小微企業(yè)稅務(wù)籌劃問題探究

崔九九

【摘 要】目前我國微型小型企業(yè)數(shù)量已經(jīng)接近五千萬家，為我國解決了很多的就業(yè)人口和近三分之二的財政稅收，在國民經(jīng)濟中的地位越來越高，支撐作用越來越大。然而，由于受到人才，知識與財稅法律認知不足的影響，小微企業(yè)稅務(wù)籌劃能力極弱，稅種多，負擔重，制約了小微企業(yè)發(fā)展壯大。本文闡述了稅務(wù)籌劃的基本概念，著重對小微企業(yè)提出一些稅務(wù)籌劃的對策，討論稅務(wù)籌劃可以采取的各種合法手段避重就輕，經(jīng)過運作選擇有利于自己的稅收規(guī)定納稅，從而使小微企業(yè)得以節(jié)約稅收成本。

【關(guān)鍵詞】小微企業(yè)；稅務(wù)籌劃；國家政策

一、小微企業(yè)稅務(wù)籌劃的概念

（一）稅務(wù)籌劃的概念

稅務(wù)籌劃，顧名思義，就是節(jié)減稅收。就實質(zhì)而言，節(jié)稅實際上就是稅務(wù)籌劃的另一種委婉表述。通常意義上，凡是符合稅收立法精神的實現(xiàn)稅收負擔減輕的行為都屬于節(jié)稅，節(jié)稅在一切國家都是合法的也是正當?shù)默F(xiàn)象。比如企業(yè)經(jīng)營組織形式的選擇，我國對公司和合伙企業(yè)實行不同的納稅規(guī)定，企業(yè)出于稅務(wù)動機選擇有利于自己的經(jīng)營方式。在這種情況下，納稅人進入一個立法者所不希望去控制或不認為是與財政有關(guān)的行為領(lǐng)域。

（二）稅務(wù)籌劃的對象

稅務(wù)籌劃的對象就是稅務(wù)籌劃的內(nèi)容，是稅務(wù)籌劃針對的客體。稅務(wù)籌劃的對象包括行為對象和要素對象。對于中小企業(yè)而言，稅務(wù)籌劃主要體現(xiàn)為對要素對象的籌劃。

二、國內(nèi)外小微企業(yè)稅務(wù)籌劃現(xiàn)狀

我國目前的稅法體系以流轉(zhuǎn)稅和所得稅為主體，在稅法中對增值稅、消費稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等稅種，存在著很多差異，設(shè)置了各種不同的稅收優(yōu)惠政策，從而使稅務(wù)籌劃有了很大的空間，籌劃內(nèi)容和籌劃方法都比歐美國家要豐富得多。

（一）國內(nèi)外稅務(wù)籌劃的計較分析

根據(jù)前述研究和調(diào)查所獲得的資料，筆者對國內(nèi)外中小企業(yè)的稅務(wù)籌劃現(xiàn)狀進行了深入的比較分析，從籌劃空間、籌劃內(nèi)容、籌劃方法、涉及稅種等方面存加以闡述：

從籌劃空間來看，國外中小企業(yè)因為稅收法制比較健全完善，籌劃空間較小；從稅務(wù)籌劃涉及的稅種來看，國外中小企業(yè)的稅務(wù)籌劃主要涉及所得稅領(lǐng)域，流轉(zhuǎn)稅領(lǐng)域內(nèi)幾乎沒有籌劃可能：國內(nèi)中小企業(yè)稅務(wù)籌劃涉及稅種包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅等多個稅種，幾乎每個現(xiàn)行稅種都有籌劃可能。

從籌劃內(nèi)容看，國外中小企業(yè)稅務(wù)籌劃主要是針對投資、籌資活動進行籌劃，對稅法要素基本沒有籌劃的必要；我國中小企業(yè)的稅務(wù)籌劃內(nèi)容廣泛，既包括對行為對象的籌劃，也包括對稅法要素的籌劃，可以從投資、籌資、經(jīng)營、納稅人、征稅對象、計稅依據(jù)、稅率、稅收優(yōu)惠等多個方面多個角度進行稅務(wù)籌劃。從籌劃方法看，國外中小企業(yè)稅務(wù)籌劃起步早，稅法完善，籌劃方法較為復雜；我國中小企業(yè)稅務(wù)籌劃的方法相對簡單，容易操作，可以利用稅率差異技術(shù)、行業(yè)地域差異、組織改造、行為優(yōu)化、政策適應(yīng)等方法進行稅務(wù)籌劃。

三、我國小微企業(yè)的稅務(wù)籌劃中出現(xiàn)的問題

（一）對稅務(wù)籌劃認識片面、不完整。錯誤地認為稅務(wù)籌劃就是節(jié)稅和避稅，持這一觀點的企業(yè)比例高達46%，他們認為稅務(wù)籌劃是一項孤立的活動，從而忽視了稅務(wù)籌劃是一項綜合性的財務(wù)管理活動。

（二）將偷稅漏稅逃稅等稅收違法行為歸類到稅務(wù)籌劃中，認為偷稅漏稅逃稅也是稅務(wù)籌劃。

（三）盲目地強行進行稅務(wù)籌劃。有的企業(yè)對籌劃期望值過高，錯誤地認為只要是企業(yè)的經(jīng)營活動就都能夠進行籌劃，盲目樂觀，充滿幻想，不顧國家稅法規(guī)定、企業(yè)自身條件、企業(yè)的納稅籌劃空間等因素，強行進行稅務(wù)籌劃，往往得不償失，浪費了人力物力財力，還可能會導致出現(xiàn)偷稅漏稅逃稅等稅收違法行為。

