“營改增”對4G時代電信業(yè)的影響及應對措施

李濤 高君希

【摘 要】 電信業(yè)作為國民經(jīng)濟的基礎產(chǎn)業(yè)，自2014年6月1日起，被納入“營改增”試點范圍，從而進一步完善了增值稅抵扣鏈條。文章從稅負、凈利潤、經(jīng)營模式入手，從定性和定量兩個方面分析了“營改增”對4G時代電信業(yè)的影響，并提出相關的應對措施。

【關鍵詞】 電信業(yè)； 營改增； 4G時代

中圖分類號：F810.42；F626 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2015）12-0088-03

目前，以結構性減稅、“促增長、調結構”為宗旨的我國增值稅擴圍改革正在逐步推進，這是我國“十二五”期間促進經(jīng)濟轉型的一項重要戰(zhàn)略舉措。財政部和國家稅務總局下發(fā)的《關于將電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2014〕43號），明確規(guī)定自2014年6月1日起，電信業(yè)納入“營改增”范圍，即將原先征收營業(yè)稅的服務業(yè)改為征收增值稅。在此之前，交通運輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務業(yè)和郵政服務業(yè)的改革已在全國試點，電信業(yè)的納入將進一步深化改革進程。隨著第三產(chǎn)業(yè)的不斷發(fā)展，營業(yè)稅重復征稅的弊端越發(fā)明顯，嚴重制約了產(chǎn)業(yè)的分工細化、服務業(yè)的發(fā)展以及企業(yè)的轉型升級。而作為我國第一大稅種的增值稅，其征稅范圍廣、稅基寬，涉及各類經(jīng)濟活動和經(jīng)濟運行的各個環(huán)節(jié)?！盃I改增”將有利于解決營業(yè)稅重復征稅的問題，完善和延伸增值稅抵扣鏈條，并且促進二、三產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展和經(jīng)濟的轉型。

一、“營改增”：4G時代電信業(yè)的新契機

作為第四代通信技術，4G能夠快速傳輸數(shù)據(jù)、音頻、視頻和圖像等，這必將加速電信服務向移動互聯(lián)網(wǎng)的轉型。電信業(yè)是“營改增”進程中的難點和重點，其涉及范圍廣，幾乎與各行各業(yè)以及每個人息息相關，它的改革會產(chǎn)生“牽一發(fā)而動全身”的效應。由于前期納入“營改增”的行業(yè)相對獨立，而電信業(yè)與其他行業(yè)具有較強的關聯(lián)程度，所以將電信業(yè)納入改革范圍可使增值稅的抵扣鏈條更加完善。

由表1可知，電信業(yè)“營改增”在稅率和征收方式上都發(fā)生了重大的調整，將在很大程度上影響電信企業(yè)的整體稅負、營業(yè)利潤以及營銷策略等。而電信企業(yè)應抓住改革的新契機，促進4G時代產(chǎn)業(yè)的升級轉型。

二、“營改增”對4G時代電信業(yè)的影響

（一）“營改增”對4G時代電信業(yè)總體稅負和凈利潤的影響

改革會同時給電信業(yè)帶來“稅率提高的增稅效應”和“進項抵扣的減稅效應”，前者主要是由于改革后將按11%和6%的稅率對其征稅，而改革前以3%的稅率征收營業(yè)稅，稅率明顯提高；后者主要取決于改征增值稅后，進項稅抵扣具有一定的減稅效應，大大降低了運營商4G網(wǎng)絡基礎設施的建造成本。

