國有企業(yè)稅務(wù)管理存在問題及合理化建議

李徵

【摘 要】本文從稅務(wù)管理對國有企業(yè)的重要性和現(xiàn)狀入手，闡述了我國國有企業(yè)稅務(wù)管理的復(fù)雜性及稅務(wù)管理對國有企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展的重要意義，隨后提出目前我國國有企業(yè)稅務(wù)管理存在管理層重視程度不夠、稅務(wù)管理體系不完善及辦稅人員綜合能力不足三方面問題。針對上述問題筆者提出以下合理化建議：一是將稅務(wù)管理納入國有企業(yè)業(yè)績考核工作，并增加稅負(fù)率考核指標(biāo)，增強(qiáng)管理層責(zé)任感，使稅務(wù)管理工作得到充分重視，在決策或開展業(yè)務(wù)時充分考慮涉稅風(fēng)險問題；二是完善稅務(wù)管理體系，設(shè)置專門稅務(wù)管理部門，對企業(yè)稅收籌劃、稅務(wù)風(fēng)險的評估控制工作進(jìn)行專業(yè)化組織和管理，并定期向管理層上報稅務(wù)管理工作報告，改進(jìn)目前大多數(shù)國有企業(yè)由財務(wù)部門單一管理稅務(wù)工作的局限性；三是建立獎懲機(jī)制提高稅務(wù)管理人員積極性及增加專業(yè)培訓(xùn)提高稅務(wù)管理人員業(yè)務(wù)能力。筆者希望通過本文的研究，為我國國有企業(yè)稅務(wù)管理工作盡一份綿薄之力，使企業(yè)稅務(wù)管理能力不斷提高并將稅收風(fēng)險防控至最低水平。

【關(guān)鍵詞】國有企業(yè)稅務(wù)管理；合理化建議

黨的十八屆三中全會將落實稅收法定原則首次寫入黨的重要綱領(lǐng)性文件，這進(jìn)一步彰顯稅收法制建設(shè)的重要地位，作為我國國民經(jīng)濟(jì)中的中流砥柱――國有企業(yè)更應(yīng)規(guī)范經(jīng)營、誠信納稅，為民營及外資企業(yè)樹立標(biāo)桿。然而，目前我國國有企業(yè)的稅務(wù)管理水平仍停留在較低水平，無法達(dá)到樹立榜樣的作用，因此只有找出國有企業(yè)稅務(wù)管理主要存在的問題并予以解決，才能保持其在市場中的競爭力和企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

一、稅務(wù)管理對國有企業(yè)的重要性

由于我國國有企業(yè)的經(jīng)營范圍比較廣，涉及的稅收種類比較多，稅務(wù)管理工作也相對復(fù)雜，因此加強(qiáng)國有企業(yè)稅務(wù)管理工作，可以降低企業(yè)的稅收成本，有效防范涉稅風(fēng)險。

另外，稅收是體現(xiàn)我國宏觀調(diào)控方向的標(biāo)桿，通過對稅收的管理能讓國有企業(yè)認(rèn)清我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展方向，利用各種稅收優(yōu)惠、鼓勵政策和和各項稅種的稅率差異進(jìn)行合理經(jīng)營、投資和籌資，從而優(yōu)化企業(yè)的資源配置。因此深入研究稅務(wù)管理、合理控制稅收風(fēng)險，對促進(jìn)國有企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展具有非常重要的意義。

二、國有企業(yè)在稅務(wù)管理方面的現(xiàn)狀

從對經(jīng)濟(jì)資源掌控的角度看，國有企業(yè)稅收與其他經(jīng)濟(jì)性質(zhì)企業(yè)稅收有一個重大區(qū)別：國有企業(yè)的獲利、國家取得的稅收都屬于國家掌握的經(jīng)濟(jì)資源。大眾普遍認(rèn)為，國有企業(yè)納稅與上繳利潤對國家而言無非是“左兜挪右兜”的問題，因此國有企業(yè)稅務(wù)管理一直被忽視。

除上述觀念外，國有企業(yè)往往也存在稅收管理意識不強(qiáng)、缺少對稅務(wù)知識的了解等問題，管理層在決策或開展業(yè)務(wù)時不考慮稅收風(fēng)險從而導(dǎo)致涉稅問題。因此，稅務(wù)管理工作開展受到很大阻礙。

三、國有企業(yè)稅務(wù)管理存在問題

1.管理層重視程度不夠——績效考核重于稅務(wù)管理

國有企業(yè)每年最重要的工作之一就是年度績效考核，考核結(jié)果的完成與否決定了管理層的業(yè)績，因此管理層對考核工作的重視程度不言而喻。但在眾多考核項目及指標(biāo)中，并沒有涉及到稅務(wù)管理的相關(guān)指標(biāo)，因此很難引起管理層對稅務(wù)管理的重視。

