關(guān)于資產(chǎn)減值問(wèn)題的相關(guān)探討

劉澤林

摘 要：2007年發(fā)布的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則在規(guī)范資產(chǎn)減值金額確定的標(biāo)準(zhǔn)上，不僅對(duì)于減值跡象有更加明確的認(rèn)定，并且禁止在后續(xù)會(huì)計(jì)期間將已經(jīng)計(jì)提的長(zhǎng)期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備價(jià)值轉(zhuǎn)回，這樣做的目的是為了壓縮上市公司利用資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)進(jìn)行盈余管理的空間。本文在對(duì)比新舊資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，通過(guò)做出二者之間的對(duì)比來(lái)討論新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則能否使管理者減少盈余管理，并且做出相關(guān)的建議，為投資者提供有效信息制定正確的決策。

關(guān)鍵詞：資產(chǎn)減值；決策有用論；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變遷；盈余管理

一、資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的相關(guān)理論

1、資產(chǎn)。

資產(chǎn)是企業(yè)的基礎(chǔ)，是企業(yè)得以生存的血液。對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)的任何研究和相關(guān)問(wèn)題的探討都應(yīng)該首先重視資產(chǎn)于一個(gè)企業(yè)的重要性。資產(chǎn)的本質(zhì)是，資產(chǎn)歸屬于企業(yè)，為其擁有或控制，能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，這一本質(zhì)也說(shuō)明了企業(yè)持有資產(chǎn)的目的。對(duì)于正常經(jīng)營(yíng)的企業(yè)來(lái)說(shuō)，其最終目的都是為了獲取未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，使其利益最大化。

2、資產(chǎn)減值。

我國(guó)財(cái)政部頒布使用或者銷售資產(chǎn)所收回的價(jià)值，那么該資產(chǎn)就應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際可收回的價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，從而使該資產(chǎn)發(fā)生減值，企業(yè)就應(yīng)該對(duì)這項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值準(zhǔn)則》這樣定義：“資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值就是資產(chǎn)減值”。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則IFRS在其36號(hào)中這樣規(guī)定：“如果資產(chǎn)的賬面價(jià)值高于通過(guò)使用或者銷售它所收回的價(jià)值，那么該資產(chǎn)就應(yīng)當(dāng)依其實(shí)際可收回的價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，這種情況下就產(chǎn)生了減值，企業(yè)就應(yīng)對(duì)這項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行資產(chǎn)減值損失確認(rèn)?！眹?guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)FASB在121號(hào)準(zhǔn)則公告中也做出了相關(guān)規(guī)定。因此得到結(jié)論，我國(guó)的資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)減值的界定與國(guó)際規(guī)定本質(zhì)是一致的。

3、資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)。

是指該資產(chǎn)現(xiàn)有的賬面價(jià)值高于資產(chǎn)未來(lái)可能流入的企業(yè)的全部經(jīng)濟(jì)利益在會(huì)計(jì)上對(duì)資產(chǎn)的減值情況進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和披露，實(shí)際是用價(jià)值計(jì)量取代成本計(jì)量，并將大于價(jià)值部分的賬面金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失的費(fèi)用或損失。可以得到，資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的關(guān)鍵在于資產(chǎn)減值，企業(yè)重視資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理規(guī)范是必須的。

我們知道，對(duì)于企業(yè)的資產(chǎn)價(jià)值做出定期或不定期記錄的最重要原因在于如實(shí)反映企業(yè)的資產(chǎn)價(jià)值。真實(shí)有效的會(huì)計(jì)信息能使內(nèi)部和外部的投資者能加了解到企業(yè)的財(cái)務(wù)信息，并做出適當(dāng)決策，提高企業(yè)在應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力。

二、我國(guó)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變遷

資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)政策歷史變遷過(guò)程從“特殊的股份公司”到“所有股份公司”，計(jì)提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)從“四項(xiàng)”到“八項(xiàng)”，對(duì)于適應(yīng)瞬息萬(wàn)變的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)環(huán)境，對(duì)于內(nèi)部和外部會(huì)計(jì)信息使用者需求的滿足，對(duì)于公司減值會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的進(jìn)一步加強(qiáng)等都是減值準(zhǔn)則不斷更新的原因。這使會(huì)計(jì)信息能夠更真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，并在實(shí)務(wù)操作中對(duì)于將資產(chǎn)無(wú)法再給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的部分扣除是有利的。并且，可以防治企業(yè)通過(guò)虛假調(diào)控資產(chǎn)來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn)，為監(jiān)管部門控制和監(jiān)督企業(yè)的財(cái)務(wù)信息提供更加有利的條件，幫助投資者做出更合理的決策。再者，從適用范圍來(lái)看，新準(zhǔn)則更準(zhǔn)確，但相應(yīng)地也賦予了上市公司內(nèi)部管理者更多的職業(yè)判斷的權(quán)利，針對(duì)其進(jìn)行盈余管理這一行為從而客觀上又提供更大的可能性。

三、結(jié)論

在新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則公布以來(lái)，上市公司扭虧為盈的重要途徑是利用存貨跌價(jià)準(zhǔn)備與壞賬準(zhǔn)備來(lái)達(dá)到盈余管理的效果。在非貨幣性資產(chǎn)交換方式換出、債務(wù)重組抵償債務(wù)、資產(chǎn)處理、對(duì)外投資、出售時(shí)，可以轉(zhuǎn)銷以前期間計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。即新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并非完全阻止了上市公司利用這些減值準(zhǔn)備來(lái)調(diào)節(jié)會(huì)計(jì)盈余，企圖達(dá)到盈余管理的效果。

