從內(nèi)部審計定義演變看內(nèi)部審計職能的發(fā)展

李若文　李曉

摘 要：隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化發(fā)展，現(xiàn)代內(nèi)部審計也在跟隨著經(jīng)濟(jì)形勢進(jìn)行著自我的完善.。IIA從設(shè)立內(nèi)部審計定義后，進(jìn)行過七次大大小小的改進(jìn)與完善，每一次定義的改善都伴隨著職能的突破與發(fā)展。雖然我國的內(nèi)部審計的定義與職能的發(fā)展起步較晚，但也在經(jīng)濟(jì)浪潮中得到了快速的發(fā)展。因此，探索和研究內(nèi)部審計制度的產(chǎn)生和發(fā)展，對學(xué)習(xí)和運(yùn)用最有利于我國內(nèi)部審計智能拓展的方法有著重要的理論和實(shí)踐意義。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；定義演變；功能拓展

一、IIA內(nèi)部審計定義及功能發(fā)展

（一）IIA內(nèi)部審計定義。1941年IIA成立后，內(nèi)部審計定義并沒有第一時間出臺，而是在1947的7月，才首次發(fā)表《內(nèi)部審計職責(zé)說明書》，在這般說明書中，內(nèi)部審計有了第一次的定義。距今，IIA關(guān)于內(nèi)部審計的定義已經(jīng)持續(xù)更新了七次。在2009年1月IIA理事會發(fā)布的新版《國際內(nèi)部審計專業(yè)實(shí)務(wù)框架》中，內(nèi)部審計定義被作為IPPF屬性標(biāo)準(zhǔn)的1010條款，要求與審計職業(yè)道德規(guī)范、內(nèi)部審計實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)一并在內(nèi)部審計章程中予以確認(rèn)，該屬性標(biāo)準(zhǔn)在IPPF的基本框架中屬于強(qiáng)制性標(biāo)準(zhǔn)。由此可見，內(nèi)部審計定義在整個PPF框架體系中處于相當(dāng)重要的地位。IIA內(nèi)部審計定義演變經(jīng)歷了從1947到1999七次修訂確認(rèn)的過程。最終確定了“部審計是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動。其目的在于為組織增加價值和改善組織的運(yùn)營。它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評價和改進(jìn)風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)?！钡亩x。

（二）IIA內(nèi)部審計職能的拓展。IIA對內(nèi)部審計的第1次定義可以表明從此時起內(nèi)部審計成為了一項(xiàng)獨(dú)立的職業(yè)，可以對企業(yè)內(nèi)部關(guān)于財務(wù)的活動進(jìn)行審計，通過對各項(xiàng)經(jīng)營活動的評價和分析。來保證其準(zhǔn)確有效的運(yùn)行。1957年，在第二次大戰(zhàn)后，受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任開始出現(xiàn)在市場。對企業(yè)的監(jiān)督管理，所有者只能通過財務(wù)報表來實(shí)現(xiàn)，因此，這時內(nèi)部審計的評價和監(jiān)督職能尤為重要。IIA對內(nèi)部審計的定義把監(jiān)督職能的地位提高，更加強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計對內(nèi)部控制的重要作用，并擴(kuò)大管理服務(wù)的范圍。在第2次定義發(fā)展的20多年后，第3次修訂的出臺擴(kuò)大了對經(jīng)營管理不足的地方提出了建議，并擴(kuò)大了審計的范圍，因此內(nèi)部審計服務(wù)對象也進(jìn)一步得到了擴(kuò)大，有利于更好的協(xié)助管理層進(jìn)行決策工作。二十世紀(jì)六七十年代，IIA進(jìn)行第4次修訂時，評價監(jiān)督的智能得到進(jìn)一步的強(qiáng)調(diào)，在之前的基礎(chǔ)上進(jìn)一步擴(kuò)大了職能范圍，把服務(wù)對象拓展到整個組織。四次修訂后，內(nèi)部審計定義及職能趨見成熟。第5、6次修訂在之前基礎(chǔ)上對部分內(nèi)容進(jìn)行了強(qiáng)調(diào)與補(bǔ)充。在IIA最新的一次修訂中，提出的關(guān)于內(nèi)部審計的價值增值職能得到了業(yè)界的關(guān)注，它的含義為內(nèi)部審計的價值增值職能是通過組織的價值增值來實(shí)現(xiàn)的，這是研究內(nèi)部審計職能的最新方向。同時第7次定義表明了內(nèi)部審計實(shí)現(xiàn)價值增值的途徑，包括：參與企業(yè)的風(fēng)險管理、內(nèi)部控制和公司治理。

