企業(yè)合理避稅的探討

姚媛

摘要：國(guó)家主要財(cái)政收入來(lái)自于稅收，稅負(fù)具有強(qiáng)制性與無(wú)償性，企業(yè)和個(gè)人在繳納稅款時(shí)為了追求自身利益和企業(yè)效益更喜歡少繳納稅款。如何通過(guò)降低稅負(fù)來(lái)增加利潤(rùn)，成為公眾關(guān)注的話題。合理避稅也稱作稅務(wù)籌劃，與偷稅、抗稅、騙稅與欠稅這些違法行為相區(qū)別開(kāi)來(lái)。合理避稅是一種合法的行為，被法律認(rèn)可。合理避稅一方面可以增強(qiáng)納稅意識(shí)，另一方面還可以發(fā)現(xiàn)稅法不完善之處推動(dòng)稅制的改進(jìn)。稅務(wù)是企業(yè)的一項(xiàng)成本關(guān)系著利潤(rùn)和股東權(quán)益，企業(yè)通過(guò)加強(qiáng)對(duì)稅法的學(xué)習(xí)，在法律規(guī)定的范圍之內(nèi)，通過(guò)安排財(cái)務(wù)活動(dòng)，利用稅法規(guī)定的一切有利條件，在眾多可以選擇的納稅方案中選取最小稅收負(fù)擔(dān)或者利于企業(yè)享受稅收利益的最優(yōu)方案，從而幫助企業(yè)獲得利益，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力。

關(guān)鍵詞：合理避稅；意義；原因；目標(biāo)；方法

本文通過(guò)對(duì)企業(yè)合理避稅的產(chǎn)生的原因；企業(yè)合理避稅的定義與意義；企業(yè)合理避稅的目標(biāo)；合理避稅的做法方面簡(jiǎn)要闡述，讓讀者簡(jiǎn)單了解什么是企業(yè)合理避稅，企業(yè)合理避稅具有科學(xué)性的一面。實(shí)踐是檢驗(yàn)真理的唯一標(biāo)準(zhǔn)，通過(guò)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益和利潤(rùn)中具有代表性的一個(gè)項(xiàng)目例說(shuō)明，逃開(kāi)一味文字說(shuō)明，簡(jiǎn)單明了解析企業(yè)合理避稅到底怎么運(yùn)作。

一、合理避稅的定義與意義

合理避稅就是納稅人遵循稅法條例或者是不違背稅法本意時(shí)，通過(guò)安排企業(yè)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)來(lái)減輕或者延緩企業(yè)稅負(fù)的行為。合理避稅又稱稅務(wù)籌劃，它的積極意義首先是減輕延緩企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)，除此之外還有其他。納稅籌劃是合法行為，從側(cè)面加強(qiáng)了納稅人的納稅意識(shí)，抑制偷稅逃稅等行為。在合理避稅時(shí)減輕了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)實(shí)現(xiàn)資源重新配置，合理避稅可以提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)楹侠肀芏悤r(shí)利用國(guó)家稅法中優(yōu)惠政策或者不完善的地方進(jìn)行活動(dòng)，進(jìn)行合理反饋的話，對(duì)于國(guó)家來(lái)說(shuō)是在刺激政府進(jìn)行稅收政策的改進(jìn)，完善國(guó)家稅法。對(duì)于社會(huì)來(lái)說(shuō)合理避稅的趨利性會(huì)將社會(huì)資源重新分配，使社會(huì)里的產(chǎn)業(yè)布局逐漸合理，進(jìn)一步促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

二、避稅的原因

1.主觀原因：稅負(fù)是國(guó)家財(cái)政收入的主要來(lái)源，自有社會(huì)形態(tài)以來(lái)稅務(wù)就伴隨著人類共同發(fā)展了幾千年。利益是驅(qū)使產(chǎn)生避稅的根本原因，稅收的產(chǎn)生同時(shí)帶來(lái)了避稅措施，同樣避稅也存在于社會(huì)數(shù)千年之久。對(duì)于納稅人來(lái)說(shuō)，不管怎樣公平合理的稅負(fù)都是一種直接的經(jīng)濟(jì)利益流失，現(xiàn)代企業(yè)以營(yíng)利為最終目標(biāo)，為了達(dá)到理想的財(cái)務(wù)目標(biāo)，會(huì)通過(guò)各種手段來(lái)減少支出。

