“一帶一路”給“走出去”企業(yè)帶來的機遇與挑戰(zhàn)

趙楊

習(xí)近平總書記在2013年9月和10月先后提出了建設(shè)“新絲綢之路經(jīng)濟帶”和“21世紀(jì)海上絲綢之路”的戰(zhàn)略構(gòu)想，這一構(gòu)想已經(jīng)引起了國內(nèi)和相關(guān)國家、地區(qū)乃至全世界的高度關(guān)注和強烈共鳴。之所以產(chǎn)生如此巨大的效果，就在于這一宏偉構(gòu)想有著極其深遠(yuǎn)的意義，蘊藏了無限的機遇。我們清晰的認(rèn)識到云南作為“一路一帶”的輻射中心，機遇和挑戰(zhàn)是并存的，特別是對于“走出去”企業(yè)，在實際建設(shè)中需要我們?nèi)シe極努力的應(yīng)對。

一、“走出去”企業(yè)在“一路一帶”中的機遇

1.“一帶一路”關(guān)乎中國的切身利益和發(fā)展命運

我國2014年底外匯儲備占GDP比重37.5%，然而印度是20%，印尼只有11%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于中國，其中70%的外匯是美元，美元的貶值對我國很不利，中國將受制于美國?！耙粠б宦贰碧岢龊?，項目先行的同時，中國出資400億美元設(shè)立的絲路基金，已經(jīng)順利啟動；倡導(dǎo)成立1000億美金的亞洲基礎(chǔ)設(shè)施投資銀行，目前超過50個國家和地區(qū)申請加入，遍及亞洲、歐洲、非洲、南美洲和大洋洲，在全球范圍內(nèi)掀起一股“亞投行熱”。這次中國作為亞投行的主要領(lǐng)導(dǎo)一方，制訂了管理全球的規(guī)則，不再僅僅是參與方，扭轉(zhuǎn)了我國在國際上的被動地位。中國將大量的資金用于基礎(chǔ)設(shè)施等的建設(shè)，為“一帶一路”達到政策溝通、設(shè)施溝通、貿(mào)易溝通、資金融通和民心相通做出了重要貢獻，加強與東亞東南亞的合作，加強對外匯儲備的合理利用，扭轉(zhuǎn)我國外匯儲備增加的不利局面。

2.“一路一帶”解決中國產(chǎn)能過剩問題

數(shù)據(jù)顯示產(chǎn)能過剩一直是近年來中國產(chǎn)業(yè)發(fā)展的“痼疾”，然而我國現(xiàn)在過剩的一些產(chǎn)業(yè)，在欠發(fā)達國家還沒有飽和，尤其是“一帶一路”沿線的一些欠發(fā)達國家，產(chǎn)業(yè)發(fā)展還不完善，把我國過剩的產(chǎn)能轉(zhuǎn)移到這些地方去，既幫助了他們的發(fā)展，解決了我們的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整問題，也解決了產(chǎn)能過剩的問題。并且“一帶一路”建設(shè)提出后，我國在海外簽署了大量訂單，這些訂單的簽訂，不僅有利于打通我國與各國交通方面的聯(lián)系，便利貿(mào)易往來，而且有利于加深我國與各國經(jīng)濟文化等方面的交流，為我國經(jīng)濟海外輸出提供了廣闊的路徑和平臺。

二、“走出去”企業(yè)在“一路一帶”中的挑戰(zhàn)

（一）稅收制度層面

第一，許多國家為了吸引外資，制定了比較低的稅率水平，例如，2014年，土庫曼斯坦的公司所得稅的稅率為8%，黑山共和國為9%，保加利亞、巴拉圭、卡塔爾和馬其頓四國為10%，愛爾蘭和列支敦士登為12.5%，約旦為14%，阿爾巴尼亞。格魯尼亞、拉脫維亞、立陶宛、塞爾維亞、黎巴嫩、毛里求斯、伊拉克和科威特等為15%。我國的企業(yè)所得稅為25%，我國企業(yè)到境外投資，如果當(dāng)?shù)氐钠髽I(yè)所得稅稅率較低，企業(yè)的境外所得仍要按照 我國的企業(yè)所得稅稅率補稅，從而享受不到境外低稅率的優(yōu)惠。

第二，我國企業(yè)所得稅的境外稅收抵免限額是按“分國不分項”的原則確定的，在這種情況下，居民企業(yè)到多個國家投資，而東道國的稅率有的高，有的低與中國，這樣就會出現(xiàn)在高稅率國家的實際納稅超過抵免限額而抵免不盡、在低稅率國家實際納稅達不到抵免限額造成抵免限額結(jié)余的情況。

第三，在解決國際稅收問題上，歷史上一些歐洲大陸國家較早的實行了免稅法，例如荷蘭（1914年）、芬蘭（1920年）、瑞士（1940年）、比利時（1962年）、奧地利（1972年）等，英、美、日、澳等國家則長期堅持全球所得課稅原則，并采用抵免法解決雙重征稅問題。這樣，在國際競爭面前，歐洲大陸國家的跨國公司就處于比較有利的稅收地位。

