營改增對企業(yè)稅負影響

張瑩

摘要：營改增試點方案的提出，是政府為完善稅制所作出的重大改革措施，有利于消除重復征稅和促進社會經濟的發(fā)展。因此，本文以a企業(yè)為例，分析了營改增對交通運輸業(yè)稅負的影響，并提出了企業(yè)應對營改增的對策，從而為關注這一話題的人們提供參考。

關鍵詞：營改增；a企業(yè)；稅負；影響

一、營改增的政策內容

根據(jù)國家提出的《營業(yè)稅改增值稅試點方案》可知，交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)是營改增開展的主要試點。在稅率方面，交通運輸業(yè)適用11%的稅率，部分現(xiàn)代服務業(yè)適用6%或17%的稅率。根據(jù)增值稅的特點，試點納稅人原本享受的營業(yè)稅優(yōu)惠政策將得到調整。同時，試點地區(qū)原本擁有的營業(yè)稅收入在轉變成增值稅后仍然歸屬試點地區(qū)，但是需由國家事務局負責征管。

二、營改增對a企業(yè)稅負的影響

a企業(yè)是某物流集團公司，主營業(yè)務集中在物流服務、交通運輸業(yè)和有形動產租賃這三個領域，成為了本次營改增試點。而物流業(yè)作為負責商品儲存、運輸、流通加工、搬運和配送的復合型產業(yè)，在國家經濟發(fā)展中占有重要的地位。在此次營改增試點工作中，工作開展的主要目的就是消除物流企業(yè)的重復征稅，以便使企業(yè)的稅收成本得到進一步的降低。

（一）營改增前后a企業(yè)的稅負情況

從a企業(yè)主營業(yè)務分類角度來看，企業(yè)在稅制改革前需要繳納的營業(yè)稅項目有四大類，即交通運輸、物流輔助服務、有形動產租賃服務和其他服務，全年收入分別為28048萬元、59061萬元、5728萬元和4586萬元。在營改增前，按照交通運輸營業(yè)稅稅率3%、物流輔助服務營業(yè)稅稅率5%或3%、有形動產租賃服務營業(yè)稅稅率5%、其他服務營業(yè)稅率3%或5%的方式計算，企業(yè)一共需要繳納稅額3854萬元。在營改增后，按照交通運輸增值稅稅率11%、物流輔助服務增值稅6%或17%的方式計算，企業(yè)一共需要繳納稅額7200萬元，總體稅額增加了3346萬元。所以，在營改增后，a企業(yè)的涉稅業(yè)務收入明顯減少，因此企業(yè)的收入也隨之減少。從該集團公司受到影響較大的增值稅項目來看，部分物流輔助服務稅率由3%變?yōu)?%，交通運輸稅率由3%變?yōu)?1%，部分物流輔助服務稅率從5%變?yōu)?7%。而隨著預計增值稅的增加，城建稅、教育費附加等稅費也將隨之增加。以其下屬裝卸子公司為例，由于裝卸服務稅率由3%增加至6%，該公司的預增額占總體70%，從而導致該類公司的利潤受到了較大的影響[1]。

（二）營改增后a企業(yè)稅負增加的原因

分析營改增后a企業(yè)稅負增加的原因可以發(fā)現(xiàn)，交通運輸業(yè)納稅額之所以大幅增加，是因為其原本可以通過差額抵扣的公路內河票，目前只能按照7%進項稅額抵減。同時，a企業(yè)主營公路運輸業(yè)務，但是其他地區(qū)與a企業(yè)所屬地區(qū)的稅改不同步，所以a企業(yè)無法取得增值稅專用發(fā)票，因此也無法進行稅收抵扣。此外，營改增后，因采購運輸設備產生的固定資產進項稅額也無法抵扣，所以導致a企業(yè)需要承擔較多的稅負。在物流輔助服務方面，a企業(yè)裝卸費收入較高的地區(qū)在山西等地，當時尚沒有被納入到營改增試點，所以無法進行增值稅進項抵扣。同時，a企業(yè)雇傭了松散管理的裝卸隊，而這些隊伍不符合增值稅納稅條件，所以a企業(yè)無法進行該項費用支出的抵扣。因此，在裝卸搬運業(yè)務稅率從3%調整到6%后，企業(yè)的稅負將會大額增加。而從這些方面可以看出，營改增后企業(yè)的稅負之所以大幅度增加，是因為當時增值稅僅在少數(shù)省市范圍內試點，所以企業(yè)無法獲得增值稅專用發(fā)票進行進項稅額抵扣[2]。在這種情況下，企業(yè)的增值稅凈支出數(shù)額將得到提高，從而給涉及交通運輸業(yè)、物流輔助服務的公司產生較大的影響。此外，營改增后，物流企業(yè)的城市維護建設稅和教育費附加是按照企業(yè)營業(yè)稅和增值稅等稅種的一定比例征收的。因此，在增值稅增加的情況下，這些費用會隨之增加，從而影響企業(yè)盈利。