1.稅負和凈利潤的定性分析

就收入而言，由于目前電信行業(yè)的競爭較為激烈，所以各運營商很少會通過提高價格等方式來轉移稅負，即市場價格相對穩(wěn)定?！盃I改增”對4G時代電信業(yè)總體稅負和凈利潤的影響主要從兩方面分析：（1）營業(yè)收入降低。電信業(yè)以11%和6%的稅率征收增值稅會導致企業(yè)稅負增加，且增值稅是價外稅，對于企業(yè)銷售收入要以11%的稅率對其進行價稅分離，約9.9%的收入將轉變?yōu)殇N項稅，從而直接導致營業(yè)收入下降約9.9%。（2）營業(yè)成本增加。從企業(yè)運營成本來分析，4G時代電信業(yè)需要投入大量的基礎設施，從而營業(yè)成本將大幅增加；而“營改增”后外購的物資可以17%的稅率抵扣增值稅進項稅，但電信業(yè)很多成本是不可抵扣的，比如人工成本、安裝費和一些無法取得增值稅專用發(fā)票的資產(chǎn)等，所以，營業(yè)成本的增加，有限的抵扣，很可能導致凈利潤減少和稅負的增加。

2.稅負和凈利潤的定量分析

首先假設“營改增”前后電信業(yè)提供服務的市場價格不變，設含稅（增值稅）收入為X，含稅營業(yè)成本為Y，營業(yè)成本中進項稅可抵扣的比例為Z。為計算方便，將期間費用計入營業(yè)成本中，暫不考慮其他因素。其中，營業(yè)稅稅率為3%，增值稅稅率為11%，城建稅為7%，教育費附加為3%，其結果見表2。

假設“營改增”前后企業(yè)凈利潤和稅負不變，將表2公式聯(lián)立求解，可以得到YZ/X=0.4754。（1）當YZ/X>0.4754時，即（含稅成本/含稅收入）×進項稅可抵扣比例>0.4754，“營改增”后企業(yè)稅負減少，凈利潤增加。隨著“營改增”的不斷推進，增值稅抵扣鏈條會越來越完善，進項稅抵扣作用會愈加明顯，且投資成本可在較長時期內平均分攤，從而使營業(yè)成本降低，且“營改增”消除了營業(yè)稅重復征稅問題，從長期來看，企業(yè)整體稅負將會變低，凈利潤將升高。（2）當YZ/X<0.4754時，即（含稅成本/含稅收入）×進項稅可抵扣比例<0.4754，“營改增”后企業(yè)稅負增加，凈利潤減少。電信業(yè)需加大對基礎設施的投資，營業(yè)成本將會增加，且實行增值稅后，稅率的提高以及進項稅抵扣有限等原因，企業(yè)整體稅負將升高，凈利潤將減少。

電信行業(yè)的成本結構中有大量成本費用無法實現(xiàn)有效的進項抵扣，即上述Z<100%，例如固定資產(chǎn)年度折舊費用、人工成本以及一些無法取得增值稅專用發(fā)票的資產(chǎn)等，這將增大整個電信業(yè)的稅負水平。造成上述情況的原因主要有以下兩方面：（1）整體人工成本較高，且部分開支不可抵扣。電信企業(yè)每年需要大量的專業(yè)維護人員，人工成本較高且這部分成本無法取得增值稅專用發(fā)票，造成進項稅無法抵扣。此外，有一部分的人工成本是勞務外包形成的，然而勞務外包暫未納入“營改增”試點范圍，因此這項人工成本不能夠作為增值稅的進項抵扣稅額。（2）增值稅專用發(fā)票的獲取有限。電信業(yè)改革后，能否充分取得合格的增值稅專用發(fā)票是影響企業(yè)運營成本和稅負的一個關鍵問題。4G時代，電信運營商將大量建設網(wǎng)絡基礎設施，然而上游企業(yè)除設備供應商外，其他合作商、代理商大多為小規(guī)模納稅人或個體工商戶，大量投資運營成本無法取得增值稅專用發(fā)票，無法充分利用進項抵扣的減稅作用。此外，由于一些服務行業(yè)還未納入“營改增”試點范圍，電信企業(yè)成本中租金費用、建筑安裝費用等項目暫時無法實現(xiàn)進項稅額的抵扣，也會造成可抵扣進項稅額的項目較少。

