內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用

□文/陳桂云

（河南金成財(cái)務(wù)管理有限公司 河南·鄭州）

公司治理源自于公司的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離，其目的在于盡可能降低因兩權(quán)分離產(chǎn)生的目標(biāo)差異所造成的效率損失。就公司治理的實(shí)質(zhì)而言，它是一種權(quán)利制衡機(jī)制，包括外部治理機(jī)制（如政府、中介結(jié)構(gòu)和市場）和內(nèi)部治理機(jī)制（如公司章程、董事會議事規(guī)則等所明確的關(guān)于利益相關(guān)者之間權(quán)力分配與制衡關(guān)系）的規(guī)定和協(xié)調(diào)機(jī)制。在制衡機(jī)制的作用下，利益相關(guān)者各方獨(dú)立運(yùn)作又相互制約，共同推進(jìn)公司有效運(yùn)作。內(nèi)部審計(jì)是一種公司內(nèi)部的獨(dú)立、客觀的監(jiān)督和評價(jià)活動，其目的是為公司增加價(jià)值并提高公司的運(yùn)作效率。內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生同樣是為了解決公司治理中的委托代理問題。為了有效保護(hù)各方利益，解決代理人問題，就必須在公司治理制度安排中建立與雙層委托代理相適應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制，正是在這種背景下，內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生了。所以，內(nèi)部審計(jì)與公司治理從一開始就有無法割裂的關(guān)系。

一、內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用

1、疏通信息傳遞渠道，緩解代理問題。現(xiàn)代公司制企業(yè)中，形成契約合同的各方存在著不同動機(jī)的信息需求，股東關(guān)心公司的業(yè)績，并依此作出經(jīng)營決策；經(jīng)理層期望通過信息報(bào)告掌握經(jīng)營狀況，從而為進(jìn)一步粉飾業(yè)績、提高報(bào)酬而打下基礎(chǔ)；潛在的購買者也希望通過了解公司經(jīng)營信息，決定是否將成為公司的客戶。但是，最有資格監(jiān)督信息真實(shí)性的人只能是內(nèi)部審計(jì)人員。

內(nèi)部審計(jì)是公司治理中解決信息不對稱的制度安排。內(nèi)部審計(jì)對公司的會計(jì)報(bào)表進(jìn)行相對獨(dú)立的審計(jì)，既可以對管理當(dāng)局的會計(jì)信息編報(bào)權(quán)力進(jìn)行約束，也可以督促管理當(dāng)局充分披露信息，緩解管理當(dāng)局與投資者之間的信息失衡問題。內(nèi)部審計(jì)一方面可以降低信息不對稱的程度；另一方面可以對代理人形成間接的約束，有利于減少代理人的逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)的影響。因此，通過內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督公司財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性應(yīng)是公司治理中普遍關(guān)注的問題。

2、完善公司治理機(jī)制，補(bǔ)正公司治理結(jié)構(gòu)。從國內(nèi)公司治理結(jié)構(gòu)與監(jiān)督體系方面看，隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，我國上市公司治理結(jié)構(gòu)日趨規(guī)范，但仍然存在一些缺陷。首先，由于股份較為集中，董事會對經(jīng)理層的監(jiān)督作用弱化，致使經(jīng)營管理失控，決策程序流于形式；其次，因?yàn)檎嬲乃姓咛撐?，?dǎo)致監(jiān)事會的監(jiān)督動力不足，不能發(fā)揮監(jiān)事會的法定監(jiān)督職能；最后，外部監(jiān)督體系尚不完善，經(jīng)理人市場沒有形成，外部審計(jì)的獨(dú)立性難以保證，導(dǎo)致外部監(jiān)督質(zhì)量不高。我國證監(jiān)會頒布的《上市公司章程指引》對內(nèi)部審計(jì)在完善公司治理方面的功能和作用進(jìn)行了規(guī)范：第一，上市公司實(shí)行內(nèi)部審計(jì)制度，應(yīng)配備專職人員對公司財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督；第二，上市公司的內(nèi)部審計(jì)制度和審計(jì)準(zhǔn)則，應(yīng)當(dāng)經(jīng)董事會批準(zhǔn)后實(shí)施，審計(jì)負(fù)責(zé)人向董事會負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。由此可見，內(nèi)部審計(jì)的存在，修正了公司治理結(jié)構(gòu)，對于完善公司治理來說必不可少。

