商品供求彈性理論對我國消費稅改革的啟示

【摘 要】從經(jīng)濟學的角度基于商品供求彈性理論分析了商品供求彈性與稅收歸宿的關(guān)系，指出了消費稅變動對生產(chǎn)商和消費者的影響，提出了商品供求彈性理論對我國消費稅改革的幾點啟示。

【關(guān)鍵詞】需求彈性；消費稅改革；稅收負擔與歸宿

彈性即表示因變量經(jīng)濟變量的相對變化對自變量相對變化的反應程度或靈敏程度，彈性理論包括需求彈性和供給彈性。如果政府在進行消費稅稅制設(shè)計時，能將彈性機制引入其中去，以此作出方案選擇，那么為選擇性稅種的消費稅將更好發(fā)揮應有的調(diào)節(jié)與引導功能，促進社會福利的最大化。

一、供求彈性與消費稅稅收負擔歸宿

假設(shè)政府對某類商品的開征消費稅，無論是向消費者征收還是向生產(chǎn)者征收消費稅，征稅會使供給曲線或需求曲線的位置發(fā)生移動，形成新均衡。

圖1當生產(chǎn)者對物品價格的變動較敏感時，供給富有彈性而需求缺乏彈性，因此，供給曲線較為平坦；消費者對物品價格的變動不敏感，因此，需求曲線較為陡峭。當對這種彈性的市場征稅時：生產(chǎn)者得到的價格小幅下降，因此，生產(chǎn)者承擔了小部分稅收負擔；消費者支付的價格大幅上升，因此，消費者承擔了大部分稅收負擔。

圖2當生產(chǎn)者對物品價格的變動不敏感時，供給缺乏彈性而需求富有彈性，因此，供給曲線較為陡峭；消費者對物品價格的變動較敏感，因此，需求曲線較為平坦。當對這種彈性的市場征稅時：生產(chǎn)者得到的價格大幅下降，因此，生產(chǎn)者承擔了大部分稅收負擔；消費者支付的價格小幅上升，因此，消費者承擔了小部分稅收負擔。

以上說明了一個關(guān)于稅收負擔歸宿的一般結(jié)論：無論是向消費者征收還是向生產(chǎn)者征收消費稅， 征稅使得消費者與生產(chǎn)者的狀況都變壞了，更重要的是稅收負擔更多地落在缺乏彈性的市場一方身上。

二、商品供求彈性理論對我國消費稅改革的啟示

1.稅目設(shè)計要充分考慮商品供求彈性

一般地，現(xiàn)行消費稅征稅范圍中的應稅消費品供求彈性顯示不同的對比關(guān)系。而如汽車、摩托車等產(chǎn)業(yè)，盡管具有壟斷的市場特征，但因其需求彈性大于供給彈性，因而稅負歸宿較多偏向制造商。因此，據(jù)經(jīng)濟社會發(fā)展形勢，對我國新出現(xiàn)的高檔商品、奢侈品及高消費行為進行深入調(diào)查，摸清高消費產(chǎn)品及行為的價格，掌握它們的供求彈性規(guī)律，在此基礎(chǔ)上，合理界定“高檔商品、奢侈品及高消費行為”的標準，調(diào)節(jié)收入分配，引導社會正常的消費傾向?？梢钥紤]將賽馬用具、賭場用具、私人飛機等更多的奢侈品、高檔消費品納入征稅范圍，對“酒精”及“化妝品”等需求彈性小的生活必需品及基本的生產(chǎn)資料調(diào)整出征稅范圍。

2.消費稅稅率應科學設(shè)計

首先，對于需求彈性較低的生活必需品征收低稅率，而對于需求彈性較高的奢侈品、危害身體健康以及污染社會環(huán)境的必需品則征收較高稅率。其次，對進口的商品比國內(nèi)同類商品征收的稅率要低。最后，考慮到消費稅可以調(diào)節(jié)資源配置，緩解供求關(guān)系，各國對供不應求的消費品稅率高于供過于求的。目前，我國的消費稅在稅率設(shè)計上存在部分應稅消費品的稅率未能真正考慮供求各方稅負結(jié)構(gòu)和負稅能力及其轉(zhuǎn)嫁規(guī)律，尤其是煙、酒等主要消費稅稅目其資源配置功能的偏弱傾向，致使長期存在供給過?，F(xiàn)象，消費得不到有效抑制。建議首先進行稅率細化；再次，稅率設(shè)計也應順應國際消費稅稅率改革趨勢，采取國際通行的辦法。

3.稅收負擔應考慮透明度

為了使稅收負擔較為透明，國際上消費稅多采取價外征收。價內(nèi)稅與價外稅的主要區(qū)別在于計稅基礎(chǔ)不同。價內(nèi)稅是以成本、利潤及稅金的總和為計稅價格，而價外稅是以不含稅價格，即成本和利潤的總和為計稅價格。建議我國消費稅的計稅方式與國際接軌，采取價內(nèi)征稅。消費者在消費時，發(fā)票上清楚標注價格和消費稅稅額，使消費者能夠清楚地知道商品的真實價格和稅收負擔，有利于發(fā)揮消費稅的引導和調(diào)節(jié)作用，還能使消費者明確自己的納稅人身份，增強其納稅意識。

4.征稅環(huán)節(jié)的設(shè)計應兼顧公平與效率

由于零售環(huán)節(jié)的稅收征收監(jiān)管難度較大，因此，目前我國的消費稅主要以產(chǎn)制環(huán)節(jié)（除金銀飾品等外）環(huán)節(jié)作為法定征稅環(huán)節(jié)，這在一定程度上混淆了消費稅負擔結(jié)構(gòu)，掩蓋了稅收轉(zhuǎn)嫁性，造成制造商負稅的“幻覺”，使消費者不能切實體會到其稅收負擔，同時也給制造商提供了利用銷售環(huán)節(jié)逃避稅收的機會。

為了增加收入，堵塞漏洞，保障消費稅的調(diào)節(jié)功能，建議在條件成熟、稅收征管力量允許的前提下，將消費稅征稅環(huán)節(jié)后移到零售環(huán)節(jié)，當然，目前對零售環(huán)節(jié)的監(jiān)管仍然是稅收征管的軟肋，只有當大量稅控設(shè)備投入使用以及納稅人納稅意識增強等條件全部具備時，才能考慮將征收環(huán)節(jié)后移。

參考文獻：

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[2]張紫東，姜敏，張彤.消費稅業(yè)務培訓[M].北京：北京大學出版社，2012.

作者簡介：

蔣麗（1977-），女，漢族，遼寧營口人，營口職業(yè)技術(shù)學院副教授，東北財經(jīng)大學經(jīng)濟學碩士，研究方向：主要從事財稅領(lǐng)域的教學與研究。