企業(yè)稅收優(yōu)惠應(yīng)用探討

羅銀芝

【摘 要】稅收優(yōu)惠政策是國(guó)家調(diào)控經(jīng)濟(jì)的重要手段，享受稅收優(yōu)惠于企業(yè)而言意義重大。通過(guò)享受稅收優(yōu)惠，企業(yè)可以增加利潤(rùn)，提高內(nèi)部財(cái)務(wù)管理能力和財(cái)務(wù)管理人員的素質(zhì)，還可以加強(qiáng)與稅務(wù)部門的溝通協(xié)調(diào)能力。目前，稅收優(yōu)惠政策在實(shí)際執(zhí)行時(shí)還存在著區(qū)域差異大、執(zhí)行力度不夠、征管隨意性強(qiáng)和透明度不夠等問(wèn)題，導(dǎo)致其很難發(fā)揮應(yīng)有的作用。本文對(duì)這些問(wèn)題進(jìn)行了系統(tǒng)的分析并有針對(duì)性的提出了解決措施，以期能完善我國(guó)的稅收優(yōu)惠政策，發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

【關(guān)鍵詞】稅收優(yōu)惠；納稅人；稅收法律

一、企業(yè)稅收優(yōu)惠的含義及種類

稅收是以實(shí)現(xiàn)國(guó)家公共財(cái)政職能為目的，基于法律規(guī)定，由政府專門機(jī)構(gòu)向居民或非居民就其財(cái)產(chǎn)或特定行為實(shí)施的強(qiáng)制性的、無(wú)償性的金錢或?qū)嵨镎n征。是國(guó)家主要的財(cái)政收入來(lái)源，也是國(guó)家宏觀調(diào)控的主要手段。

稅收優(yōu)惠是國(guó)家稅制的一個(gè)組成部分，是政府為了配合國(guó)家一定時(shí)期的政治、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展總目標(biāo)而在法定的范圍內(nèi)，對(duì)納稅人實(shí)行的激勵(lì)和照顧措施，以減輕某些納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，是國(guó)家利用稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的主要手段。

通過(guò)稅收優(yōu)惠政策，可以直接或間接地影響納稅人的經(jīng)濟(jì)行為，使資本朝著稅率低的方向流動(dòng)。從而達(dá)到扶持某些特殊地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)和產(chǎn)品的發(fā)展，引導(dǎo)投資方向和刺激國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的目的。

目前，我國(guó)的稅收優(yōu)惠政策主要有減免稅、稅率差異、稅收扣除、稅收抵免、優(yōu)惠退稅和虧損抵補(bǔ)六種。

二、稅收優(yōu)惠應(yīng)用的重要意義

1.應(yīng)用稅收優(yōu)惠能減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，增加利潤(rùn)

稅收優(yōu)惠對(duì)于企業(yè)而言最直接的意義就是降低了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中要繳納各種稅，這些稅在利潤(rùn)表中表現(xiàn)為企業(yè)的各項(xiàng)成本和費(fèi)用，會(huì)直接沖減當(dāng)期的利潤(rùn)。稅收優(yōu)惠通過(guò)降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，減少其成本費(fèi)用，增加其利潤(rùn)。利潤(rùn)是企業(yè)資產(chǎn)的自身增長(zhǎng)，其反映了企業(yè)資產(chǎn)的獲利能力。在資產(chǎn)不變的情況下，利潤(rùn)的增加，說(shuō)明企業(yè)資產(chǎn)的獲利能力得到了增強(qiáng)。這有利于提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)企業(yè)未來(lái)的發(fā)展。

2.應(yīng)用稅收優(yōu)惠能提高公司的財(cái)務(wù)管理能力和財(cái)務(wù)人員的職業(yè)素質(zhì)

公司要獲得稅收優(yōu)惠，其內(nèi)部財(cái)務(wù)管理人員需要深入研究國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策，進(jìn)行合理的稅收籌劃，同時(shí)還要求其能及時(shí)關(guān)注最新的稅收優(yōu)惠政策動(dòng)向，并能根據(jù)這些政策及時(shí)作出反應(yīng)，以充分利用國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策，實(shí)習(xí)公司利益最大化。這些都需要財(cái)務(wù)管理人員有較高的政策理解力和政策敏感性，對(duì)公司的財(cái)務(wù)管理能力和財(cái)務(wù)人員的職業(yè)素質(zhì)都是一項(xiàng)挑戰(zhàn)。

3.應(yīng)用稅收優(yōu)惠能促進(jìn)公司與稅務(wù)部門的溝通協(xié)調(diào)