3、合理定位，幫助企業(yè)增加價(jià)值。公司治理的目標(biāo)是維護(hù)股東及其他利益相關(guān)者的利益，幫助企業(yè)增加價(jià)值。隨著公司治理功能的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)也在以往遵循性或財(cái)務(wù)性的傳統(tǒng)審計(jì)工作的基礎(chǔ)上擴(kuò)展到保證和咨詢服務(wù)方面。1999年，國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會成立的指南工作小組建議內(nèi)部審計(jì)的定義作如下修改：“內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立客觀的咨詢活動，以增加價(jià)值、促進(jìn)單位經(jīng)營為基本指導(dǎo)思想，它通過系統(tǒng)化、規(guī)范化方法評價(jià)和提高單位風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理程序的效果，幫助完成其目標(biāo)。通過內(nèi)部審計(jì)師建立的執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)，促進(jìn)專業(yè)技能，并發(fā)揮其優(yōu)勢。通過這個(gè)新定義我們發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的理念已經(jīng)突破了傳統(tǒng)企業(yè)模式下對內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識的誤區(qū)，內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)已經(jīng)從傳統(tǒng)的“查錯防弊”提升為“幫助組織增加價(jià)值”。這說明內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)與公司治理的目標(biāo)不謀而合，內(nèi)部審計(jì)正在身體力行著公司治理的目標(biāo)需求。

4、利用自身優(yōu)勢，彌補(bǔ)外部審計(jì)在實(shí)現(xiàn)公司治理功能方面的不足。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部預(yù)防虛假財(cái)務(wù)報(bào)表的最好選擇。內(nèi)部審計(jì)師在組織中擁有獨(dú)特地位、熟知企業(yè)經(jīng)營管理的業(yè)務(wù)能力，這使得內(nèi)部審計(jì)有能力發(fā)現(xiàn)虛假財(cái)務(wù)報(bào)表可能性的信息。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)建立適當(dāng)?shù)姆结樥?，通過這種積極主動的在預(yù)防、確定和糾正虛假財(cái)務(wù)報(bào)表中的事前參與活動，來減少虛假財(cái)務(wù)報(bào)表的發(fā)生。

外部審計(jì)機(jī)構(gòu)是在經(jīng)營行為發(fā)生之后就其經(jīng)營結(jié)果進(jìn)行監(jiān)督，這種監(jiān)督具有滯后性和不完整性。如果想從根本上體現(xiàn)資產(chǎn)所有者的監(jiān)督需求，還必須從完善公司內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制方面加以考慮，所以形成公司內(nèi)部組織治理結(jié)構(gòu)就顯得十分重要。構(gòu)建公司治理結(jié)構(gòu)的關(guān)鍵是在企業(yè)內(nèi)部能夠形成一個(gè)完善的監(jiān)督體系。我國內(nèi)部審計(jì)應(yīng)形成對企業(yè)經(jīng)營決策過程、內(nèi)部控制機(jī)制等方面連續(xù)、系統(tǒng)的監(jiān)督。

二、制約內(nèi)部審計(jì)在公司治理中發(fā)揮作用的因素

1、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)地位不高且獨(dú)立性較差，內(nèi)部審計(jì)職能尚未轉(zhuǎn)變。內(nèi)部審計(jì)和其他職能部門一樣，一般都在領(lǐng)導(dǎo)的指示下工作，不可避免地會受到領(lǐng)導(dǎo)意志左右，加上內(nèi)部政策的壓力，內(nèi)部審計(jì)在組織中的地位不明確等，使內(nèi)部審計(jì)工作的開展受到了很多限制。雖然規(guī)定將內(nèi)部審計(jì)工作目標(biāo)由財(cái)務(wù)目標(biāo)轉(zhuǎn)向包含經(jīng)濟(jì)管理目標(biāo)的綜合目標(biāo)，使內(nèi)部審計(jì)職能得到提升，但是大多數(shù)公司審計(jì)人員的工作范圍仍然是傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督審計(jì)，且職能沒有轉(zhuǎn)變，無法達(dá)到應(yīng)有的功效。

2、傳統(tǒng)意義上的內(nèi)部審計(jì)已不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，各類企業(yè)迅速發(fā)展壯大，許多企業(yè)集團(tuán)擁有多家甚至幾十家合資、控股企業(yè)，涉及各種行業(yè)和經(jīng)濟(jì)類型但管理跟不上，重投資輕管理的現(xiàn)象普遍存在，企業(yè)會計(jì)核算不規(guī)范，會計(jì)信息嚴(yán)重失真，潛在的虧損比較嚴(yán)重，資金管理不善，造成大量資金流失，給企業(yè)和國家?guī)頁p失。

