原始憑證審核中存在的問題及對策

黃芬

摘 要：原始憑證是明確企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任以及進(jìn)行財(cái)務(wù)核算的原始資料，是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)發(fā)生或未完成的重要的文字憑證。原始憑證由于是企業(yè)重要的經(jīng)濟(jì)往來的資料，所以在對其審核時需要按照相關(guān)的操作要求進(jìn)行審核。原始憑證的審核工作至關(guān)重要，企業(yè)單位發(fā)生的任何一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都需要通過原始憑證來完整、真實(shí)、及時的表現(xiàn)，財(cái)務(wù)人員通過對業(yè)務(wù)的真實(shí)性、合法性進(jìn)行有效的核算才避免企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失。

關(guān)鍵字：原始憑證 審核過程 問題研究 對策方法

中圖分類號：F233 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1672-3791（2015）02（a）-0136-02

1 原始憑證需要審核的內(nèi)容

原始憑證是明確企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任以及進(jìn)行財(cái)務(wù)核算的原始資料，是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)發(fā)生或未完成的重要的文字憑證。原始憑證由于是企業(yè)重要的經(jīng)濟(jì)往來的資料，所以在對其審核時需要按照相關(guān)的操作要求進(jìn)行審核。例如：原始憑證的項(xiàng)目類別、用途、業(yè)務(wù)發(fā)生時間、經(jīng)手人簽字、憑證的對方個人或單位，交往金額、數(shù)量都是憑證的重要的內(nèi)容。通過對上述內(nèi)容的準(zhǔn)確記錄可以反映原始憑證的真實(shí)性。

1.1 真實(shí)性審核

原始憑證的信息是否真實(shí)對會計(jì)信息的質(zhì)量有著決定性的影響，在對原始憑證進(jìn)行審核時最重要的是憑證的內(nèi)容，數(shù)據(jù)、時間，對外來的原始憑證還必須有經(jīng)辦人的蓋章（簽名）。另外還需要對通過的原始憑證進(jìn)行檢查，看是否是真的，以防出現(xiàn)假冒偽劣的憑證，如果發(fā)現(xiàn)憑證出現(xiàn)了單位印章不清晰、涂改刮擦等情況需要及時向上級匯報(bào)。

1.2 合法性審核

合法性的審核主要是看原始憑證上所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否符合國家政策法令、制度辦法，在原始憑證中是否出現(xiàn)了有違國家法律的業(yè)務(wù)往來。例：在審核原始憑證的過程中是否發(fā)現(xiàn)與公司經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來無關(guān)的信息；是否出現(xiàn)了大量的高額購買或者奢侈品；是否出現(xiàn)了越級審批報(bào)銷等情況。如果出現(xiàn)了上述情況應(yīng)該拒絕執(zhí)行并且及時的向上級領(lǐng)導(dǎo)報(bào)告，減少公司的損失。如果在審核過程中出現(xiàn)包庇，審核人員將會受到嚴(yán)厲的處罰。

1.3 合理性審核

原始憑證的審核的合理性是指：原始憑證的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否符合企業(yè)生產(chǎn)的預(yù)算或者計(jì)劃。如果經(jīng)過審核的原始憑證出現(xiàn)了企業(yè)不需要的物品；那么就要對合理性進(jìn)行審核；如果原始憑證記載的經(jīng)濟(jì)銷售額出現(xiàn)了不正常的上升或者下降，那么也是需要進(jìn)行合理性的審核。

1.4 完整性審核

在對原始憑證進(jìn)行審核時要確保原始憑證的格式是否是完整的，是否出現(xiàn)了錯記、漏記的情況，如果出現(xiàn)內(nèi)容不整齊、手續(xù)不完整，此時的原始憑證就要退回經(jīng)辦人進(jìn)行補(bǔ)辦手續(xù)。

1.5 正確性審核

財(cái)務(wù)人員在對原始憑證進(jìn)行審核時要確保憑證上的數(shù)字、文字的疏泄，審查憑證是否出現(xiàn)了涂改、偽造、擦等現(xiàn)象，確保原始憑證審查的正確性。

1.6 及時性審核

原始憑證要及時的將信息進(jìn)行傳遞，通過對原始憑證的審核中的商業(yè)匯票、銀行本票、支票進(jìn)行及時的記載，并驗(yàn)證簽發(fā)的日期。如果在原始憑證的審核中出現(xiàn)了過時的憑證，應(yīng)該對其拒絕報(bào)銷或者查明原因后再行處理。

2 原始憑證審核中經(jīng)常出現(xiàn)的幾個問題

財(cái)務(wù)人員在審核原始憑證時工作流于形式，對原始憑證缺乏必要的認(rèn)識，沒有認(rèn)識到原始憑證的重要性，認(rèn)為只是簽字，然后其他工作就和自己沒有關(guān)系。另外，會計(jì)審核工作中存在的硬傷就是會計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)偏低，對一些不符合法律規(guī)定的原始憑證審查不出來，另外，存在的虛假發(fā)票、原始憑證的書寫不規(guī)范、虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來等問題都制約著審核工作的展開。