公司在利用稅收優(yōu)惠時(shí)，除了要深入理解國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策，還需與稅務(wù)部門進(jìn)行溝通，以確保所采取的稅收籌劃在稅收優(yōu)惠范圍之內(nèi)，防止出現(xiàn)因政策理解不當(dāng)而不能享受稅收優(yōu)惠的情況。同時(shí)，公司在享受稅收優(yōu)惠時(shí)，需要獲得稅務(wù)部門審批認(rèn)可，未經(jīng)稅務(wù)部門審批通過(guò)，公司不得享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。這就需要公司與稅務(wù)部門做好溝通，以確定其符合享受稅收優(yōu)惠的條件。所以，公司在爭(zhēng)取稅收優(yōu)惠的過(guò)程中也提高了其與稅務(wù)部門溝通協(xié)調(diào)的能力。公司在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與稅務(wù)部門聯(lián)系密切，提高此能力對(duì)減少兩者的矛盾沖突，更好地享受稅務(wù)部門的服務(wù)而言意義重大。

三、稅收優(yōu)惠政策實(shí)際執(zhí)行時(shí)存在的問(wèn)題

1.行業(yè)稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行時(shí)區(qū)域差異大

全國(guó)各地在貫徹執(zhí)行行業(yè)稅收優(yōu)惠政策時(shí)，會(huì)存在不同程度的差異，影響了稅收的公平性。以環(huán)境保護(hù)水治理行業(yè)為例，其稅收優(yōu)惠政策較多，有免征增值稅、所得稅三免三減半、資源綜合利用收入減計(jì)10%等政策。增值稅免征較為公平，基本上大部分企業(yè)均可享受，但也存在少量地方企業(yè)因地方政府在合同中強(qiáng)行約定，而被迫繳納營(yíng)業(yè)稅的情況。而對(duì)于所得稅三免三減半優(yōu)惠政策，因規(guī)定不夠細(xì)致，導(dǎo)致全國(guó)各地在實(shí)際執(zhí)行時(shí)差異比較大。比如有些地方政府就規(guī)定只有自行建造的污水處理廠可以享受此政策，從政府或他人處購(gòu)買的則不可享受。至于資源綜合利用收入減計(jì)10%，很多地方府根本就不承認(rèn)，導(dǎo)致實(shí)際上能享受到這一優(yōu)惠政策的企業(yè)寥寥無(wú)幾。行業(yè)稅收優(yōu)惠政策在各地執(zhí)行不一致，雖然短期內(nèi)，執(zhí)行力度小的地方政府會(huì)因減少優(yōu)惠政策而增加財(cái)政收入，但從長(zhǎng)期來(lái)看，卻會(huì)削弱當(dāng)?shù)氐耐顿Y吸引力，這將拉大地區(qū)間經(jīng)濟(jì)發(fā)展差距，不利于公平競(jìng)爭(zhēng)。

2.稅收優(yōu)惠政策實(shí)際執(zhí)行力度不夠

稅收優(yōu)惠政策制訂的初衷是減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)的積極性，但在實(shí)際執(zhí)行時(shí)，卻很難達(dá)到預(yù)期的效果。如我國(guó)針對(duì)污水處理行業(yè)的所得稅“三免三減半”優(yōu)惠政策，規(guī)定污水處理企業(yè)在取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬的納稅年度起便可享受該項(xiàng)優(yōu)惠，但如果企業(yè)是從12月開(kāi)始取得收入，那么其實(shí)際上第一年只享受了一個(gè)月的稅收優(yōu)惠待遇。此外，剛開(kāi)始運(yùn)行的污水處理企業(yè)由于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)不穩(wěn)定，前期投入成本大，前三年基本處于虧損或微利狀態(tài)，導(dǎo)致以該利潤(rùn)為基數(shù)計(jì)算的所得稅少之又少。而該項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策是針對(duì)所得稅的三免三減半，所以實(shí)際上該項(xiàng)優(yōu)惠政策并沒(méi)有帶給納稅人很多優(yōu)惠。在我國(guó)，類似這樣的針對(duì)所得稅的稅收優(yōu)惠政策還有很多，這對(duì)微利企業(yè)而言十分不利。國(guó)家制定這些稅收優(yōu)惠政策是想給予納稅人優(yōu)惠，但卻沒(méi)有考慮到納稅人的特點(diǎn)，使得納稅人實(shí)際享受的優(yōu)惠減少，降低了政策實(shí)行的效果。