（二）“營改增”對4G時代電信業(yè)經(jīng)營模式的影響

1.融合業(yè)務面臨從高征稅風險

電信業(yè)提供的套餐服務通常是融合業(yè)務，如將語音通話、短信、流量、無線上網(wǎng)等打包銷售。而電信業(yè)“營改增”后要求對基本業(yè)務和增值業(yè)務分別按11%和6%的稅率核算征收，則納稅人必須將融合業(yè)務收入?yún)^(qū)分核算，否則將從高征收，這要求納稅人合理地配比收入中的基本業(yè)務和增值業(yè)務，并將其透明化，大大增加了電信業(yè)財務人員的工作量，同時也迫使電信業(yè)4G套餐的轉型。三大運營商目前推出的4G套餐主要在數(shù)據(jù)通信方面作出重要的突破，數(shù)據(jù)通信屬于增值業(yè)務，以6%對其征稅極大地鼓勵了4G業(yè)務的發(fā)展。

2.對捆綁銷售模式造成沖擊

電信業(yè)的競爭日益激烈，三大運營商為了吸引用戶，提高用戶粘性，往往采取一些促銷手段，如預存話費贈送終端、送話費、送套餐或其他產(chǎn)品服務等，而“營改增”將會沖擊電信企業(yè)現(xiàn)有的業(yè)務及營銷模式。“營改增”之前，上述捆綁銷售屬于營業(yè)稅中的混合銷售業(yè)務，提供的電信服務按郵電通信業(yè)3%的稅率繳納營業(yè)稅，附帶贈送的商品和服務屬于無償贈與，不征稅；而“營改增”之后，一旦發(fā)生應稅服務或貨物所有權轉移，即使未取得實際收入，仍要視同銷售，對其征收增值稅。因此，電信業(yè)改革后會使部分捆綁銷售業(yè)務面臨從不征營業(yè)稅到視同征收增值稅轉變的沖擊。

3.有利于電信業(yè)實現(xiàn)國際化戰(zhàn)略

財稅〔2014〕43號第六條規(guī)定，境內單位和個人向中華人民共和國境外單位提供電信業(yè)服務，免征增值稅。而“營改增”前電信業(yè)向境外提供服務是需要征收營業(yè)稅的，這項規(guī)定降低了其向境外提供服務的成本，減少了企業(yè)稅負，從而鼓勵電信業(yè)向外拓寬市場，走向國際化。三大運營商可以加強與手機制造商的合作，比如中興、華為等已成功進軍國外市場的制造商，利用它們在國外市場的占有率，互相推動走向國際化的進程。

4.有利于虛擬運營商的擴張

2014年電信業(yè)開啟4G時代，同時虛擬運營商也嶄露頭角，使電信業(yè)更加多元化。虛擬運營商是指本身沒有電信網(wǎng)絡資源，通過向傳統(tǒng)運營商租用相關的基礎設施，建立具有自己特點的通訊業(yè)務，為消費者提供更加個性化的業(yè)務。電信業(yè)“營改增”后，下游企業(yè)可以從三大運營商處取得增值稅專用發(fā)票進行進項稅抵扣，使企業(yè)整體稅負降低，這也是虛擬運營商得以迅速發(fā)展的重要原因。同時，三大運營商可以通過虛擬運營商降低吸引用戶的成本；手機制造商也可以通過與其合作創(chuàng)新銷售渠道和營銷模式。截至2014年12月工信部共向42家企業(yè)發(fā)放移動轉售牌照，包括京東商城、阿里巴巴、國美電器、用友移動等。虛擬運營商的加入，電信市場主體增多了，競爭更加激烈，對于消費者而言無疑是件好事。

三、4G時代電信業(yè)的應對措施

“營改增”對電信業(yè)而言，充滿著機遇和挑戰(zhàn)，電信企業(yè)應抓住改革的新契機，在適應國家新政策的同時盡量降低企業(yè)稅負，提升效益。關于電信業(yè)如何應對“營改增”的建議如下：

