張樺楠
摘 要:隨著現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的不斷發(fā)展壯大,舊的稅收制度逐漸顯現(xiàn)出它的弊端,在此背景下,國(guó)家開(kāi)始推行“營(yíng)改增”政策。本文通過(guò)探討“營(yíng)改增”政策對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的影響及應(yīng)對(duì)策略,希望能為我國(guó)在稅制改革方面的發(fā)展提供一些借鑒。
關(guān)鍵詞:交通運(yùn)輸業(yè);增值稅;營(yíng)改增
一、“營(yíng)改增”背景分析
自1994年進(jìn)行大幅度的分稅制改革后,增值稅和營(yíng)業(yè)稅作為流通環(huán)節(jié)并行的兩大稅種,被劃分為中央稅和地方稅,改革后的增值稅成為中央固定稅收收入,營(yíng)業(yè)稅成為地方固定稅收收入。增值稅是對(duì)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一個(gè)稅種,而營(yíng)業(yè)稅是對(duì)中國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人,就其所取得的營(yíng)業(yè)額征收的一種稅。因此,從征稅范圍來(lái)看,兩個(gè)稅種并沒(méi)有太多交集,涉及的產(chǎn)業(yè)也不同,前者是針對(duì)作為第二產(chǎn)業(yè)的制造業(yè)所征收的,而后者是針對(duì)作為第三產(chǎn)業(yè)的服務(wù)業(yè)所征收的,但隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,兩者之間的矛盾越來(lái)越突出。增值稅是就增值額征稅,進(jìn)項(xiàng)可以抵扣,所以不存在重復(fù)征稅的問(wèn)題,營(yíng)業(yè)稅是就營(yíng)業(yè)額全額征稅且無(wú)法抵扣,所以存在重復(fù)征稅的問(wèn)題,而制造企業(yè)或多或少與服務(wù)企業(yè)會(huì)有聯(lián)系,如果一個(gè)制造企業(yè)接受了服務(wù)企業(yè)提供的服務(wù),支付服務(wù)費(fèi)用后,服務(wù)企業(yè)不能提供可抵扣的增值稅專用發(fā)票,那么制造企業(yè)就無(wú)法進(jìn)行增值稅的抵扣,稅收的優(yōu)惠就無(wú)法實(shí)現(xiàn)。另一方面,隨著現(xiàn)代服務(wù)業(yè)占GDP比重的逐年加大,可以預(yù)見(jiàn)它將是今后中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的方向。
作為第三產(chǎn)業(yè)的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)主要征收的是營(yíng)業(yè)稅,而無(wú)法享受增值稅的抵稅優(yōu)惠,這必定不利于它的發(fā)展,為改變這一狀況,我國(guó)于2012年1月1日在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開(kāi)展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn),之后,鑒于營(yíng)改增政策在上海試點(diǎn)的順利進(jìn)行,自2013年8月1日開(kāi)始,“營(yíng)改增”的范圍已經(jīng)推廣到全國(guó)。從 2014年1月1日開(kāi)始,鐵路運(yùn)輸也被納入試點(diǎn)范圍,至此,交通運(yùn)輸業(yè),包括鐵路運(yùn)輸,航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、陸路運(yùn)輸?shù)热考{入營(yíng)改增范圍。以下是營(yíng)改增后我國(guó)交通運(yùn)輸業(yè)稅率變化情況,如表1所示。
二、“營(yíng)改增”對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的影響
1、交通運(yùn)輸業(yè)增值稅稅率偏高
從上表1中可以看到,對(duì)于交通運(yùn)輸業(yè),征收增值稅的稅率為11%,而改革前征收營(yíng)業(yè)稅的稅率為3%,稅率增加的幅度比較大,所以企業(yè)繳納增值稅所享受的抵扣優(yōu)惠并沒(méi)有大于因稅率的增加而多付出去的錢(qián)。對(duì)于物流輔助服務(wù)類(lèi),征收增值稅的稅率為6%,改革前征收營(yíng)業(yè)稅的稅率為5%,稅率變動(dòng)不大,增加的1%的稅負(fù)可以通過(guò)增值稅的抵扣優(yōu)惠實(shí)現(xiàn)持平??偟膩?lái)說(shuō)正是因?yàn)槎惵实纳仙沟媒煌ㄟ\(yùn)輸業(yè)公司繳納稅費(fèi)大大提高了。
2、可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額偏少
在已經(jīng)實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改增值稅的地區(qū),對(duì)于交通運(yùn)輸業(yè)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的相關(guān)設(shè)備及物品的花費(fèi),在繳納增值稅時(shí)可以扣除。但是這一行業(yè)的設(shè)備大都存在著價(jià)格高,使用時(shí)間長(zhǎng)的特點(diǎn),所以一大部分企業(yè)并未有購(gòu)買(mǎi)新設(shè)備的打算,這就使得在對(duì)企業(yè)征收增值稅時(shí)可以扣除的費(fèi)用并不多。此外,交通運(yùn)輸企業(yè)在繳納增值稅時(shí)有些特殊的支出是不允許抵扣的,比如,企業(yè)在雇傭員工、修護(hù)道路、房租等方面支出的費(fèi)用在繳納增值稅時(shí)不允許扣除。
3、增值稅專用發(fā)票的取得比較困難
通過(guò)前面的分析可知,交通運(yùn)輸企業(yè)在繳納增值稅時(shí)不是所有的費(fèi)用都可以扣除,扣稅的依據(jù)是要有增值稅專用發(fā)票,這就意味著交通運(yùn)輸企業(yè)必須在增值稅一般納稅人企業(yè)支付相關(guān)費(fèi)用時(shí)才可以享受抵扣優(yōu)惠,但實(shí)際情況是,企業(yè)購(gòu)買(mǎi)燃料或修理運(yùn)輸工具大都在規(guī)模小的站點(diǎn),很難索取專用發(fā)票,因此企業(yè)在繳納增值稅時(shí)便很難扣除這方面的費(fèi)用。
