個(gè)人所得稅對(duì)居民收入差距的調(diào)節(jié)作用淺析

李　唐　劉俊賢

摘 要：近年來(lái)，我國(guó)居民收入分配格局失衡表現(xiàn)日益突出，收入差距不斷擴(kuò)大。十八屆三中全會(huì)提出改革收入分配制度，以促進(jìn)實(shí)現(xiàn)共同富裕的目標(biāo)。個(gè)人所得稅不僅是國(guó)家取得財(cái)政收入的來(lái)源同時(shí)也是調(diào)節(jié)收入分配、縮小收入差距的重要工具，其對(duì)個(gè)人收入不均衡狀況、縮小貧富差距的調(diào)節(jié)效力尚未充分發(fā)揮。本文在通過(guò)整理相關(guān)學(xué)者意見并借鑒國(guó)外相關(guān)稅制，試圖對(duì)個(gè)人所得稅如何在調(diào)節(jié)居民收入差距的矛盾中發(fā)揮應(yīng)有作用提出對(duì)策分析。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅；居民收入差距；調(diào)節(jié)

1978年改革開放以來(lái)，傳統(tǒng)的平均主義的分配方式逐步退出歷史舞臺(tái)，隨著改革的深入，尤其是“以按勞分配為主體，多種分配方式共存”分配制度的確立，鼓勵(lì)一部分人先富起來(lái)。伴隨各個(gè)階層的居民收入普遍增加，我國(guó)居民收入差距不斷擴(kuò)大也成為不爭(zhēng)事實(shí)，在近幾年的表現(xiàn)尤為突出。其中，城鄉(xiāng)之間的收入差距受到廣泛關(guān)注，因而，居民收入差距調(diào)節(jié)的相關(guān)命題成為實(shí)現(xiàn)共同富裕社會(huì)理想亟需解決的問(wèn)題。

一、個(gè)人所得稅對(duì)居民收入差距的調(diào)節(jié)

造成居民收入差距不斷擴(kuò)大的原因是多方面的，其中市場(chǎng)機(jī)制的不完善是導(dǎo)致差距日益擴(kuò)大的重要原因。政府在干預(yù)收入分配時(shí)主要通過(guò)稅收和社會(huì)保障支出兩個(gè)方面，而個(gè)人所得稅一方面可以消減高收入者的直接收入，另一方面也為社會(huì)保障體系提供資金來(lái)源[1]，可以看出：個(gè)人所得稅具有調(diào)節(jié)居民收入差距的能力，應(yīng)當(dāng)更多的發(fā)揮其相應(yīng)的作用。

1、個(gè)稅標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)節(jié)作用

個(gè)人所得稅的計(jì)算主要考量應(yīng)稅所得，減去個(gè)人收入中一定扣除額。通過(guò)制定扣除標(biāo)準(zhǔn)從以下兩方面對(duì)收入進(jìn)行調(diào)節(jié)，一是扣除額度的標(biāo)準(zhǔn)設(shè)定，具體而言是在應(yīng)納稅額的基礎(chǔ)上減除基本生活支出，其標(biāo)準(zhǔn)的高低確定了納稅個(gè)人的范圍及層次；二是是否確定全國(guó)統(tǒng)一的計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)確定了各個(gè)地區(qū)納稅人稅額的差異，在一定程度上起到橫向調(diào)節(jié)地區(qū)間的收入差距的作用。

2、累進(jìn)稅率的調(diào)節(jié)作用

稅率通常表現(xiàn)為稅額占個(gè)人收入的比例，包括比例稅率和累進(jìn)稅率兩種形式。相比簡(jiǎn)單的比例稅率，累進(jìn)稅率的效果更為顯著，主要表現(xiàn)在：一是累進(jìn)稅率通過(guò)設(shè)立邊際稅率（具體依照初始稅率及最高稅率高低不同），而邊際稅率越低，最高稅率的累進(jìn)性愈突出，因而調(diào)節(jié)居民收入差距效果更加顯著；二是設(shè)置級(jí)距，具體包括級(jí)數(shù)數(shù)量和每個(gè)級(jí)別寬度，數(shù)量少則寬度變大，其累進(jìn)性更突出，因而則調(diào)節(jié)居民收入差距的力度越大。2011年，我國(guó)將現(xiàn)行個(gè)人所得稅第1級(jí)稅率由5%修改為3%，9級(jí)超額累進(jìn)稅率修改為7級(jí)，取消15%和40%兩檔稅率，擴(kuò)大了3%和10%兩個(gè)低檔稅率的適用范圍。

