工程咨詢業(yè)的增值稅籌劃與思考

賀榮

【摘 要】增值稅和營業(yè)稅最大的區(qū)別就在于在符合一定的條件下，大多數(shù)企業(yè)可以抵扣相關的購買服務及商品所支出的相關進項稅額，這就意味著購買的服務及商品的成本中少了稅額的部分。如何在工程咨詢業(yè)充分利用增值稅的稅收政策成為了一個尤為重要且勢在必行的課題。本文結(jié)合我所工作的工程咨詢業(yè)務，談一談如何進行增值稅的稅務籌劃。

【關鍵詞】增值稅；工程咨詢業(yè)；稅務籌劃的可行性

增值稅對工程咨詢業(yè)來說是一個比較新鮮的稅務業(yè)務。在兩年前，該行業(yè)還是屬于繳納營業(yè)稅范疇，在營業(yè)稅的時代，稅額對服務的提供方和接收方來說都是一個成本，而且是稅額反復重征，無法實現(xiàn)抵扣，這無形中給這個行業(yè)增加了成本上的壓力。財政部、國家稅務總局于2011年11月29日發(fā)文（文號：財稅（2011）133號），該文是關于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點若干稅收政策的通知，首先在上海試點進行稅務改革。隨著上海試點的成功運營之后，于2013年5月24日財稅（2013）37號即代替了原財稅（2011）133號文，并通知于2013年8月1日起在全國范圍內(nèi)實施該稅收政策。

一、工程咨詢行業(yè)的營改增對企業(yè)稅賦的影響

在營改增之前，該行業(yè)屬營業(yè)稅范疇，一般適用5%的稅率；并且是價內(nèi)稅，一般業(yè)主方收到這個發(fā)票后即全額計入工程成本，沒有任何可以抵扣項。營改增之后，增值稅的稅率為6%。如果滿足增值稅一般納稅人的企業(yè)可以獲得與經(jīng)營相關的一些進項發(fā)票的稅額抵扣。抵扣的同時，也意味著企業(yè)的相關成本得到了相應的降低。

同時企業(yè)開給業(yè)主的發(fā)票上的增值稅對業(yè)主來說也是個福音。業(yè)主的成本相應降低了6個百分點。由于是提供工程咨詢服務，在業(yè)主方一般是會涉及到一個大的項目的投入，不僅僅是人力的投入，更多的是設備的采購、施工等等。提供咨詢服務的一方通常在這個領域是專家。這樣一來，很多業(yè)主往往在要求提供咨詢服務的同時，也會要求企業(yè)代理采購一些相關的各類設備，也或者業(yè)主需要提供咨詢服務的專家與咨詢相關的辦公設備、為該咨詢服務需要配置的項目服務軟件等等。這樣一來業(yè)務的提供方在某一個業(yè)務合同的涉稅事項上就遷入了至少兩檔不同的銷項稅率。代理采購類的金額部分如果在合同表述為代墊費用向業(yè)主方收取的話，那么這類至少應該繳納17%的增值稅，這個也不難理解，屬于商品銷售類；在這種混合經(jīng)營業(yè)務的稅務處理上，稅務要求是企業(yè)需要嚴格區(qū)分并能清楚地核算的前提下，企業(yè)可以分別計算相應的銷項稅；否則的話應該從高適用銷項稅率。

二、營改增后稅務籌劃的必要性與可行性分析

為了說明營改增后，工程咨詢行業(yè)進行稅務籌劃的必要性和可行性，我們需要首先來了解一下工程咨詢業(yè)的行業(yè)特性。

1.輕資產(chǎn)重人力的行業(yè)，應付賬款周期短

工程咨詢業(yè)是現(xiàn)代服務業(yè)的一種。服務業(yè)的普遍的特征是輕資產(chǎn)投入的行業(yè)，這類企業(yè)一般資本金比重不高，同時不大量采購資本性支出，多數(shù)服務業(yè)的辦公場所也是采取租賃的方式。一些企業(yè)將電腦等辦公設備都采取租賃的形式。這樣的好處在于減少占用及投入的資金。為什么要減少資金占用在這些方面呢？服務業(yè)的主要開支和成本絕大多數(shù)用于人力資源上，即員工的工資薪金、員工的社會保障費用、員工的福利、員工的報銷等等費用。這些費用及工資薪酬往往無法像采購原料或商品那樣給供應商一個60天、或者30天的付款期，必須及時向員工支付；同時為了保留經(jīng)驗豐富且可以吸引到資深的專家加入到企業(yè)以形成強大的服務團隊，可以在更大的領域以及在更多的項目的招投標上有自己的核心競爭力，企業(yè)更是需要投入大量的費用來建立一個很好的培訓體系。因此不難看出，企業(yè)需要的營運資金非常大，所以在資源有限的情況下，企業(yè)只能考慮盡可能地減少資本性的支出而確保人力成本上的花費來給企業(yè)帶來更大的營業(yè)收入的機會。