二、我國內(nèi)部審計定義及功能研究

在我國制定內(nèi)部審計制度之前，并沒有一個權(quán)威的完整體系。但從1983年開始，關(guān)于內(nèi)部審計的規(guī)定在我國的部分法律中不斷被提到和涉及，但一直以來也未形成完成，規(guī)劃周全。但通過近幾年的發(fā)展，我國目前已形成了以《中華人民共和國審計法》《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》（2003年3月）、中國內(nèi)部審計協(xié)會發(fā)布的《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》和若干具體準(zhǔn)則組成的內(nèi)部審計法規(guī)體系。這樣一個完整而又具有權(quán)威性的體系保證了我國內(nèi)部審計人員職能的行使具備了法律性和有效性，從此，我國內(nèi)部審計制度有了一個規(guī)范的體系。2003年我國內(nèi)部審計協(xié)會發(fā)布的《內(nèi)部審計準(zhǔn)則》中有如下規(guī)定：內(nèi)部審計通過對經(jīng)營活動的評價和審計檢查，對內(nèi)部控制適當(dāng)?shù)陌盐眨⒈ＷC其合法性和有效性來促進(jìn)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，因此它是一種獨(dú)立又客觀的監(jiān)督評價活動。該定義符合了我國國情，適應(yīng)我國的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，有著積極地意義。但是與國際上的內(nèi)部審計定義及職能還有著一定的差距，還需要著進(jìn)一步的發(fā)展。

除此之外，我們可以看出我國內(nèi)部審計定義與IIA給出的內(nèi)部審計定義的相同與不同之處。它們的相同之處在于，都具備獨(dú)立客觀的職能，并且都是為了組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，這兩點(diǎn)要求對內(nèi)部審計職能實(shí)現(xiàn)有著重要的作用于意義。而它們之間也存在著許多不同之處，比如我國內(nèi)部審計職能是監(jiān)督和評價，而國際上確認(rèn)的內(nèi)部審計職能是保證和咨詢；我國內(nèi)部審計的目的是為了促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，從而加強(qiáng)對經(jīng)濟(jì)上的管理，國際內(nèi)部審計的目的是為了改善組織經(jīng)營情況和增加價值。

三、IIA內(nèi)部審計演進(jìn)對我國內(nèi)部審計職能發(fā)展的啟示

（一）轉(zhuǎn)變審計職能。隨著全球經(jīng)濟(jì)浪潮的翻涌，我國內(nèi)部審計職能的轉(zhuǎn)變與發(fā)展是必然的一個潮流與趨勢，要想與國際相接軌，我國必須實(shí)現(xiàn)職能由監(jiān)督和評價到保證與咨詢的一個轉(zhuǎn)變，也就是由監(jiān)督型向服務(wù)型發(fā)展。內(nèi)部審計職能要實(shí)現(xiàn)的是對組織的風(fēng)險管理體系得到有效運(yùn)用，并對各項(xiàng)經(jīng)營活動進(jìn)行審查，可以滿足客戶對相關(guān)活動的咨詢，以此來實(shí)現(xiàn)增加組織價值，改進(jìn)控制過程?，F(xiàn)在人們所關(guān)注的內(nèi)部審計熱點(diǎn)職能，關(guān)于實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計的價值增值職能，要關(guān)注咨詢服務(wù)與確認(rèn)服務(wù)這兩者之間的相互平衡以及能夠?qū)崿F(xiàn)價值增值的各種有效途徑。但值得注意的是咨詢服務(wù)可能會帶來的影響?yīng)毩⒖陀^性的風(fēng)險，我們應(yīng)該尋求方法避免這種損害的發(fā)生。