3、經(jīng)營管理者對內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識不足，內(nèi)部審計(jì)工作范圍和重點(diǎn)不太明確。有些企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)片面認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)就是檢查內(nèi)部經(jīng)濟(jì)問題，會影響企業(yè)職工的團(tuán)結(jié)和穩(wěn)定，分散管理人員的精力，使得內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)，使內(nèi)部審計(jì)人員無權(quán)無職。而有的企業(yè)把審計(jì)和監(jiān)察合并，有的在財(cái)會部門內(nèi)設(shè)內(nèi)部審計(jì)人員，有的則不設(shè)審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員，且審計(jì)部門和其他部門處于平行的地位，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)只限于形式，缺乏自身應(yīng)有的地位和權(quán)威，無法明確它的工作范圍和重點(diǎn)。

三、強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用

1、建立健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，提高內(nèi)部審計(jì)地位。要提高內(nèi)部審計(jì)的地位，前提是企業(yè)改進(jìn)機(jī)構(gòu)設(shè)置，而關(guān)鍵是企業(yè)的管理者應(yīng)重視內(nèi)部審計(jì)工作，賦予內(nèi)部審計(jì)部門一定的權(quán)力，以提高內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性和獨(dú)立性。可以在董事會下設(shè)置審計(jì)委員會，內(nèi)部審計(jì)部門在審計(jì)委員會的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，這樣內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性和獨(dú)立性就得到了保證。

2、突出內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)，轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)職能。內(nèi)部審計(jì)的職能應(yīng)由監(jiān)督導(dǎo)向型向服務(wù)導(dǎo)向型轉(zhuǎn)變，為公司提供服務(wù)。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的完善和發(fā)展，監(jiān)督導(dǎo)向型的內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)越來越不適應(yīng)時(shí)代的發(fā)展了。內(nèi)部審計(jì)要走出困境，就必須轉(zhuǎn)變觀念。由監(jiān)督導(dǎo)向型向服務(wù)導(dǎo)向型轉(zhuǎn)變并與國際接軌?，F(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)更注重于服務(wù)功能，內(nèi)部審計(jì)部門除了及時(shí)準(zhǔn)確地向管理者報(bào)告有關(guān)差錯防弊和資產(chǎn)保護(hù)信息之外，更重要的是管理和控制的漏洞，提出建設(shè)性的意見和改進(jìn)措施，協(xié)助管理者更有效的控制各項(xiàng)經(jīng)營活動，合理的使用資源，以提高經(jīng)濟(jì)效益。

3、改革傳統(tǒng)審計(jì)方法，形成先進(jìn)的審計(jì)體系。現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)除了關(guān)注傳統(tǒng)的內(nèi)部控制之外，更應(yīng)關(guān)注有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制和公司治理結(jié)構(gòu)。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)觀念下，年度審計(jì)計(jì)劃與公司最高層的風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略連接在一起，內(nèi)部審計(jì)人員通過對當(dāng)前的風(fēng)險(xiǎn)分析確保其審計(jì)計(jì)劃與經(jīng)營計(jì)劃相一致，使用風(fēng)險(xiǎn)管理原則改變審核過程。風(fēng)險(xiǎn)管理成為組織中關(guān)鍵流程，促使內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)不再是測試控制，而是確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)及測試管理風(fēng)險(xiǎn)的方法，在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)中，控制仍然很重要，但分析確認(rèn)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，才是內(nèi)部審計(jì)的焦點(diǎn)。

4、大力開展專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查。通過專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，可以為企業(yè)經(jīng)營者提供各種決策依據(jù)，一是為經(jīng)營決策提供政策上和經(jīng)濟(jì)上的論證；二是對重大的經(jīng)營業(yè)務(wù)，項(xiàng)目投資等進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估以防止決策失誤，避免經(jīng)濟(jì)損失；三是反映經(jīng)濟(jì)活動中帶普遍性、傾向性的問題，并提出具體的、有針對性和可操作用的改進(jìn)意見和建議；四是對企業(yè)各種決策實(shí)施后取得的經(jīng)營成果進(jìn)行評價(jià)，使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)迅速了解改革措施是否得力，決策行為是否完善，企業(yè)資源是否充分利用，以便企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者能夠及時(shí)調(diào)整決策，促使企業(yè)減少浪費(fèi)，降低成本，加速資金周轉(zhuǎn)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

［1］符寒峰.公司治理中內(nèi)部審計(jì)的研究［J］.冶金信息導(dǎo)刊，2005.2.

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