2.客觀原因：貧富差距問(wèn)題和政府反避稅能力較弱是產(chǎn)生避稅的客觀原因。社會(huì)大量財(cái)富聚集在一小部分人手里，中小企業(yè)生存艱難，不得不采取避稅措施。由于稅收法律和管理體系的不完善，我國(guó)缺乏對(duì)轉(zhuǎn)移定價(jià)方面有專業(yè)知識(shí)的反避稅審計(jì)師，同時(shí)對(duì)于打擊避稅和反避稅法律體系有著明顯的漏洞，讓一些企業(yè)避稅有了可乘之機(jī)。

通貨膨脹也是其中之一，因?yàn)橥ㄘ浥蛎洉?huì)對(duì)稅負(fù)產(chǎn)生惡性刺激，雖然免征額沒(méi)有變，通貨膨脹使收入達(dá)到免征額或者實(shí)際消費(fèi)水平?jīng)]有增長(zhǎng)甚至下降的情況下比原來(lái)征收了更高的稅率，變相的加重納稅人的負(fù)擔(dān)。

三、合理避稅的目標(biāo)

合理避稅可以通過(guò)兩種方式來(lái)調(diào)整，一是在企業(yè)經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)不變的條件下，通過(guò)對(duì)收入、資產(chǎn)、費(fèi)用等確認(rèn)計(jì)量方法重新選擇。另一種是利用稅收優(yōu)惠政策，通過(guò)企業(yè)兼并重組，提高企業(yè)盈利水平或者減輕稅負(fù)實(shí)現(xiàn)資本擴(kuò)張。合理避稅的目標(biāo)具體目標(biāo)應(yīng)該是：納稅最少，納稅最晚。

1.恰當(dāng)履行納稅義務(wù)

恰當(dāng)履行納稅義務(wù)也就是合理避稅從納稅角度的定義，恰當(dāng)包含了遵守納稅義務(wù)和避免多余稅款繳納，恰當(dāng)也是一種“度”，遵守合理避稅的原則，把握好這個(gè)度，就能做到恰當(dāng)處理復(fù)雜有變化性的合理避稅。

2.納稅成本最低

企業(yè)納稅需要付出成本分為有形成本和無(wú)形成本。有形成本指的是人力物力資金；無(wú)形成本指的是納稅人所承受的精神壓力和心理壓力。精神壓力主要看稅收制度的公平性，稅制越公平納稅人壓力就越?。环粗?，稅制越不透明不公平，納稅人心理壓力就越大，需要承擔(dān)更大的稅負(fù)壓力。這部分要減少納稅成本應(yīng)該由稅法，稅收征管方式來(lái)調(diào)節(jié)，也就是建立合理的稅收制度，幫助企業(yè)積極納稅，企業(yè)納稅成本降低，多余資本用來(lái)再生產(chǎn)會(huì)產(chǎn)生更大的效益，刺激再繳稅。

3.實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)

納稅人賬目明晰及時(shí)納稅足額繳納稅款才不會(huì)被稅收處罰。合理避稅不僅要盡量節(jié)稅還要全面的籌劃繳稅步驟，防止忽略某細(xì)節(jié)造成不必要的經(jīng)濟(jì)損失。稅負(fù)零風(fēng)險(xiǎn)也指企業(yè)不能直接獲得節(jié)稅的效果，但能間接的獲得經(jīng)濟(jì)利益，有利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。一般的企業(yè)目光絕不會(huì)局限于蠅頭小利，零稅收風(fēng)險(xiǎn)帶給企業(yè)的是一種無(wú)形資產(chǎn)，雖然無(wú)法直接衡量，對(duì)于一個(gè)優(yōu)秀的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者來(lái)說(shuō)，應(yīng)該同時(shí)注重企業(yè)的有形資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)。無(wú)形資產(chǎn)中品牌效應(yīng)和商譽(yù)影響是很廣泛的，一旦偷稅漏稅給企業(yè)帶來(lái)的影響肯定是毀滅性的。一本條理清晰的納稅賬簿也代表一個(gè)企業(yè)管理體系完善程度，一個(gè)注重細(xì)節(jié)的企業(yè)才能長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