2.1 虛假發(fā)票

對于發(fā)票的真假，國家財(cái)政部門、稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制或者是國家認(rèn)定相關(guān)部門發(fā)布的專用發(fā)票才是合法的發(fā)票。由于國家發(fā)布的發(fā)票都是有其特定的使用范圍、用途，因此財(cái)務(wù)人員不能出現(xiàn)串用、套用情況的發(fā)生。如果是超出范圍的發(fā)票，財(cái)務(wù)人員基本可以暫定為白條。面對虛假發(fā)票，首先財(cái)務(wù)人員要了解虛假發(fā)票和合法發(fā)票之間的區(qū)別，提高發(fā)票的識別度與鑒別能力。國家為了更方便財(cái)務(wù)人員對發(fā)票的辨別，在2010年后啟用了新版的發(fā)票，財(cái)務(wù)人員可以更加方便的對發(fā)票真假進(jìn)行查詢。

例如：某省發(fā)布的新版的發(fā)票就采用了多種防偽技術(shù)，通過多種防偽標(biāo)識可以讓財(cái)務(wù)人員更加快捷的分辨真假發(fā)票，提高工作效率，更外也更好的打擊弄虛作假的作案者，降低了風(fēng)險(xiǎn)情況的發(fā)生，降低公司單位不必要資金的外流。

如果財(cái)務(wù)人員在對原始憑證審核的過程中沒有發(fā)現(xiàn)簡單的防偽標(biāo)識的話就可以拒絕為其人員報(bào)銷。財(cái)務(wù)人員在工作中還有可能發(fā)現(xiàn)顏色不正的發(fā)票或者是發(fā)票的標(biāo)識模糊不清晰，這些都可以暫定為假發(fā)票。工作人員要嚴(yán)格對發(fā)票進(jìn)行分析，確保真實(shí)的發(fā)票，降低弄虛作假情況的發(fā)生的概率。

2.2 填寫不規(guī)范

財(cái)務(wù)人員在對原始憑證審核時會發(fā)現(xiàn)憑證填寫的不規(guī)范，主要表現(xiàn)在以下幾個方面。

原始憑證中沒有明確的表明所購買的物品，在原始的票據(jù)中只寫了金額，沒有出現(xiàn)物品的名稱、購買明細(xì)、單價，或者是項(xiàng)目名稱太籠統(tǒng)，不能真實(shí)的反應(yīng)交易業(yè)務(wù)，面對這種情況還需要進(jìn)行進(jìn)一步的核實(shí)。

有的票據(jù)雖然金額不大，但是項(xiàng)目繁多，對于這種票據(jù)需要將物品的明細(xì)清單那列清楚，否則也是不符合規(guī)范的。

除了單聯(lián)的發(fā)票，對于多聯(lián)的發(fā)票如果沒有使用復(fù)寫紙，而是通過簽字筆直接填寫的，就有可能造成內(nèi)容、金額在發(fā)票聯(lián)、存根聯(lián)的不一致，這就特別容易出現(xiàn)偷稅漏稅情況的發(fā)生，因此面對這種情況，財(cái)務(wù)人員除了進(jìn)行核對外，還要將情況及時的上報(bào)。

2.3 虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

財(cái)務(wù)人員在實(shí)際的操作過程中會發(fā)現(xiàn)虛假經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，虛假業(yè)務(wù)情況的出現(xiàn)一般是相同單位出具的發(fā)票、發(fā)票連號的可能性最大。在對票據(jù)的審核過程中，當(dāng)發(fā)現(xiàn)發(fā)票的內(nèi)容對出具發(fā)票單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)出現(xiàn)偏差，此時財(cái)務(wù)人員基本可以判定為虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來。例如：水果發(fā)票開具的是辦公用品，餐飲發(fā)票報(bào)銷的是勞務(wù)費(fèi)用等這些情況都有可能是虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的情況，財(cái)務(wù)工作人員要特別注意。

2.4 票據(jù)管理中存在的問題

票據(jù)的形式和類別都不盡相同，財(cái)務(wù)人員在實(shí)際的操作過程中面對紛繁復(fù)雜的票據(jù)勢必會有出現(xiàn)差錯的時候。例如，在依據(jù)管轄范圍不同劃分的國稅管轄發(fā)票、地稅管轄發(fā)票中又區(qū)分工業(yè)、商業(yè)等不同行業(yè)發(fā)票，它們的格式都不盡相同，還有定額與非定額之分等等。另外，對于發(fā)票的鑒別，稅務(wù)相關(guān)部門如果能提供便利的查詢方式，如通過相關(guān)網(wǎng)站或電話能在短時間之內(nèi)查到相關(guān)信息，將會對發(fā)票的鑒別提供很大的幫助。