3.稅收征管隨意性強(qiáng)，影響稅法執(zhí)行的嚴(yán)肅性

稅收機(jī)關(guān)在征管稅收時(shí)，往往會(huì)根據(jù)年度下達(dá)任務(wù)的完成情況進(jìn)行稽查，如果完成了當(dāng)年下達(dá)的稅收任務(wù)，則傾向于令企業(yè)將當(dāng)年應(yīng)交未交的稅款延期到下年度繳納；另一方面稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人履稅行為管理也會(huì)相對(duì)松懈，待稅收任務(wù)不能完成時(shí)，稅款及滯納金一起補(bǔ)征。此外，由于我國(guó)有很多稅收優(yōu)惠政策都是為了實(shí)現(xiàn)短期目標(biāo)而臨時(shí)制定的，變動(dòng)較快，容易受地方政府的干預(yù)，更加大了稅收征管的隨意性。

4.稅收法規(guī)透明度不夠，不便納稅人合理籌劃

稅收法規(guī)信息容量巨大，加上頻繁出臺(tái)的細(xì)則和補(bǔ)丁，納稅人很難準(zhǔn)確掌握所需信息，且現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策廣泛分布于政府部門、財(cái)政部、稅務(wù)總局等各個(gè)部門，缺乏一部專門正針對(duì)稅收優(yōu)惠的法律法規(guī)，造成稅收優(yōu)惠政策雖多，卻比較雜亂零散，缺乏系統(tǒng)性和規(guī)范性，法律約束性差，增加了納稅人了解相關(guān)信息并進(jìn)行納稅籌劃的難度，給納稅人經(jīng)濟(jì)上造成了不必要的損失，納稅誠(chéng)信方面也受到牽連。

四、解決對(duì)策

1.落實(shí)行業(yè)稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行力度，體現(xiàn)稅法公平性、嚴(yán)肅性

由于稅收優(yōu)惠政策是國(guó)家用來(lái)調(diào)控經(jīng)濟(jì)的重要杠桿，往往與國(guó)家的重大產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整以及政治、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)目標(biāo)有關(guān)，關(guān)系到國(guó)家未來(lái)的發(fā)展，因此，各級(jí)部門對(duì)于稅收優(yōu)惠政策的落實(shí)一定要高度重視、全力配合。

對(duì)于落實(shí)行業(yè)稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行力度，首先應(yīng)該建立稅收優(yōu)惠政策實(shí)施監(jiān)督機(jī)制，確保相應(yīng)的政策能得到有效執(zhí)行?？梢栽谡叱雠_(tái)一段時(shí)間后進(jìn)行調(diào)查，看符合條件的企業(yè)是否享受到了相應(yīng)的稅收優(yōu)惠，以及享受了稅收優(yōu)惠的企業(yè)是否符合條件及其享受的稅收優(yōu)惠力度是否符合規(guī)定。對(duì)于沒(méi)有落實(shí)國(guó)家稅收優(yōu)惠政策的情況應(yīng)予查明原因并視情況采取相應(yīng)的懲罰措施。

其次，提高稅收優(yōu)惠政策的法律等級(jí)，增加政策的穩(wěn)定性。變動(dòng)頻繁的稅收優(yōu)惠政策靈活性高，短期內(nèi)看有利于適應(yīng)不同時(shí)期經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化，但從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度來(lái)看，過(guò)分依賴于臨時(shí)性的稅收優(yōu)惠政策，不利于實(shí)現(xiàn)國(guó)家中長(zhǎng)期經(jīng)濟(jì)社會(huì)目標(biāo)。應(yīng)適當(dāng)提高稅收優(yōu)惠政策的法律等級(jí)，提高其穩(wěn)定性，一方面可以減少稅后優(yōu)惠政策實(shí)施的隨意性，另一方面，以穩(wěn)定的稅收優(yōu)惠政策為主，輔以臨時(shí)性的稅收優(yōu)惠政策，更有利于實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

最后，加大稅收優(yōu)惠政策的宣傳力度，增加政策的透明度。稅收優(yōu)惠政策作為國(guó)家調(diào)控經(jīng)濟(jì)的重要手段，總是會(huì)隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的變化而發(fā)生變化。為了落實(shí)政策的執(zhí)行力度，使政策能更好地為目標(biāo)服務(wù)，政府部門需要加大對(duì)政策的宣傳力度，使符合條件的公司能及時(shí)了解并積極響應(yīng)?？梢酝ㄟ^(guò)在網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)公開(kāi)，在發(fā)布新政策時(shí)及時(shí)舉辦宣傳培訓(xùn)講座等措施讓新發(fā)布的政策得以擴(kuò)散，以充分體現(xiàn)稅收公開(kāi)原則，為稅收優(yōu)惠的落實(shí)提供保證。

