基于經(jīng)濟發(fā)展視角下的生態(tài)審計研究

閔志慧　殷勇潔　雷翱

摘 要：改革開放以來，隨著地方經(jīng)濟的蓬勃發(fā)展，資源消耗和環(huán)境破壞問題卻日益嚴(yán)重。最近幾年，大亞灣核電廠泄漏、采礦污染、大連石油泄漏等事件，加劇了水污染、空氣污染、廢料污染以及物種滅絕。這些無論是對人類的健康，還是對經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展，都產(chǎn)生了嚴(yán)重的影響。十八屆三中全會則首次提出要加強生態(tài)文明建設(shè)，體現(xiàn)了國家對環(huán)境保護的高度重視，加強生態(tài)審計建設(shè)勢在必行。本文以經(jīng)濟發(fā)展和生態(tài)環(huán)境保護為基礎(chǔ)，對目前我國生態(tài)審計的現(xiàn)狀提出建議，以構(gòu)建良好的生態(tài)審計模式。

關(guān)鍵詞：生態(tài)審計；經(jīng)濟發(fā)展；生態(tài)保護；審計模式

一、經(jīng)濟發(fā)展與生態(tài)保護的關(guān)系

長期以來經(jīng)濟發(fā)展與生態(tài)環(huán)境是彼此限制又彼此依存的關(guān)系。一方面，粗放的經(jīng)濟發(fā)展模式消耗大量資源的同時，排放的污染物是對環(huán)境承載力的嚴(yán)峻考驗；另一方面，沒有經(jīng)濟發(fā)展作為基礎(chǔ)，無法解決環(huán)境問題，不解決環(huán)境和資源配置問題，又難以實現(xiàn)經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展，面對這種兩難抉擇，務(wù)必兼顧經(jīng)濟發(fā)展與生態(tài)環(huán)境的關(guān)系，實行邊發(fā)展邊保護戰(zhàn)略。多年來，我國大部分地區(qū)過分重視GDP的增長，忽略了GDP的質(zhì)量和其他經(jīng)濟發(fā)展質(zhì)量指標(biāo)。因此將經(jīng)濟發(fā)展與生態(tài)保護放在同等重要的位置上，引入生態(tài)審計來衡量被審計單位執(zhí)行生態(tài)保護的具體情況，再由審計單位出具客觀公允的生態(tài)審計報告，由特定組織對審計不合格的單位實行賞罰制度。這樣從根本出發(fā)才可以促進生態(tài)與經(jīng)濟發(fā)展的協(xié)調(diào)發(fā)展，否則難以實現(xiàn)科學(xué)發(fā)展和社會經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。

二、我國生態(tài)審計發(fā)展模式

生態(tài)環(huán)境與經(jīng)濟環(huán)境的協(xié)調(diào)發(fā)展離不開各階層的參與，我國目前的生態(tài)審計主要以政府審計為主導(dǎo)，企業(yè)內(nèi)部審計和民間審計為輔的發(fā)展局面。環(huán)境保護是國家發(fā)展戰(zhàn)略的重要組成部分，憲法也賦予了國家相應(yīng)機關(guān)開展審計工作的權(quán)力，具有絕對的權(quán)威性。政府作為社會公眾的代理人和服務(wù)者，對環(huán)境保護有著不可推脫的責(zé)任，包括近些年提出的離任生態(tài)審計，也強調(diào)了政府相關(guān)人員離任需要過生態(tài)審計關(guān)，政府需要通過生態(tài)審計的執(zhí)行表明其在環(huán)境保護工作中的貢獻和責(zé)任，因此這也是政府生態(tài)審計占我國環(huán)境審計主導(dǎo)地位的原因。

伴隨經(jīng)濟發(fā)展而來的環(huán)境問題，國家出臺的相關(guān)環(huán)境保護法日趨完善。企業(yè)意識到環(huán)境污染將制約其自身的發(fā)展，甚至導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)。為了生存和發(fā)展，一方面，企業(yè)自發(fā)的依據(jù)自身情況制定審計計劃，以便及時檢查出可能觸犯環(huán)境法律的風(fēng)險，適當(dāng)引入民間審計加以輔助；另一方面，隨著消費者環(huán)保意識逐漸增強，投資者為了自身的投資安全也更樂意投資環(huán)保型行業(yè)，企業(yè)為了取得競爭優(yōu)勢，自覺順應(yīng)環(huán)保潮流，開展內(nèi)部環(huán)境審計。因此，隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計的發(fā)展模式將逐漸被企業(yè)所接受。