（四）錯誤地認為稅務(wù)籌劃是由專家定期進行的籌劃。稅務(wù)籌劃并非專家或業(yè)界權(quán)威的專利，任何財務(wù)人員都應(yīng)該具備稅務(wù)籌劃意識，學會稅務(wù)籌劃，都可以隨時進行稅務(wù)籌劃，而不能“敬而遠之”。

（五）企業(yè)對稅收籌劃策略理解不明確，由于稅收籌劃引入我國的歷史較短，加之概念不統(tǒng)一，致使納稅人對稅收籌劃的理解存在較大的分歧。一部分人認定稅收籌劃就是偷逃稅款，是背離國家收稅意圖的，是國家稅法所不允許的，損害了國家利益。也有一部分人對稅收籌劃的態(tài)度很謹慎，他們擔心在我國的稅收環(huán)境下，稅收籌劃能否真正起到作用。這兩種觀念嚴重阻礙了稅收籌劃的策略研究在我國的發(fā)展。對于稅務(wù)機關(guān)而言，則表現(xiàn)為對納稅人進行稅收籌劃的不信任。因為，很多人明則進行稅收籌劃，實則在偷稅，破壞了稅法的嚴肅性，損害了國家利益。所以，稅務(wù)機關(guān)對稅收籌劃存在一定的抵觸情緒，也從一定程度制約了稅收籌劃的發(fā)展。

（六）稅務(wù)代理機構(gòu)規(guī)模不大，人才缺乏，我國目前以事務(wù)所為代表的稅務(wù)代理機構(gòu)雖然多達幾萬家，但規(guī)模以小型居多，而且專業(yè)人才匱乏，領(lǐng)軍人才年齡結(jié)構(gòu)老化，文化素質(zhì)和專業(yè)技能水平普遍偏低，疏于學習國家最新頒布的各項稅收法律法規(guī)及財務(wù)會計準則，所以中小型稅務(wù)代理機構(gòu)真正從事稅收籌劃的業(yè)務(wù)很少，有的也僅僅是為企業(yè)提供相關(guān)的稅務(wù)咨詢業(yè)務(wù)，咨詢內(nèi)容多以納稅申報及稅務(wù)條款如何遵守居多。正是因為國內(nèi)稅務(wù)中介機構(gòu)在規(guī)模、專業(yè)人才數(shù)量上與國外的中介機構(gòu)相差甚遠，其自身的“不專業(yè)”不具備真正的稅收籌劃資質(zhì)而限制了我國稅收籌劃策略的發(fā)展，正是所謂的企業(yè)有求，中介機構(gòu)無供應(yīng)，稅務(wù)代理市場供應(yīng)缺乏。

（七）稅收環(huán)境不完善，由于我國法律不健全，征管水平低，處罰力度不足，稅務(wù)機關(guān)的征管意識較差，查賬能力不強等原因，使得納稅人很容易就可以鉆偷漏稅的空子，給納稅人造成了可利用的偷稅空間，制約了稅收籌劃的應(yīng)用。

（八）企業(yè)稅收籌劃的目標不明確，沒有考慮企業(yè)整體利益，我國現(xiàn)階段不少企業(yè)在稅收籌劃時只考慮到單個企業(yè)的利益或者企業(yè)的部分利益，沒有從集團整體考慮或者企業(yè)的所有方面，對稅收籌劃進行合理性分析。

（九）稅務(wù)政策理解不全面，會計政策運用不當，目前，只有一小部分企業(yè)會選擇聘用注冊稅務(wù)師等中介代理人員來進行稅收籌劃。由于企業(yè)很少有專職稅收籌劃工作人員或內(nèi)部財稅工作人員稅務(wù)知識有限，綜合分析能力不夠，掌握國家政策不夠全面，不少內(nèi)部人員進行稅務(wù)籌劃時對稅務(wù)政策的理解存在偏差而造成風險。

四、對小微企業(yè)稅務(wù)籌劃問題的提改建議

（一）避免應(yīng)稅收入（或所得）的實現(xiàn)從減輕稅收負擔的角度來看，納稅人要盡量取得不被稅法認定為是應(yīng)稅收入（或所得）的經(jīng)濟收入，這是個人稅收籌劃的基本方法。（二）避免適用較高稅率，稅率是決定納稅人稅負高低的主要因素之一。（三）充分利用“稅前扣除”各國稅法中都有一些允許納稅人稅前扣除的條款，納稅人應(yīng)當充分利用這些規(guī)定，多扣除一些費用，縮小稅基，減輕稅負。（四）推遲納稅義務(wù)發(fā)生時間推遲納稅可以使個人在不減少納稅總量的情況下獲得貨幣的時間價值。（五）利用稅收優(yōu)惠稅法中的減免稅等稅收優(yōu)惠規(guī)定，為納稅人節(jié)稅籌劃提供了可能性。（六）企業(yè)應(yīng)重視稅收籌劃，七，稅務(wù)代理機構(gòu)的市場化，八，加強稅收籌劃宣傳力度，增強人們納稅意識。（九）加快稅收法制建設(shè)，完善稅收法律體系。（十）嚴格執(zhí)法，強化稅收征管與稽查。

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