由于管理層缺少對稅務(wù)知識的了解，在決策和開展業(yè)務(wù)時很少考慮稅收問題。管理層認(rèn)為考核與稅務(wù)管理是稅務(wù)管理，沒有內(nèi)在必然聯(lián)系，因此導(dǎo)致稅務(wù)管理工作在國有企業(yè)舉步維艱。

管理層對稅務(wù)管理的意識越薄弱，導(dǎo)致企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險就越大。如果沒有較強(qiáng)的稅務(wù)管理意識，企業(yè)就不可能注重稅務(wù)籌劃的規(guī)劃和設(shè)計，具體的稅務(wù)工作也將得不到有效地開展，繼而造成的社會風(fēng)險大大增加。

2.稅務(wù)管理體系不完善——財務(wù)部單一管理稅務(wù)工作

我國多數(shù)國有企業(yè)的稅務(wù)管理防控體系缺失，沒有專門的機(jī)構(gòu)評估、分析和控制稅務(wù)風(fēng)險，管理層總認(rèn)為企業(yè)設(shè)立專門的稅務(wù)機(jī)構(gòu)成本較大，且浪費資源，稅務(wù)工作完全可由財務(wù)會計人員兼任。而會計人員自身又欠缺統(tǒng)籌管理能力，開展稅務(wù)工作存在很多局限性。管理層對這種對稅務(wù)管理體系的認(rèn)知缺乏，對稅務(wù)風(fēng)險的危險性認(rèn)識不足，將會成為產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險的隱患。

3.辦稅人員綜合能力不足——責(zé)任心及能力有待提高

稅收管理工作是一門實時性和操作性很強(qiáng)的工作，而我國國有企業(yè)的稅務(wù)管理人員抱著國企工作是鐵飯碗的錯誤思想，沒有及時的對時下的稅收知識進(jìn)行有效的學(xué)習(xí)，其業(yè)務(wù)操作能力也在日積月累的安逸情緒中趨于落后，導(dǎo)致了國企稅務(wù)業(yè)務(wù)能力較弱的現(xiàn)象。

四、針對國有企業(yè)存在稅務(wù)管理問題提出的建議

1.將稅務(wù)管理納入業(yè)績考核工作

（1）將稅務(wù)管理納入到定性考核

企業(yè)下達(dá)次年經(jīng)營管理目標(biāo)責(zé)任書時，應(yīng)將稅務(wù)管理水平納入績效考核?？己藘?nèi)容可以包括：稅務(wù)管理體系完善程度、稅收風(fēng)險控制制度是否健全等方面。企業(yè)通過這種考核能讓企業(yè)管理層提高對稅務(wù)管理的認(rèn)識，把稅務(wù)管理水平作為一項列入管理目標(biāo)的重要工作，充分調(diào)動管理層主動性和積極性，增強(qiáng)責(zé)任感，將資產(chǎn)經(jīng)營責(zé)任制真正落到實處，使稅務(wù)管理工作得到充分重視。

（2）將稅負(fù)率納入定量考核

稅負(fù)率是指http：//baike.baidu.com/view/9510.htm納稅義務(wù)人當(dāng)期應(yīng)納稅額占當(dāng)期應(yīng)稅收入的比例。稅負(fù)率過低或波動較大往往會引起稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)注，形成企業(yè)涉稅風(fēng)險。筆者認(rèn)為應(yīng)在考核指標(biāo)中加入稅負(fù)率這一稅務(wù)機(jī)關(guān)常用監(jiān)控企業(yè)稅收繳納是否合理的指標(biāo)。此項考核指標(biāo)的制定可以根據(jù)近年來全國國有企業(yè)平均的稅負(fù)率為基礎(chǔ)，再以企業(yè)歷年經(jīng)營數(shù)據(jù)為參考依據(jù)，制定本企業(yè)稅負(fù)率的一個合理區(qū)間，當(dāng)稅負(fù)率低于下限則說明稅務(wù)風(fēng)險已經(jīng)形成，要及時與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通，詳細(xì)解釋形成原因；稅負(fù)率若高于區(qū)間上限，則說明企業(yè)本年度稅收與收入配比不合理，應(yīng)及時尋找稅負(fù)過大原因，做出調(diào)整。

以筆者所在公司為例，公司營業(yè)收入以物業(yè)租賃為主，2013年、2014年及2015年稅負(fù)率水平見下表。

上表顯示，北京西單友誼集團(tuán)2013～2014年稅負(fù)率區(qū)間在12%～14%之間，表明營業(yè)收入與稅金之間的比率比較穩(wěn)定。因此2015年預(yù)算的稅負(fù)率為12.87%也在此區(qū)間內(nèi)，屬于合理范圍值內(nèi)。12%～14%這個區(qū)間一定時間內(nèi)都可以作為北京西單友誼集團(tuán)稅負(fù)率是否正常的標(biāo)準(zhǔn)。