三、生態(tài)審計存在的問題及原因分析

（一）生態(tài)審計發(fā)展程度低

目前我國生態(tài)審計仍然處于摸索階段，其理論體系尚不健全，缺乏具體實施辦法和評估標(biāo)準(zhǔn)，缺乏實踐經(jīng)驗和技術(shù)支持。理論體系的不健全導(dǎo)致生態(tài)審計工作沒有具體行動指南，缺乏具體實施辦法和評估標(biāo)準(zhǔn)給審計人員的工作增加了難度，從而無法開展有序穩(wěn)定的審計工作。缺乏實踐經(jīng)驗和技術(shù)增加了審計工作的局限性，只能通過不斷的調(diào)查研究來開展工作，增加了成本也延長了審計時間。整個審計工作缺少內(nèi)部合理的審核依據(jù)和充分的外部資源，無法實現(xiàn)理論與實踐相結(jié)合，是目前生態(tài)審計工作受限的一個主要原因。

（二）開展生態(tài)審計的政策支持不足

生態(tài)審計的目的是促進經(jīng)濟與環(huán)境的協(xié)調(diào)發(fā)展，實現(xiàn)這一目標(biāo)不能脫離相關(guān)政策的支持。近年來，全國多次展開了生態(tài)審計項目，取得了一些經(jīng)驗。但就目前的審計實際情況來看，制定政策時沒有將各地區(qū)經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)特征和當(dāng)?shù)厣鷳B(tài)環(huán)境很好的結(jié)合起來，導(dǎo)致生態(tài)審計的開展存在一定的盲目性。另外，一些地方政府領(lǐng)導(dǎo)政績觀念束縛嚴(yán)重，一味謀求經(jīng)濟快速發(fā)展而忽略了生態(tài)保護的重要性，導(dǎo)致生態(tài)審計的執(zhí)行力度大大降低，出現(xiàn)了“只審不改”的尷尬現(xiàn)象。因此，通過末端審查作為環(huán)境保護的手段并沒有實現(xiàn)生態(tài)審計應(yīng)有的效果。

（三）審計主體單一，缺乏公允性

相比于早已出臺的領(lǐng)導(dǎo)干部離任經(jīng)濟責(zé)任審計，生態(tài)環(huán)境審計在國內(nèi)還是一個新概念。十八屆三中全會上通過了《關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》，該項決定提出了“探索編制自然資源資產(chǎn)負債表，對領(lǐng)導(dǎo)干部實行自然資源資產(chǎn)離任審計，建立生態(tài)環(huán)境損害終身追究制”。生態(tài)審計主要是對生態(tài)環(huán)境管理過程中的效益性、合規(guī)性進行審計，而不是對生態(tài)自身進行的審計。我國目前的生態(tài)環(huán)境管理主要由政府部門進行，從政策制定、執(zhí)行到監(jiān)督全部是由政府部門進行，就可能出現(xiàn)自己審自己的現(xiàn)象，很難保證審計獨立性，公眾對審計結(jié)果也會持懷疑態(tài)度。

四、加強生態(tài)審計的對策建議

（一）完善生態(tài)審計立法，制定差異化審計制度

生態(tài)審計的順利展開需要完善的制度保證，要對經(jīng)濟和生態(tài)環(huán)境的關(guān)系實施針對性的審計。由于我國各地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展水平、資源環(huán)境不同，國家應(yīng)根據(jù)不同地區(qū)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)制定與經(jīng)濟發(fā)展相匹配的差異化生態(tài)審計制度，保證制度的可執(zhí)行性、有針對性；要兼顧各地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展和生態(tài)環(huán)境特點，制定切實可行的生態(tài)審計評價標(biāo)準(zhǔn)，并將區(qū)域生態(tài)環(huán)境承載力作為重要的評價指標(biāo)考慮在內(nèi)，使審計人員在生態(tài)審計工作中有章可循。利用差異化制度的實施構(gòu)成具有針對性的結(jié)論分析，繼而提出地區(qū)生態(tài)保護的有關(guān)建議，促進經(jīng)濟和生態(tài)保護的和諧發(fā)展。

（二）加快內(nèi)部審計、民間審計與政府審計共發(fā)展步伐

由于生態(tài)資源的公共性特征，我國的生態(tài)審計從政策的頒布到政策的實行、監(jiān)督都是由政府主導(dǎo)。我國長期所實行的審核制度一直是上級審下級，政府領(lǐng)導(dǎo)的政績考核又與當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟發(fā)展相掛鉤，下級政府的政績又與上級政府的政績相聯(lián)系，所以自己審自己的現(xiàn)象在所難免。另外，企業(yè)出于成本效益的考慮，片面追求利潤，不愿承擔(dān)生態(tài)保護的責(zé)任，實行內(nèi)部環(huán)境審計也只是避免因此帶來的重大損失；目前由于我國缺乏對民間審計實施操作的指引，缺乏專業(yè)生態(tài)審計的相關(guān)機構(gòu)，難以進行全面的生態(tài)審計服務(wù)。（作者單位：重慶理工大學(xué)財會研究與開發(fā)中心）

參考文獻：

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