3、征稅方式的調(diào)節(jié)作用

個(gè)人所得稅按照征稅方式的不同可以分為分類所得稅和綜合所得稅兩種。具體就分類所得稅而言，如果對(duì)計(jì)稅來(lái)源進(jìn)行工資和資本所得的區(qū)分，使用分類計(jì)稅，則工資所得稅率將低于資本所得稅率[2]。相比而言，綜合所得稅不僅可以減少多個(gè)寬免扣除，增加應(yīng)稅所得額，更適應(yīng)累進(jìn)稅率，而且可以減少高收入者分解收入、逃避征稅行為。

二、個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)功的失效及原因

現(xiàn)實(shí)中，個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配差距的效果并未如理論預(yù)測(cè)上那么有效，有時(shí)甚至是失效的，其對(duì)社會(huì)分配不均衡、貧富差距日益加大等社會(huì)問(wèn)題的解決效果有限。為什么同個(gè)人收入直接相關(guān)的個(gè)人所得稅在調(diào)節(jié)收入分配差距上未能充分發(fā)揮其作用，其中原因值得探討。

按照西方稅務(wù)制度，被稱為“羅賓漢稅種”的個(gè)人所得稅，主要目的是對(duì)社會(huì)財(cái)富的分配進(jìn)行二次調(diào)節(jié)，從而控制社會(huì)各階層之間的貧富差距。個(gè)人所得稅作為一種“良稅”，在西方稅務(wù)制度中屬于主體稅種，受到的相當(dāng)?shù)闹匾?，而且個(gè)稅收入在稅收收入中所占的比重也相對(duì)較高。相比西方發(fā)達(dá)國(guó)家——個(gè)人所得稅在稅收占比和收入差距兩方面均取得良好的調(diào)節(jié)效果，我國(guó)在這兩方面均存在一定程度的缺失。國(guó)內(nèi)學(xué)者認(rèn)為其主要制約因素包括：

1、現(xiàn)行分類稅制對(duì)公平考慮不足

根據(jù)我過(guò)現(xiàn)行稅法相關(guān)規(guī)定，比照其對(duì)不同應(yīng)稅所得規(guī)定的扣除額度和稅率，一方面未能有效提高收入來(lái)源廣泛、收入高群體的總負(fù)擔(dān)稅率，另一方面卻使收入來(lái)源單一的較低收入群體負(fù)擔(dān)較高的稅率。具體而言，現(xiàn)行的分類稅制使得高收入群體利用各應(yīng)稅項(xiàng)目的不同定額規(guī)定，從而分散收入，以達(dá)到少繳或者不繳稅款的目的，著一定程度上使政府流失的大量稅款；另外，現(xiàn)行稅制所確立的稅負(fù)規(guī)定未能有效的結(jié)合納稅人的實(shí)際負(fù)稅能力，尤其是對(duì)收入集中、來(lái)源單一的中低收入群體的稅負(fù)依舊較高，難以保證稅收公平[3]。

2、所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計(jì)不合理

我國(guó)個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)單一，一方面未能充分考量個(gè)體負(fù)擔(dān)能力的區(qū)別，同時(shí)也未將婚姻狀況、家庭贍養(yǎng)、健康狀況以及其他影響生活質(zhì)量因素的納入綜合考慮范圍[4]。基于以上原因，全社會(huì)采取統(tǒng)一的無(wú)差異扣除標(biāo)準(zhǔn)對(duì)中低收入階層的保障較低，不但不能實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅制完善的要求，也很難在制度設(shè)計(jì)上體現(xiàn)其調(diào)節(jié)收入差距的功能。

3、個(gè)稅監(jiān)控手段缺乏，征管舉措單一

個(gè)人所得收入來(lái)源形式復(fù)雜。相對(duì)于依靠工資或勞務(wù)收入的中低層收入者，高收入群體的收入來(lái)源無(wú)法過(guò)工資或薪金等形式表現(xiàn)出來(lái)，其收入主要是通過(guò)勞務(wù)報(bào)酬、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、資本市場(chǎng)投資收益等收入形式獲得。以上收入來(lái)源分散，數(shù)額通常都較高，但征收難度較大，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)很難確定并及時(shí)收取稅款，加之人財(cái)物等投入不足，極易產(chǎn)生稅款流失等不良現(xiàn)象[5]。