三、政府及企業(yè)應對營改增的策略

（一）采取財政補償措施

對于現(xiàn)代服務類企業(yè)來講，企業(yè)在營改增后的稅負增加的主要原因就是抵扣不足和稅率上升。而導致這些問題出現(xiàn)的原因，在很大程度上是因為試點地區(qū)范圍沒能得到盡快擴大。同時，交通運輸業(yè)的固定資產更新有較長的周期，所以企業(yè)的可抵扣項目也相對較少。針對這些問題，政府應該采取相應的財政補償措施，以便使各地區(qū)順利完成稅制改革過渡[3]。而在營改增后出現(xiàn)稅負增加的企業(yè)，也應該及時與政府溝通，以便使政府給予企業(yè)一定的補貼。

（二）制定完善的增值稅發(fā)票政策

不能取得進項稅抵扣，給交通運輸業(yè)的稅負帶來了較大的影響，以至于一些企業(yè)在營改增后出現(xiàn)了稅負“不降反增”的現(xiàn)象。所以，政府應該制定相對完善的增值稅發(fā)票政策，以便使企業(yè)的稅負得到減輕。一方面，針對試點企業(yè)同非試點企業(yè)進行貿易往來的情況，政府應該盡快采取措施改善解決這一問題，以便使交通運輸企業(yè)能夠順利與非試點企業(yè)合作，并且不承擔過多的稅負。另一方面，對于交通運輸業(yè)來講，人工成本在營業(yè)成本中占據(jù)了較大的比例，但是卻常常因增值稅發(fā)票問題無法得到抵扣。因此，政府應該出臺政策增加人工成本發(fā)票，從而適當減輕企業(yè)的稅負。

（三）做好客戶的政策宣傳工作

對于涉及交通運輸業(yè)的企業(yè)來講，應該做好客戶的政策宣傳工作，以便使客戶為企業(yè)提供更多的支持。一方面，企業(yè)應該在貿易往來初期將發(fā)票變化情況和價內稅變成價外稅的情況告知客戶，并通過電話和郵件等方式加強與客戶的溝通交流，以便做好發(fā)票開具的溝通協(xié)調工作。而將營改增給企業(yè)帶來的影響及時告知客戶，將能在一定程度上獲得客戶的支持，從而使企業(yè)的各項業(yè)務得以正常開展。另一方面，針對稅率提高的問題，企業(yè)也應該主動與客戶聯(lián)系，并且通過協(xié)商適當提高運價，從而使企業(yè)承擔的損失得到減少[4]。此外，在選擇企業(yè)的服務商和供應商時，企業(yè)也應該選取能夠開具增值稅發(fā)票的供應商，從而達成降低企業(yè)增值稅負的目的。

（四）做好人員的稅收政策培訓

稅制的改革，需要企業(yè)采取一定的應對措施。而做好人員的稅收政策培訓工作，可以為企業(yè)有效應對營改增打下堅實的基礎。具體來講，就是企業(yè)應該加強對高層管理人員、采購人員和財稅人員的培訓，以便使企業(yè)的相關人員對增值稅改革有更進一步的了解。而在此基礎上，企業(yè)員工在日常辦公的過程中才能產生索要發(fā)票的意識，從而幫助企業(yè)做好進項稅額抵扣工作。另一方面，企業(yè)應該進行企業(yè)內部業(yè)務流程的梳理，并安排專業(yè)人員為采購、財務和業(yè)務等部門提供降低稅負的工作指導[5]。而通過有組織和有計劃的開展營改增政策知識和業(yè)務的培訓工作，才能為企業(yè)順利實現(xiàn)政策過渡打下良好的基礎。

結論

總而言之，從a企業(yè)在營改增前后的稅負變化情況來看，營改增試點方案的提出導致物流企業(yè)短期內的稅負的增加。所以，針對交通運輸業(yè)的稅負“不降反增”的問題，政府應該給予充分的重視。而對于企業(yè)來講，也應該結合自身業(yè)務特點做好應對工作，從而盡快適應國家提出的稅收改革政策。（作者單位：西京學院會計學院）

參考文獻：

[1]蔣明琳，舒輝，林曉偉.“營改增”對交運企業(yè)財務績效的影響[J].中國流通經濟，2015，03：68-77.

[2]紀金蓮，祁成軍，曹薇.“營改增”對交通運輸業(yè)稅負影響實證分析[J].會計之友，2014，19：97-101.

[3]王新紅，云佳.營改增對交通運輸業(yè)上市公司流轉類稅負及業(yè)績的影響研究[J].稅務與經濟，2014，06：76-82.