（一）加強發(fā)票管理，優(yōu)化稅務體系

電信業(yè)“營改增”后，財務部門需要根據(jù)改革的要求進行調整和完善，結合企業(yè)自身的優(yōu)勢，將管理制度流程化、信息化，打造稅務管理的信息化平臺。注意加強票據(jù)的管理，對于增值稅發(fā)票，要及時領購、驗證、抵扣，規(guī)范企業(yè)的增值稅業(yè)務。在采購中，盡可能選擇可以提供增值稅專用發(fā)票的上游供應商，除非小規(guī)模納稅人可以提供更低的價格。但是基于企業(yè)規(guī)模的限制和“營改增”進度的影響，很多企業(yè)還不能開具增值稅專用發(fā)票，導致電信企業(yè)的大量成本費用及資本開支無法抵扣進項稅。而只有當增值稅形成一個閉環(huán)，對各行各業(yè)才是公平的，所以加速“營改增”進程，對整個社會經(jīng)濟發(fā)展是有利的。

（二）調整營銷模式，適應改革發(fā)展

從長期看，“營改增”對整個行業(yè)都有減稅效應，但在改革的不同階段對于企業(yè)的影響是有差異的。為了降低改革初期對電信業(yè)的沖擊，可以通過調整營銷模式來進行稅收籌劃，降低企業(yè)稅負。例如，電信業(yè)改革后，原有的捆綁銷售中附送的手機、話費等將視同銷售，對其征收增收稅。企業(yè)可以采用銷售折扣的方式，并且將銷售額和折扣額在同一張增值稅專用發(fā)票上分別注明，使其滿足以銷售折扣后的金額計稅的條件。對于電信業(yè)的融合業(yè)務，企業(yè)應分別對基本業(yè)務收入和增值業(yè)務收入核算征收，否則將從高征收。因此，電信企業(yè)應將涉及不同稅率的業(yè)務進行區(qū)分，并對其計費系統(tǒng)調整、改造。由于零稅率的國際業(yè)務需適用免抵退稅政策，電信企業(yè)應明確其經(jīng)營的國際業(yè)務中哪些可以適用零稅率，并根據(jù)企業(yè)自身特點建立國際業(yè)務的內部管理制度，明確退免稅的主體，加強國際業(yè)務的稅務管理。

（三）統(tǒng)籌投資進程，平滑稅收效益

4G時代，三大運營商需要大量建設基礎設施，利用固定資產(chǎn)的更新?lián)Q代提升自身的競爭力?！盃I改增”后，電信業(yè)采購的固定資產(chǎn)進項稅可以抵扣，降低了固定資產(chǎn)的折舊費用和企業(yè)稅負。固定資產(chǎn)投資費用與其行業(yè)發(fā)展周期有關，且企業(yè)稅負會較大程度受到發(fā)展周期的影響，由于增值稅具有進項抵扣的減稅效應，當企業(yè)投資費用較高時，進項稅的抵扣隨之增加，企業(yè)整體稅負將降低。但大規(guī)模投資期結束以后，企業(yè)收益產(chǎn)生的銷項稅額沒有相應的進項稅額抵扣，企業(yè)稅負將增加。因此，電信企業(yè)要合理安排好固定資產(chǎn)的投資進程，平滑企業(yè)的稅負和利潤。

四、結語

綜上所述，“營改增”對4G時代電信企業(yè)而言，充滿了機遇和挑戰(zhàn)：改革初期，電信業(yè)的整體稅負和凈利潤以及運營模式和財務體系都將受到影響；但隨著“營改增”的不斷擴展和深化，抵扣不充分和營業(yè)稅重復征稅的問題將逐漸解決，從而降低整個產(chǎn)業(yè)鏈的稅負?？傮w而言，“營改增”有力地推動了電信業(yè)4G時代的步伐，且4G時代也加速了電信業(yè)“營改增”的進程，二者相互作用，共同發(fā)展。

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