2.完善稅務(wù)管理工作體系

國有大型企業(yè)往往從事國家的高利潤壟斷行業(yè)，根據(jù)國家對高稅負(fù)壟斷企業(yè)的征收情況，國有大型企業(yè)的稅收風(fēng)險也會相應(yīng)提高，因此有必要設(shè)置專門稅務(wù)管理部門，來降低涉稅風(fēng)險。筆者建議由財務(wù)、業(yè)務(wù)和法律部門共同組建稅務(wù)管理部，專門對企業(yè)稅收籌劃、稅務(wù)風(fēng)險的評估控制等工作進(jìn)行專業(yè)化組織和管理，改進(jìn)財務(wù)部單一管理稅務(wù)工作的局限性。

稅務(wù)管理部應(yīng)定期向管理層上報稅務(wù)管理工作計劃書、年度稅務(wù)預(yù)測及企業(yè)實際納稅情況報告，讓管理層對稅務(wù)管理有一個深入的了解。另外，針對本企業(yè)所屬行業(yè)的政策變化、市場變化及稅務(wù)政策變化等稅務(wù)環(huán)境變化因素，稅務(wù)管理部應(yīng)及時掌握、預(yù)測、分析，并計量該變化對企業(yè)稅務(wù)管理的影響，分析稅務(wù)環(huán)境變化因素后，及時上報管理層，使其在制定企業(yè)經(jīng)營方針與策略時隨著國家稅務(wù)法律法規(guī)的變化及時做出調(diào)整。只有這樣企業(yè)才能充分抓住對自己有利的優(yōu)惠稅收政策，把握時代的機(jī)遇，用好用足稅收優(yōu)惠，實現(xiàn)企業(yè)的快速高效發(fā)展。

稅務(wù)管理部還應(yīng)加強(qiáng)與各部門的溝通和協(xié)調(diào)，提高全員稅務(wù)意識。畢竟稅務(wù)管理涉及企業(yè)管理、生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，需要企業(yè)部門之間、部門與管理層之間相互配合、相互協(xié)作，各司其職、各盡其責(zé)，只有全員共同參與，才能獲得較好的節(jié)稅效果。

規(guī)模較小、涉及稅種比較單一、不具備設(shè)立稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)的國有企業(yè)，也要設(shè)立專職稅務(wù)管理崗位，配備專業(yè)資質(zhì)的人員，要求其通曉稅法、法律和管理方面的知識，了解公司生產(chǎn)經(jīng)營情況，熟悉財務(wù)核算方法，具有較強(qiáng)的學(xué)習(xí)能力和管理的思路，責(zé)任心強(qiáng)，有一定的溝通和組織協(xié)調(diào)能力。

3.提高稅務(wù)管理人員積極性及業(yè)務(wù)能力

（1）建立獎懲機(jī)制

建立獎懲機(jī)制對于提高稅務(wù)管理人員積極性和企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績有很大幫助。一方面，對于沒有遵守稅法，遭受稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰的，要給予相關(guān)人員相應(yīng)處罰；另一方面，對于稅務(wù)管理工作采取激勵機(jī)制，即企業(yè)稅務(wù)管理人員若能為企業(yè)提出最佳方案合理避稅、節(jié)省稅收，并且提出的方案有利于企業(yè)項目的發(fā)展，就應(yīng)受到相應(yīng)的獎勵。

（2）提高稅務(wù)管理人員業(yè)務(wù)能力

為了加強(qiáng)稅務(wù)管理人員的業(yè)務(wù)能力，企業(yè)要定期安排各種培訓(xùn)，特別是有針對性地參加與本企業(yè)業(yè)務(wù)相關(guān)的稅務(wù)培訓(xùn)。企業(yè)通過培訓(xùn)使稅務(wù)管理人員及時更新稅收知識、開拓視野、學(xué)習(xí)先進(jìn)的稅收管理方法和管理思路，并將學(xué)到的知識運用到實際工作中；通過大量的稅務(wù)管理培訓(xùn)，培養(yǎng)知識面廣而精的高素質(zhì)復(fù)合型人才，能更好地為企業(yè)稅務(wù)管理工作服務(wù)。

雖然現(xiàn)階段我國國有企業(yè)的稅務(wù)管理尚存在觀念落后、稅收法律意識淡薄等問題，但隨著企業(yè)不斷發(fā)展，管理意識和稅收法律觀念的不斷提升，內(nèi)部管理制度的逐步完善，在不久的將來我國國有企業(yè)的稅務(wù)管理工作一定會達(dá)到規(guī)范企業(yè)納稅行為、合理降低稅收支出、有效防范納稅風(fēng)險的管理目標(biāo)。

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