容易誘發(fā)盈余管理的行為是對(duì)資產(chǎn)組的認(rèn)定和劃分缺乏明確的標(biāo)準(zhǔn)。就我國(guó)的資產(chǎn)組的引入將面臨較大困難，僅從企業(yè)管理現(xiàn)狀和上市公司的監(jiān)管機(jī)制來(lái)說(shuō)。原因有如下三點(diǎn)：第一，我國(guó)企業(yè)的管理慣例和水平尚不足已采用資產(chǎn)組是一個(gè)既定的事實(shí)。上市公司自身缺乏現(xiàn)金流量預(yù)算體系是一個(gè)巨大的弊端，因?yàn)楝F(xiàn)金流量對(duì)預(yù)計(jì)資產(chǎn)組未來(lái)現(xiàn)金流量具有的重要性，但是上市公司自身又有缺陷和不足，對(duì)資產(chǎn)組的現(xiàn)金流量的計(jì)量不夠健全，不能使資產(chǎn)組的認(rèn)定以產(chǎn)生的現(xiàn)金流入獨(dú)立與其他資產(chǎn)或資產(chǎn)的現(xiàn)金流入，本質(zhì)上的巨大漏洞提供給上市公司條件進(jìn)行盈余管理。第二，能否有效實(shí)施的關(guān)鍵因素之一還在于資產(chǎn)組的劃分是根據(jù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則而制定。現(xiàn)行準(zhǔn)則雖然修改了資產(chǎn)減值的確認(rèn)和計(jì)量等，在既定的環(huán)境下減少上市公司盈余管理的行為，但是制定的過(guò)程中還是為盈余管理留下了余地。

根據(jù)上述結(jié)論分析，本文在基于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于資產(chǎn)減值的規(guī)定下，提出以下對(duì)策建議，希望在合理的水平之內(nèi)，減少人為操控盈余管理的行為，反映會(huì)計(jì)的真實(shí)性。

四、對(duì)策及建議

（一）完善資產(chǎn)減值定量標(biāo)準(zhǔn)

資產(chǎn)減值的核心問(wèn)題在于公允價(jià)值的確定?，F(xiàn)如今，在資產(chǎn)交易市場(chǎng)中我國(guó)的同類資產(chǎn)有不同的價(jià)格，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提沒(méi)有客觀明確的資料基礎(chǔ)做保證，因此難以保證公允價(jià)值的公允性。所以需要一個(gè)活躍的資產(chǎn)交易市場(chǎng)來(lái)做基礎(chǔ)，并且完善我國(guó)的資產(chǎn)減值定量標(biāo)準(zhǔn)，來(lái)提供可靠依據(jù)的資產(chǎn)價(jià)位。

（二）完善企業(yè)績(jī)效考評(píng)體系

當(dāng)前，就我國(guó)證券市場(chǎng)本身制度的三年連續(xù)虧損退市制就有不合理的地方，不足以使市場(chǎng)充分達(dá)到資源的優(yōu)化配置并最終淘汰不合格的上市公司。從個(gè)體的上市公司來(lái)看，一般都過(guò)度注重利潤(rùn)類指標(biāo)的考察，比如同利潤(rùn)直接掛鉤的三項(xiàng)指標(biāo)（凈利潤(rùn)率、總資產(chǎn)利潤(rùn)率、銷售利潤(rùn)率）重達(dá)40%。此類指標(biāo)的特點(diǎn)就是應(yīng)計(jì)制得出，因此很可能出現(xiàn)上市公司為了達(dá)到某一數(shù)據(jù)而制造虛假的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息，否定了會(huì)計(jì)真實(shí)性原則，使之誘發(fā)應(yīng)計(jì)項(xiàng)目盈余管理。

這就需要考慮通過(guò)增加其他的會(huì)計(jì)指標(biāo)來(lái)更加完善當(dāng)前的企業(yè)績(jī)效考評(píng)體系，從而使上市公司拜托僅依賴重利潤(rùn)化的指標(biāo)（比如凈利潤(rùn)、每股收益），讓監(jiān)管者更具體考察公司公司的財(cái)務(wù)狀況，而不是本能的為上市公司提供一個(gè)可以“掏空”的環(huán)境。

（三）提高資產(chǎn)減值信息披露的透明度

LLSV在其著作Law and Finance文中提及到對(duì)投資者法律保護(hù)越好的國(guó)家，金融發(fā)展水平越好，證實(shí)金融發(fā)展尤其是金融市場(chǎng)的發(fā)展與法律、監(jiān)管基礎(chǔ)設(shè)施之間很大的關(guān)系。就當(dāng)前來(lái)說(shuō)，我國(guó)資本市場(chǎng)及法律法規(guī)尚不成熟，以至于我國(guó)的上市公司財(cái)務(wù)透明度不高，這樣一來(lái)阻礙了投資者做出合理的決策。所以對(duì)于我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)制定應(yīng)該進(jìn)一步的細(xì)化和具體規(guī)劃；減少企業(yè)的選擇權(quán)，為企業(yè)各種財(cái)務(wù)問(wèn)題的相關(guān)實(shí)現(xiàn)提供一定的準(zhǔn)則依據(jù)。從而使得企業(yè)能夠披露更多、有效的會(huì)計(jì)信息，防止企業(yè)通過(guò)轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值準(zhǔn)備來(lái)達(dá)到虛增利潤(rùn)，粉飾報(bào)表，為投資者創(chuàng)造更好的投資環(huán)境。