四、合理避稅基本方法

1.公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式定位

納稅額和稅率的乘積為應(yīng)納稅額，當(dāng)應(yīng)納稅額數(shù)目巨大，一點(diǎn)點(diǎn)稅率變動(dòng)對(duì)應(yīng)納稅稅額產(chǎn)生巨大影響。稅法規(guī)定了稅率有比例稅、累進(jìn)稅和定額稅等，根據(jù)征收對(duì)象的性質(zhì)依照稅法相關(guān)規(guī)定施行相應(yīng)政策?？梢赃m當(dāng)擴(kuò)大或縮小企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模和經(jīng)營(yíng)范圍就可以減輕稅收負(fù)擔(dān)。我國(guó)企業(yè)按照投資金來(lái)源可分為內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)，對(duì)外資企業(yè)或者引進(jìn)外資企業(yè)有很多優(yōu)惠政策。

2.轉(zhuǎn)移定價(jià)法

轉(zhuǎn)移定價(jià)是企業(yè)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，有交易過(guò)往的雙方為了減少一方利潤(rùn)，在交易時(shí)違背市場(chǎng)交易原則，以企業(yè)能獲得最大利益的價(jià)格進(jìn)行商品交換，商品價(jià)格違背價(jià)值定律任意定價(jià)進(jìn)行交換以達(dá)到減稅的目的。商品交易主要包括：生產(chǎn)商品的交換，無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，勞務(wù)轉(zhuǎn)讓，管理費(fèi)用轉(zhuǎn)價(jià)。通常都是生產(chǎn)企業(yè)與銷售企業(yè)沆瀣一氣，由于兩種企業(yè)所承擔(dān)的稅率不一致，一種高一種低，通過(guò)契約方式，稅率較高的企業(yè)通過(guò)高價(jià)進(jìn)貨低價(jià)銷售來(lái)減少所得稅。達(dá)到兩家企業(yè)共同稅負(fù)最小狀態(tài)，這種方法使得企業(yè)在沒(méi)有違背任何法律條例條件下達(dá)到合理避稅的目標(biāo)。這種方法廣泛使用在企業(yè)各種業(yè)務(wù)中，如購(gòu)銷業(yè)務(wù)、提供勞務(wù)業(yè)務(wù)、租賃業(yè)務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)等。不過(guò)有的即將破產(chǎn)企業(yè)通過(guò)這種方法來(lái)轉(zhuǎn)移資產(chǎn)，破產(chǎn)法對(duì)于企業(yè)低價(jià)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)行為是無(wú)效的。

3.費(fèi)用分?jǐn)偡?/p>

企業(yè)長(zhǎng)期進(jìn)行某項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，期間發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用最大限度平攤，費(fèi)用分?jǐn)偡ň褪沁\(yùn)用成本費(fèi)用最佳組合來(lái)抵扣最大利潤(rùn)，計(jì)入的成本費(fèi)用越多，越能降低利潤(rùn)，減輕稅負(fù)壓力。例如企業(yè)的廣告費(fèi)、接待費(fèi)、融資費(fèi)用項(xiàng)目等實(shí)際金額會(huì)超過(guò)稅法所規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致這些費(fèi)用不能在稅前完全扣除，合理避稅在費(fèi)用分?jǐn)傔@一塊要合理分配盡量避免這一現(xiàn)象。費(fèi)用分?jǐn)偩褪窃诔杀举M(fèi)用類項(xiàng)目攤銷時(shí)，科學(xué)組合達(dá)到一種費(fèi)用最理想狀態(tài)計(jì)入成本抵扣利潤(rùn)的方法。費(fèi)用分配法需要解決的問(wèn)題只有兩個(gè)：一個(gè)是如何合理縮減利潤(rùn)；另一個(gè)則是費(fèi)用沖銷最大。

五、結(jié)束語(yǔ)

中國(guó)本土企業(yè)處于激烈的全球化市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，中國(guó)企業(yè)正逐漸意識(shí)到合理避稅的重要性，但大多數(shù)企業(yè)做的并不夠完善，沒(méi)有從根本上抓住合理避稅的真諦。合理避稅反映了國(guó)家以及社會(huì)對(duì)科學(xué)管理的態(tài)度，政府應(yīng)該鼓勵(lì)合理避稅這種有效反映稅法弊端的行為。合理避稅是企業(yè)的機(jī)遇也是對(duì)管理者的考驗(yàn)，企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)稅法知識(shí)的學(xué)習(xí)，遵從稅法利用稅法，積極納稅，科學(xué)納稅，盡量做到不多交稅。（作者單位：安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院）

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