2.稅收優(yōu)惠形式單一，應(yīng)向多樣化轉(zhuǎn)變

盡管近年來(lái)我國(guó)稅收優(yōu)惠形式單一的情況有所好轉(zhuǎn)，但與國(guó)外相比較起來(lái)，仍顯得過(guò)于單一。早期我國(guó)為吸引外資，多采用以利潤(rùn)為基礎(chǔ)直接減免稅的優(yōu)惠形式，這種稅收優(yōu)惠形式的優(yōu)惠力度完全依賴于企業(yè)的獲利能力，獲利能力越強(qiáng)的企業(yè)獲得的優(yōu)惠力度就越大，有利于刺激外商投資企業(yè)的短期投資行為，但卻直接減少了國(guó)家的財(cái)政收入，也不利于國(guó)內(nèi)微利企業(yè)的發(fā)展?，F(xiàn)今，國(guó)家形勢(shì)已發(fā)生轉(zhuǎn)變，吸引外資已不再是首要目標(biāo)，國(guó)家的政策目標(biāo)已變得多元化，相應(yīng)的稅收優(yōu)惠形式也應(yīng)由原來(lái)的單一向多元化轉(zhuǎn)變。

稅收優(yōu)惠形式應(yīng)視不同的政策目標(biāo)而靈活采取，以期達(dá)到最好的實(shí)施效果。有些稅收優(yōu)惠政策就是因形式采取不當(dāng)而降低了政策實(shí)施的效果。例如我國(guó)針對(duì)小微企業(yè)的所得稅稅率降低，因小微企業(yè)一般處于虧損或微利狀態(tài)，每年的應(yīng)納稅所得額本就不高，以至于這種通過(guò)降低所得稅稅率的形式給予小微企業(yè)的優(yōu)惠額度并不大，很難達(dá)到預(yù)期的激勵(lì)效果。而其他像研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除和固定資產(chǎn)加速折舊之類的通過(guò)減少應(yīng)納稅所得額來(lái)降低稅收負(fù)擔(dān)的稅收優(yōu)惠政策也因小微企業(yè)的微利和成長(zhǎng)性而降低了政策原來(lái)應(yīng)有的效果。所以針對(duì)小微企業(yè)的特性應(yīng)該采取更為適合的稅收優(yōu)惠政策，如可以考慮采取對(duì)于不足抵扣的研發(fā)費(fèi)用和加速折舊直接給予現(xiàn)金返還和延長(zhǎng)虧損彌補(bǔ)期等措施，以彌補(bǔ)小微企業(yè)因微利而享受不到優(yōu)惠的不足，從而達(dá)到更好的激勵(lì)效果。

稅收優(yōu)惠政策針對(duì)的對(duì)象多種多樣，每個(gè)對(duì)象都有其特殊性。只有針對(duì)不同對(duì)象的特性采取稅收優(yōu)惠形式，才能更好的發(fā)揮稅收優(yōu)惠政策的效果。政府部門應(yīng)該積極探索新的稅收優(yōu)惠形式，尋求最有利于發(fā)揮稅收優(yōu)惠作用的形式，以促進(jìn)稅收優(yōu)惠形式向多樣化轉(zhuǎn)變。

3.建立稅收優(yōu)惠的法律政策體系，規(guī)范管理

我國(guó)現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策零亂雜散。從涉及的稅種來(lái)看，基本上每一個(gè)稅種都有相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策；從制訂政策的部門來(lái)看，從中央政府到地方政府都有制訂稅收優(yōu)惠政策的權(quán)利。這就導(dǎo)致了我國(guó)稅收優(yōu)惠政策過(guò)于分散，且不同優(yōu)惠政策之間容易出現(xiàn)交叉和沖突，最重要的是缺乏系統(tǒng)性的稅收優(yōu)惠政策很難讓納稅人全部掌握，不利于發(fā)揮其應(yīng)有的作用。黨的十八大三中全會(huì)提出“稅收優(yōu)惠政策統(tǒng)一由專門稅收法律法規(guī)規(guī)定，清理規(guī)范稅收優(yōu)惠政策”，顯然國(guó)家已經(jīng)意識(shí)到了這種現(xiàn)狀，并將采取措施對(duì)現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行梳理，制訂一部專門關(guān)于稅收優(yōu)惠的法律法規(guī)。法律法規(guī)具有一定的穩(wěn)定性，可以避免各種針對(duì)政策朝令夕改的情況，增加了政策的可操作性，有利于保障稅法的嚴(yán)肅性。同時(shí)，統(tǒng)一的稅收法律法規(guī)加強(qiáng)了各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策之間的協(xié)調(diào)性，有利于納稅人掌握國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策，增強(qiáng)了政策的透明度，有利于稅收優(yōu)惠政策的落實(shí)。

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