三、個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入差距的建議

結(jié)合以上分析，當(dāng)前我國(guó)個(gè)稅改革應(yīng)當(dāng)在保證稅收收入穩(wěn)步增長(zhǎng)的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步強(qiáng)化其在收入調(diào)節(jié)方面的功能，科學(xué)分析，合理設(shè)置，改進(jìn)稅制設(shè)計(jì)，完善征管制度和征收稽查機(jī)制，充分發(fā)揮作用。

1、實(shí)行綜合為主、分類為輔的混合所得稅模式

該模式兼有綜合制和分類制的優(yōu)點(diǎn)，既考慮收入來(lái)源，防止偷稅逃稅；結(jié)合累進(jìn)征收，保證了綜合所得稅的足額繳納，體現(xiàn)了量能納稅的稅收原則，極大的改善了稅率負(fù)擔(dān)不公平的現(xiàn)狀，降低了工薪階層尤其是低收入者的稅收負(fù)擔(dān)，而對(duì)高收入者的調(diào)節(jié)作用更加顯著。

2、健全費(fèi)用扣除政策，促進(jìn)社會(huì)公平

為了貫徹公平稅負(fù)的原則，健全費(fèi)用扣除政策，按照家庭收入狀況不同而差別對(duì)待，加強(qiáng)對(duì)中、低收入階層的保護(hù)[6]。具體而言，應(yīng)結(jié)合各地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r、生活水平及物價(jià)水平特點(diǎn)，把納稅人，尤其是中、低收入群體的子女撫養(yǎng)、老人贍養(yǎng)以及教育制度改革、住房制度改革、醫(yī)療制度改革等在各地區(qū)實(shí)施發(fā)展的狀況納入考慮范圍，綜合各方面因素來(lái)制定相應(yīng)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，以促進(jìn)公平。

3、加強(qiáng)稅源監(jiān)控，實(shí)行納稅人和義務(wù)人雙向管理

各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)不斷完善納稅人檔案體系，健全和完善個(gè)人納稅檔案信息，實(shí)現(xiàn)身份證號(hào)碼、納稅人識(shí)別號(hào)的統(tǒng)一，對(duì)納稅人的收入和與其納稅事項(xiàng)有關(guān)的各種信息進(jìn)行歸集和整理，并實(shí)施動(dòng)態(tài)管理[7]?，F(xiàn)實(shí)中應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)雙向強(qiáng)制申報(bào)制度，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)扣繳義務(wù)人的業(yè)務(wù)輔導(dǎo)和檢查監(jiān)督，要求扣繳義務(wù)人依法履行扣繳義務(wù)，以建立起有效的個(gè)人所得稅交叉稽核體系。（作者單位：1.云南大學(xué)工商管理與旅游管理學(xué)院；2.廣西師范學(xué)院計(jì)算機(jī)與信息工程學(xué)院）

參考文獻(xiàn)：

[1] 王亞芬，肖曉飛，高鐵梅.我國(guó)收入分配差距及個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)作用的實(shí)證分析[J].財(cái)貿(mào)經(jīng)濟(jì)，2007（04）.

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[3] 李春榮.我國(guó)個(gè)人所得稅現(xiàn)狀分析及改進(jìn)的法律思考[J].經(jīng)濟(jì)研究，2008（03）.

[4] 翟繼光.稅法學(xué)原理——稅法理論的反思與重構(gòu)[M].上海：立信會(huì)計(jì)出版社，2011.

[5] 祝遵宏.中國(guó)個(gè)人所得稅究竟該調(diào)節(jié)誰(shuí)——基于各國(guó)征稅目的分析[J].商業(yè)研究，2009（01）.

[6] 蔣曉惠、張京萍，論稅收制度對(duì)收入分配調(diào)節(jié)的效應(yīng)[J].稅務(wù)研究，2006（09）.

[7] 胡鞍鋼.加強(qiáng)對(duì)高收入者個(gè)人所得稅征收調(diào)節(jié)居民貧富收入差距[J].財(cái)政研究，2002（02）.