三、完善交通運(yùn)輸業(yè)“營(yíng)改增”改革的建議
1、針對(duì)不同業(yè)務(wù)種類(lèi),實(shí)行相適應(yīng)的稅率
在實(shí)行“營(yíng)改增”的過(guò)程中,企業(yè)要避免上繳稅費(fèi)總金額上升的情況,并且最大可能地降低增值稅的上繳金額。交通運(yùn)輸業(yè)又分為鐵路運(yùn)輸、公路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸?shù)炔煌臉I(yè)務(wù)種類(lèi),每種業(yè)務(wù)都有不同的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn),成本費(fèi)用等的構(gòu)成均不同,這就造成不同業(yè)務(wù)種類(lèi)的稅負(fù)水平不同,政府應(yīng)根據(jù)交通運(yùn)輸業(yè)不同的業(yè)務(wù)種類(lèi),制定相適應(yīng)的稅率,在繳納增值稅時(shí),分別按不同的稅率進(jìn)行計(jì)算。這樣做至少可以保證企業(yè)繳納增值稅的總額未上升。
2、合理確定應(yīng)納增值稅的抵扣項(xiàng)目
對(duì)企業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”的目的就是為了減輕稅負(fù),促進(jìn)行業(yè)發(fā)展,但交通運(yùn)輸業(yè)卻因?yàn)榭勺鳛檫M(jìn)項(xiàng)稅抵扣的項(xiàng)目較少,而沒(méi)有達(dá)到預(yù)期的效果。目前對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)改革后繳納增值稅的稅率為11%,如果要想使企業(yè)的稅負(fù)水平與改革前繳納營(yíng)業(yè)稅的稅負(fù)水平持平,那么必須使可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅的比例達(dá)到70%左右,而現(xiàn)在的比例明顯低于該水平,因此可適當(dāng)增加可抵扣項(xiàng)目。如對(duì)于不同業(yè)務(wù)種類(lèi)支出中占比較大的職工薪酬、道路養(yǎng)護(hù)費(fèi)等都屬于不可抵扣項(xiàng)目,可以考慮按一定比例進(jìn)行抵扣。此外,對(duì)于購(gòu)買(mǎi)燃料和修理運(yùn)輸工具等不易取得專用發(fā)票的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),也應(yīng)考慮按比例扣除。
3、加大政府補(bǔ)貼,對(duì)部分環(huán)節(jié)進(jìn)行稅收返還
“營(yíng)改增”的實(shí)施造成一些交通運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)的不平衡,這顯然違背了最初改革的目的,因此,國(guó)家應(yīng)該頒布過(guò)渡期的補(bǔ)助政策,來(lái)調(diào)節(jié)稅負(fù)的不平衡,如將因繳納增值稅而使企業(yè)增加的稅負(fù)返還給企業(yè),同時(shí),對(duì)稅收負(fù)擔(dān)較重的企業(yè)采用低稅率的政策,這些舉措不僅降低了企業(yè)的稅負(fù),還調(diào)動(dòng)了企業(yè)的生產(chǎn)積極性,促進(jìn)了行業(yè)的發(fā)展。
4、組織相關(guān)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn),提高納稅意識(shí)
交通運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)加大對(duì)“營(yíng)改增”政策的宣傳力度,定期組織相關(guān)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn),學(xué)習(xí)有關(guān)增值稅方面的知識(shí),掌握“營(yíng)改增”后企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)處理及核算方法的不同,減少企業(yè)不必要的稅負(fù),同時(shí)避免國(guó)家利益受損。對(duì)于政策有不清楚的地方,及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅收咨詢,明白自身的權(quán)利與義務(wù),增強(qiáng)納稅意識(shí)。
5、加強(qiáng)內(nèi)部管理
面對(duì)稅制改革,交通運(yùn)輸業(yè)應(yīng)盡快的調(diào)整適應(yīng),在面臨機(jī)遇和挑戰(zhàn)的同時(shí),要加強(qiáng)內(nèi)部的管理,建立相應(yīng)的財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部控制體系,加強(qiáng)對(duì)增值稅專用發(fā)票的管理,避免虛開(kāi)、代開(kāi)發(fā)票的事件發(fā)生,保證扣稅憑證傳遞的有效性,最大限度降低稅負(fù)。
四、結(jié)語(yǔ)
本文通過(guò)分析“營(yíng)改增”政策對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)帶來(lái)的影響以及產(chǎn)生的問(wèn)題,找出相應(yīng)的對(duì)策建議,在一定程度上保障了交通運(yùn)輸業(yè)的權(quán)益。營(yíng)業(yè)稅改增值稅其實(shí)是把“雙刃劍”,只有在政府和相關(guān)部門(mén)的配合支持下,交通運(yùn)輸企業(yè)才能朝著良性的方向發(fā)展。目前,從已經(jīng)實(shí)施“營(yíng)改增”的企業(yè)來(lái)看,整體效果是比較滿意的,所以繼續(xù)實(shí)施此政策會(huì)健全整個(gè)市場(chǎng)機(jī)制,促使交通運(yùn)輸行業(yè)健康、有序、穩(wěn)定地發(fā)展。(作者單位:西京學(xué)院)
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