2.業(yè)務收費模式體現(xiàn)以服務為主，附帶根據(jù)需要代墊費用的補償

正是有了這樣的背景，通常情況下，服務業(yè)在競爭中取勝獲得了提供的服務機會時，一般會在商業(yè)合同的談判中向服務的接收方明確：服務的收費內(nèi)容概括起來主要包括兩項，一是提供的專家的服務的費用；該費用可以是按照小時費率、也可以是按照天、月固定費率收費等等。另一個收費就是在具體的服務提供過程中業(yè)主方需要提供相關的辦公設備及軟件等等，這些費用往往是根據(jù)實際發(fā)生的情況向業(yè)主再收取。

在營業(yè)稅征收的階段，這樣的合同條款安排對業(yè)主方?jīng)]有什么需要變化的地方。無論如何收費，都是項目的成本，服務的提供方開具營業(yè)稅的發(fā)票，全部繳納營業(yè)稅。在營改增之后，如果需要稅務籌劃，那么在合同的條款上看，只能保留一項，即提供的專家的服務費用。而提供服務的同時需要的辦公設備等的費用必須通過提高人工的服務費用中彌補出來這項開支。否則該稅務籌劃將可能導致服務提供方的預期利潤無法實現(xiàn)。

三、營改增后工程咨詢行業(yè)稅務籌劃的舉例說明

根據(jù)上述提到的在咨詢業(yè)務發(fā)生的同時可能連帶發(fā)生的商品銷售業(yè)務的稅務處理，我們用一個例子來說明；請見下表：下表的例子是假設做了一個營收2億元的咨詢服務費的業(yè)務合同的服務，同時向業(yè)主另外代理采購4千萬（不含進項稅）的商品。

根據(jù)上表，由于代墊的相關費用以實際的開支向業(yè)主方原價轉(zhuǎn)移（產(chǎn)品銷售收入），所以在稅務的角度應理解為銷售商品，應適用17%的銷項稅率。這樣為簡化起見，本例子忽略實際業(yè)務當中企業(yè)可能取得的其他一些外購服務的增值稅進項抵扣稅額。結(jié)果該企業(yè)應繳增值稅1200萬元，相關的城建稅及各項教育費附加為156萬元。

稅務籌劃：將兩檔銷項稅率的合并為至6%

接上例，如果我們在業(yè)務合同的約定中將代墊辦公費用的成本轉(zhuǎn)化到咨詢服務當中，然后在該服務的提供過程當中，企業(yè)自行采購服務所需的管理軟件、電腦、打印機等。這樣的處理結(jié)果就變成該企業(yè)僅僅提供了一項簡單的咨詢服務。唯一和文中前面的例子處理不一致的地方就是這個代墊費用的業(yè)務。下面的圖表即反應了變更后的稅額。

通過這一項細微的業(yè)務安排的變化，增值稅額是760萬元。城建稅及各項教育費附加是98.8萬元。我們進一步來分析一下這個變化對服務的提供方和服務的接收方的利潤及現(xiàn)金流量的影響：

通過上面的簡表，業(yè)務的提供方可以節(jié)省57.2萬的稅金費用，同時服務的接收方可以減少440萬的資金占用。

除此之外，我們可以再看一下各自隱含的好處；提供方：購買的辦公軟件及電腦等的辦公用品的所有權歸提供方，提供方可以在服務結(jié)束后使用于別的業(yè)務上，從而給企業(yè)進一步節(jié)省了一些費用。即使該費用最終會轉(zhuǎn)移至買方，那么如果在下一個業(yè)務的報價中不包括這些的話，價格上和競爭對手比也相應地占有一定的優(yōu)勢。接收方：如果這個代墊費用按照最初的設計，那么這些項目管理軟件和辦公設備等的所有權則歸屬于接收方。然而這些軟件和辦公設備對接收方而言在項目結(jié)束后可能就失去了使用的價值。所以接收方更愿意用稅務籌劃后的方案，這樣可以減少他的現(xiàn)金流量?，F(xiàn)金是一個企業(yè)的血液，不可或缺，尤其在有大項目實施的企業(yè)，充分的現(xiàn)金流是項目順利開展的重要保障。

四、營改增稅務籌劃的深度思考

那么如何提高這個人工費率，以及提高多少比例可以滿足就成了這個稅務籌劃的難點。在項目實施前需要對項目整體有一個很好的預算和預測在該籌劃上顯得尤為至關重要，同時在整個項目的實施階段需要能夠按照事前的預算和預測的目標無重大偏離的實施都將是該籌劃得以實現(xiàn)的重要因素。另外由于提高了人工的費率，服務的接收方認可嗎？最后，財務人員在實現(xiàn)該稅務籌劃方案中可以做哪些貢獻呢？這是在實際工作中需要進一步摸索和總結(jié)經(jīng)驗的地方，也是筆者今后努力的方向。

參考文獻：

閔媛. 工程技術咨詢類企業(yè)如何發(fā)揮“營改增”的積極效應[J]. 中國管理信息化， 2014，（19）： 19-21.