3 原始憑證審查的解決辦法

3.1 發(fā)票類憑證的真實(shí)性

國家部門出具的發(fā)票都是有指定的使用范圍和用途，所以財(cái)務(wù)人員不得出現(xiàn)錯用、混用。

為了避免原始憑證出現(xiàn)混用的情況，要求財(cái)務(wù)人員熟練掌握發(fā)票的識別技巧，通過對國家所印制的不同時期的發(fā)票進(jìn)行真?zhèn)蔚谋鎰e，就可以及時發(fā)現(xiàn)發(fā)票的是否真實(shí)。如果單位出具的發(fā)票出現(xiàn)了不相符的情況，另外發(fā)票的數(shù)量、內(nèi)容真實(shí)就可以確保發(fā)票的真實(shí)可靠性。

3.2 加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部原始憑證報(bào)銷的相關(guān)制度

財(cái)務(wù)人員首先要有清正廉潔的品質(zhì)，公司單位的負(fù)責(zé)人也要有主體意識。作為財(cái)務(wù)人員在對原煩始憑證進(jìn)行審核時必須嚴(yán)格遵守國家財(cái)務(wù)的操作流程，一旦發(fā)現(xiàn)不符合規(guī)范要求的發(fā)票都要進(jìn)行及時的上報(bào)，對于出現(xiàn)的假發(fā)票要進(jìn)行入賬，確保原始憑證的真實(shí)有效性，另外，針對公司內(nèi)部的報(bào)銷也要遵循相關(guān)流程，報(bào)銷的整個流程必須符合相關(guān)規(guī)范以確保公司的其他工作的順利開展。

3.3 加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)

隨著財(cái)務(wù)系統(tǒng)的快速發(fā)展，財(cái)務(wù)人員需要不斷的參加培訓(xùn)跟上時代發(fā)展的步伐，積極的參與學(xué)習(xí)提高自身的業(yè)務(wù)水平，另外，國家頒布的會計(jì)法等相關(guān)政策都要及時的熟悉了解，并且將這些國家的政策運(yùn)用到實(shí)際的工作經(jīng)驗(yàn)中，除了了解相關(guān)的財(cái)務(wù)知識還要熟悉國家的相關(guān)政策要求，一提高自己的發(fā)展；二是確保財(cái)務(wù)資料的準(zhǔn)確有效，更加注重實(shí)效性。

3.4 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的弄虛作假的審查力度

財(cái)務(wù)人員在對原始憑證進(jìn)行審查時有可能發(fā)現(xiàn)虛假的經(jīng)濟(jì)往來的票據(jù)。為了避免虛假票據(jù)對公司后期產(chǎn)生的惡劣影響，財(cái)務(wù)人員要嚴(yán)格注意以下三種情況：票號相連、單位相同、票樣相同，這三種情況最容易出現(xiàn)虛假的經(jīng)濟(jì)往來票據(jù)。另外，在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)上弄虛作假，票據(jù)超出了正常的使用范圍，為了避免以上情況的發(fā)生，確保企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的正常運(yùn)行，財(cái)務(wù)人員要做好以下幾點(diǎn)。

一是公司加強(qiáng)對財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)。為了更好的提高財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力，財(cái)務(wù)人員要不斷的加強(qiáng)系統(tǒng)知識的學(xué)習(xí)，對出現(xiàn)的財(cái)務(wù)類的信息進(jìn)行及時的關(guān)注，及時的掌握國家政策的新變化。

二是財(cái)務(wù)人員在票據(jù)的審核中，財(cái)務(wù)人員要依據(jù)國家出臺的財(cái)務(wù)相關(guān)政策的報(bào)銷流程熟記于心，確保經(jīng)手報(bào)銷的發(fā)票都是真實(shí)的，降低公司的損失，減少公司資金的浪費(fèi)。

三是為了降低虛假發(fā)票等違規(guī)操作情況的發(fā)生，公司也要做出相應(yīng)的制度與規(guī)范，流程化、規(guī)范化的操作會提高工作的效率，降低公司財(cái)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)，為了確保財(cái)務(wù)人員工作的順利進(jìn)行，公司也要對普通的員工進(jìn)行財(cái)務(wù)知識的培訓(xùn)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)基本知識的了解，確保財(cái)務(wù)工作人員工作的流暢性。

4 結(jié)語

原始憑證的審核工作關(guān)聯(lián)著企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展，因此作為一名財(cái)會人員必須要加強(qiáng)財(cái)務(wù)相關(guān)法律的學(xué)習(xí)，熟練的掌握操作規(guī)范，并且要約束自己的行為，不斷的對自己的知識進(jìn)行更新，確保原始憑證的真實(shí)有效，財(cái)務(wù)人員要不斷的學(xué)習(xí)，并且把理論與實(shí)踐相結(jié)合，提高工作效率，確保公司業(yè)務(wù)正常運(yùn)轉(zhuǎn)。

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