第四，我國企業(yè)所得稅的境外稅收抵免不僅有控股比例的要求，而且還有嚴(yán)格的層級限定，這對企業(yè)“走出去”實際上形成了一種約束。財稅[2009]125號文第六條則規(guī)定給予辦理境外稅收抵免的僅限于居民企業(yè)直接或者間接持有20%以上（含20%）股份的三層外國企業(yè)，即通常所說的子（境外一層）、孫（境外二層）、曾孫（境外三層）公司，居民企業(yè)間接負(fù)擔(dān)的玄孫（境外四層）及其下層公司所實際繳納的稅款不能用于辦理抵免。

第五，境內(nèi)外總分公司的利潤和虧損不能互抵，我國企業(yè)如果在境外設(shè)立分公司（分支機構(gòu)），分公司的虧損不能用于沖減境內(nèi)總公司或其他境外公司的利潤，而境外分公司的利潤則要無條件地匯總到總公司的利潤中繳納企業(yè)所得稅，這種制度一是會干擾企業(yè)對外投資的組織形式，二可能會加重“走出去”企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

（二）管理層面

1.計算口徑不一致，工作量大

境外所得額應(yīng)按我國稅法口徑進行調(diào)整，對于我國企業(yè)所得稅本身稅法與會計的差異，就需要做大量復(fù)雜的工作來進行納稅調(diào)整，“走出去”企業(yè)的境外所得在我國境內(nèi)交稅時必須按照我國的標(biāo)準(zhǔn)計算，加大了工作量，十分繁瑣。另外，為了避免雙重征稅，居民納稅人境外所得在境外已經(jīng)繳納的稅款可以在境內(nèi)抵扣，難點是不能完全抵扣，有一定的抵免限額，進一步加大了工作量，不利于“走出去”企業(yè)的發(fā)展壯大。

2.完稅憑證的取得不健全

我國目前企業(yè)所得稅在稅前抵扣方面要求以票控稅，取得完稅憑證才能抵扣。但不盡人意的是一方面納稅人普遍誠信納稅意識和公民的維權(quán)理念都相對薄弱，對于發(fā)票的索取處于被動地位；另一方面娛樂業(yè)和餐飲服務(wù)業(yè)、廣告業(yè)等納稅人違規(guī)使用發(fā)票、使用假發(fā)票，拒絕開發(fā)票的行為普遍；其次，稅務(wù)部門的發(fā)票的檢查力度跟不上，在基層機關(guān)中沒有設(shè)立專門的發(fā)票管理機構(gòu)，發(fā)票的檢查很難落實；再次是大量的現(xiàn)金交易、電子商務(wù)等普遍存在的情況下，造成征納雙方信息不對稱，以票控稅工作難以施展其功效。完稅憑證的取不健全，對于“走出去”企業(yè)不能完全在稅前抵扣，稅收負(fù)擔(dān)加重。

三、應(yīng)對策略

1.完善我國企業(yè)所得稅—免稅法

由于我國所得稅稅收抵免的一些規(guī)定，導(dǎo)致“走出去”企業(yè)享受不到國外低稅率的稅收優(yōu)惠，加重了稅收負(fù)擔(dān)。為了鼓勵這些企業(yè)的發(fā)展，借助“一路一帶”的發(fā)展，助推我國企業(yè)所得稅的改革。考慮實行免稅法，對于我國居民納稅的境外所得，在一定條件下給予免稅的優(yōu)惠。承認(rèn)收入來源地稅收管轄權(quán)的獨占地位，放棄對居民納稅人來自外國所得的征稅權(quán)利。在實際中，免稅法可以解決對居民納稅人重復(fù)征稅的問題，但是也有可能影響我國的這財政收入。

2.加強稅收協(xié)定的簽訂

對于“一帶一路”的建設(shè)，云南作為輻射中心，我們周邊的其他國家也在積極參與其中，有關(guān)國家和地區(qū)與我國合作意愿不斷加強。為我國“走出去”企業(yè)帶來潛在的經(jīng)濟利益，我們必須做到優(yōu)進優(yōu)出，政府必須為其提供更加寬廣的平臺，支持“走出去”。因此，稅務(wù)部門應(yīng)進一步加大稅收協(xié)定談簽和修訂的力度，以及涉稅爭議解決的力度，充分發(fā)揮稅收協(xié)定作為國際稅收關(guān)系與稅收合作的法律基礎(chǔ)作用，為企業(yè)清障搭橋、保駕護航。促進雙邊、多邊經(jīng)濟、文化等的合作交流，實現(xiàn)共贏。

3.合理利用稅收協(xié)定

合理利用稅收協(xié)定積極維護我國納稅人在東道國的合法權(quán)益，是根本的保障。我國一些“走出去”企業(yè)，特別是中小型“走出去”企業(yè)，因為不了解稅收協(xié)定，不熟悉東道國的稅收協(xié)定執(zhí)行程序，喪失了稅收協(xié)定中的稅收優(yōu)惠，也沒有意識維護自己在東道國的合法稅收權(quán)益。為了維護納稅人的權(quán)益，稅務(wù)部門應(yīng)該提供更優(yōu)質(zhì)的服務(wù)維護“走出去”企業(yè)在東道國的稅收權(quán)益。稅務(wù)部門針對“走出去”企業(yè)開展專題培訓(xùn)或宣講，制定稅收協(xié)定小冊子供納稅人閱讀，建立12366納稅服務(wù)網(wǎng)站或者其他渠道盡快讓納稅人熟知“游戲規(guī)則”，讓“走出去”企業(yè)更好的發(fā)展。（作者單位：云南財經(jīng)大學(xué)）

參考文獻：

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