（二）轉(zhuǎn)變審計目標(biāo)。我國的內(nèi)部審計還處于注重差錯防弊的階段，這樣在一定程度上會影響最終的審計效果。而在國際上所體現(xiàn)的是內(nèi)部審計和目標(biāo)審計對象在目標(biāo)上應(yīng)該保持一致性，都是要增加價值和改善組織運(yùn)營。要進(jìn)行預(yù)測決策，向高層提出建議決策，從而增加組織價值。

（三）轉(zhuǎn)變審計范圍。我國的內(nèi)部審計的審計重點(diǎn)應(yīng)該有著進(jìn)一步的改變，除了關(guān)注應(yīng)有的財務(wù)領(lǐng)域，應(yīng)該還更加注重經(jīng)營管理領(lǐng)域的審查和監(jiān)管，風(fēng)險管理與控制也要得到更高的重視。既要運(yùn)用到生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)又要注重管理的效率與水平。在全球經(jīng)濟(jì)信息技術(shù)瞬息發(fā)展的今天，企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境日趨復(fù)雜，內(nèi)部審計需更注重內(nèi)部風(fēng)險的評估，提高專業(yè)知識與審計敏銳性，協(xié)助企業(yè)進(jìn)行整個內(nèi)部監(jiān)控系統(tǒng)的改革，積極去評價企業(yè)各項(xiàng)活動與決策是否真正實(shí)現(xiàn)了高效率和高收益。除此之外，還要關(guān)注到各項(xiàng)管理職能與措施是否真正發(fā)揮了其有效性，做好各項(xiàng)審查工作。

（四）轉(zhuǎn)變審計機(jī)構(gòu)。現(xiàn)今，現(xiàn)代的企業(yè)制度已經(jīng)逐步建立完成，公司的治理結(jié)構(gòu)也得到了應(yīng)有的完善，由雙重領(lǐng)導(dǎo)向?qū)徲嬑瘑T會模式轉(zhuǎn)變是更多企業(yè)的選擇。這種形式既能夠保護(hù)股東的利益，又能減少股東和經(jīng)營者之間出現(xiàn)的信息不對稱的情況，這樣權(quán)益得到了保障，企業(yè)的自我約束力也得到了體現(xiàn)。

四、結(jié)論

IIA內(nèi)部審計定義及職能的產(chǎn)生與發(fā)展隨著世界經(jīng)濟(jì)潮流的變遷經(jīng)歷了很長時間的發(fā)展與變革，現(xiàn)已經(jīng)步入了成熟階段。而我國的內(nèi)部審計才開始經(jīng)歷演變與發(fā)展，在現(xiàn)階段的全球經(jīng)濟(jì)環(huán)境大背景下充滿了機(jī)遇與挑戰(zhàn)。在取得進(jìn)步的同時我們應(yīng)該也去反思我國內(nèi)部審計制度的不足之處，借鑒西方的先進(jìn)制度與思想，使我國的內(nèi)部審計制度得到更充分的價值體現(xiàn)。（作者單位：天津財經(jīng)大學(xué)）

參考文獻(xiàn)：

[1] Committee of Sponsoring Organization of the Treadway Commission.EnterpriseRiskManagementFramework.[EB/OL].http：//www.coso.org/publications.htm：sept.2004

[2] 李玲，陳任武.風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計在現(xiàn)代企業(yè)中的作用分析[J].財會通訊（學(xué)術(shù)版），2006（12）：36

[3] 張玉.2004一2006年國際內(nèi)部審計師協(xié)會活動綜述.審計研究.2007.2（31-35）.

[4] 劉金星.論內(nèi)部審計、內(nèi)部控制、公司治理之間的關(guān)系.會計之友.2009年第2期10-11

[5] 張宇.我國內(nèi)部審計職能的現(xiàn)狀及擴(kuò)展.會計之友.2009年第5期38-39