中小型會計師事務所審計風險問題淺談

黃立勛　肖敏麗

摘 要：中小型會計師事務所在快速膨脹的發(fā)展過程中，審計失敗時有發(fā)生，審計風險問題越來越凸顯。本文主要研究了我國中小型會計師事務所在審計風險控制方面存在的主要問題以及提出了相關(guān)的建議。

關(guān)鍵詞：中小型會計師事務所；審計風險；問題

隨著經(jīng)濟的發(fā)展，我國注冊會計師行業(yè)也不斷發(fā)展壯大，尤其是中小型會計師事務所如雨后春筍般遍布全國，數(shù)量眾多。但是這種快速發(fā)展也帶來了很多審計問題，審計失敗案例時有發(fā)生，中小型會計師事務所的審計風險控制對該行業(yè)的良性持續(xù)發(fā)展就顯得尤為重要了。

一、中小型會計師事務所和審計風險相關(guān)概述

1.中小型會計師事務所概念及特點

目前對于中小型會計師事務所還沒有一個明確的概念，本文以業(yè)務收入低于1億元或CPA人數(shù)少于200人作為劃分標準。相比較于國內(nèi)外大型會計師事務所，中小型會計師事務所具有如下特點：數(shù)量眾多，比重達到了百分之九十多；收費較低，總體業(yè)務收入偏低；上市公司年報審計業(yè)務較少，主要從事專項審計、驗資等基礎(chǔ)性業(yè)務；客戶質(zhì)量較低端；人才較少，人員專業(yè)素質(zhì)相對偏低。

2.審計風險相關(guān)概念

根據(jù)我國的審計準則，審計風險指的是財務報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當意見的可能性。隨著審計模式的演變，審計風險模型也在不斷變化，在現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬆Ｊ较?，我國現(xiàn)在的審計風險模式為：審計風險=重大錯報風險×檢查風險。其中，重大錯報風險是指財務報表在審計前存在重大錯報的可能性，是一種外部因素，不受注冊會計師的控制；檢查風險指某一認定存在錯報，該錯報單獨或連同其它錯報是重大的，但注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性，這是屬于內(nèi)部因素，受會計師事務所和注冊會計師的控制。

二、中小型會計師事務所審計風險控制存在的主要問題

1.重大錯報風險方面

重大錯報風險主要取決于審計環(huán)境和被審計單位，由于中小型會計師事務所提供服務的對象基本上是一些小型企業(yè)，一般來說，小型企業(yè)財務系統(tǒng)不太完善，會計人員專業(yè)素質(zhì)相對較低，而且一般都缺乏有效的內(nèi)部控制或內(nèi)部控制不完善，所以，中小型會計師事務所在保持客戶關(guān)系和承接業(yè)務時承擔的風險就比大型事務所要大得多。

2.檢查風險方面

一方面，中小型會計師事務所的審計業(yè)務比較有限，而事務所數(shù)量又眾多，在這種激烈的競爭環(huán)境下，低價攬業(yè)在中小型會計師事務所中比較突出，注冊會計師承擔被審計單位更換會計師事務所的壓力也會增加；另一方面，中小型會計師事務所本身規(guī)模較小，一般沒有專門的質(zhì)量控制部門，人員專業(yè)素質(zhì)相對也較低等。由于這些原因，導致中小型會計師事務所在執(zhí)業(yè)過程中，為了節(jié)約成本，縮減相關(guān)審計程序或相關(guān)程序執(zhí)行不到位，或者缺乏相應的業(yè)務勝任能力，對財務報表難以進行全面分析評價發(fā)現(xiàn)問題，或迫于被審計單位的壓力忽視發(fā)現(xiàn)的相關(guān)問題等。

三、中小型會計師事務所審計風險控制對策

1.重大錯報風險方面

一方面，中小企業(yè)要不斷完善其財務系統(tǒng)和內(nèi)部控制，尤其是與收入和成本費用相關(guān)的控制。雖然很多中小企業(yè)現(xiàn)在也設(shè)計了相關(guān)的內(nèi)部控制制度，但由于人員較少，相對成本較高，導致實際執(zhí)行力不高。為了避免內(nèi)部控制成為一個擺設(shè)，必須加強其實際執(zhí)行力，這樣才能起到預防或發(fā)現(xiàn)并糾正錯誤或舞弊的發(fā)生。另一方面，中小型會計師事務所在接受與保持客戶關(guān)系時要多考慮客戶的誠信以及保持應有的獨立性。

2.檢查風險方面

中小型會計師事務所的管理者權(quán)利較大，治理結(jié)構(gòu)不完善，很容易由于少數(shù)管理者的決策失誤、判斷失誤等對事務所帶來重大風險，所以要不斷完善中小型會計師事務所的治理結(jié)構(gòu)。另外，要完善質(zhì)量控制政策，提高其執(zhí)行力度，嚴格規(guī)范審計程序，防止偷工減料，提高審計質(zhì)量。最后，要提高從業(yè)人員的風險意識，在從業(yè)過程中要時刻保持職業(yè)懷疑態(tài)度，在招聘時盡量提高專業(yè)水平要求，對從業(yè)人員定期要進行相關(guān)培訓，不斷增強其專業(yè)勝任能力等。

四、總結(jié)

中小型會計師事務所為我國眾多的中小企業(yè)提供會計、審計、稅務等相關(guān)服務，它們之間既有相互促進、又有相互制約的關(guān)系。中小企業(yè)作為我國經(jīng)濟組織的重要組成部分，對促進地方經(jīng)濟發(fā)展和提升整體經(jīng)濟水平有著舉足輕重的作用。因此，為了保持中小企業(yè)持續(xù)良性發(fā)展，必須保證對其進行審計的中小型會計師事務所發(fā)揮其應有的作用，提高審計質(zhì)量，控制審計風險，充當真正的“經(jīng)濟警察”。

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