物流企業(yè)資源整合財務(wù)分析模型的構(gòu)建

徐秀藝 馬駿

【摘 要】 鑒于物流企業(yè)亟需通過財務(wù)分析工具的運用來提高自身資源整合行為的科學性，文章嘗試將常規(guī)的物流企業(yè)資源管理工作與財務(wù)分析工作進行匹配，建立統(tǒng)一可用的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，并從管理與運營兩個層面搭建可供物流企業(yè)進行資源整合財務(wù)分析的理論模型。該方法有助于提高物流企業(yè)資源整合決策的科學性和有效性，從而促使企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)濟效益的提升。

【關(guān)鍵詞】 物流企業(yè)； 資源整合； 財務(wù)分析

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2015）12-0085-03

一、引言

為了區(qū)別于一般意義上的資源整合概念，本文中的“資源整合”是指專業(yè)化物流企業(yè)根據(jù)業(yè)務(wù)需求進行物流要素集成的管理及業(yè)務(wù)過程。這一資源整合行為并非行業(yè)底層運營資源的簡單集合和使用，而是資源使用前的信息匯集、資源使用中的風險控制、資源使用后的綜合性評估等全過程集成性行為。

相對于該類活動本身應(yīng)該具備的系統(tǒng)性和科學性而言，目前該類決策往往依賴管理者經(jīng)驗進行，缺乏有效而系統(tǒng)的量化工具提高決策科學性和有效性。筆者認為，鑒于資源整合效果主要體現(xiàn)在整合前后的財務(wù)價值實現(xiàn)效果對比，而企業(yè)觀察和保證財務(wù)價值實現(xiàn)的基本途徑是財務(wù)指標分析與評價，因此企業(yè)可以首先對資源的財務(wù)屬性進行分類定義，繼而通過財務(wù)分析過程對其屬性的指標變化情況進行跟蹤，從而提高物流企業(yè)資源整合決策的科學性。

本文嘗試將常規(guī)的物流企業(yè)資源管理工作與財務(wù)分析工作進行匹配，以建立統(tǒng)一可用的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，繼而從管理與運營兩個層面構(gòu)建可供物流企業(yè)進行資源整合財務(wù)分析的理論模型。

二、建立對資源整合行為進行財務(wù)分析所需的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)

物流企業(yè)通過財務(wù)分析工具進行資源整合決策的前提是將物流企業(yè)資源管理與常規(guī)財務(wù)分析進行全方位對接，以解決企業(yè)管理運營領(lǐng)域與財務(wù)領(lǐng)域執(zhí)行標準不一致的問題。在管理者的視域里，資源泛指企業(yè)可以調(diào)用的所有內(nèi)外部要素；而企業(yè)在進行財務(wù)核算時，一般是通過資產(chǎn)角度進行資源的管理與界定。因此，本文開發(fā)了四個可以循環(huán)往復(fù)的步驟以促成系統(tǒng)化及標準化對接（見圖1）。

首先，需要從資源管理框架中確認哪些資源要素應(yīng)該或可以與哪些財務(wù)分析要素進行匹配，而后在此基礎(chǔ)上將常規(guī)意義上的資源類別與會計意義上的資產(chǎn)科目進行框架性對接，進而才能構(gòu)建財務(wù)資源整合管理模型。從資源是否有形這一角度進行的類別劃分，對于財務(wù)分析角度具備更好直接轉(zhuǎn)化和分析作用及可能。一方面，從資源是否有形這一角度可以將資源清晰界定為有形資源和無形資源，符合財務(wù)基本的會計科目分類，有形資源通過固定資產(chǎn)等科目進行對接，將無形資源通過建立無形資產(chǎn)等相關(guān)會計科目進行對接，便于相關(guān)具體會計科目的匹配，使相關(guān)匹配會計科目記錄資源信息更具有針對性；另一方面，資源的有形與否對于其本身也是一個必然存在的屬性，也便于資源自身的分類和定位，避免其與財務(wù)分析框架對接時造成太多資源無法納入分析框架而失去其存在價值。如此一來，常規(guī)意義上的資源進行會計意義上的資產(chǎn)核算便具有了可能性與便利性。

其次，建立相應(yīng)財務(wù)指標的量化原則。資源管理模型中相關(guān)指標在進行量化處理時需要界定量化的原則，以確保數(shù)據(jù)基礎(chǔ)的一致性。以倉庫資源為例，倉庫建筑面積的界定應(yīng)以房產(chǎn)證面積為準。該面積是倉庫建筑結(jié)構(gòu)實際占用面積，用倉庫建筑物外墻結(jié)構(gòu)的外圍水平面積來計量。

再次，數(shù)據(jù)搜集及處理。對于企業(yè)而言，數(shù)據(jù)來自哪個部門或崗位，通過什么方式獲得，均會影響數(shù)據(jù)傳輸效率和數(shù)據(jù)準確性。對于物流企業(yè)而言，管理報表的數(shù)據(jù)來源可以基于公司已有的業(yè)務(wù)及財務(wù)信息管理平臺或賬表系統(tǒng)。在這類平臺或賬表系統(tǒng)中，可以將業(yè)務(wù)與財務(wù)結(jié)合在一起，在錄入業(yè)務(wù)統(tǒng)計信息的同時，增加錄入財務(wù)核算和管理分析的相關(guān)信息，并按財務(wù)記賬規(guī)則，通過信息系統(tǒng)傳輸?shù)截攧?wù)系統(tǒng)產(chǎn)生財務(wù)憑證，直接在財務(wù)系統(tǒng)中得到收入、成本等結(jié)果的體現(xiàn)。

最后，進行數(shù)據(jù)評價、分析及回饋。數(shù)據(jù)評價與分析主要指根據(jù)管理要求進行數(shù)據(jù)間對比以幫助進行資源整合管理行為的改進。這一過程是從大量的數(shù)據(jù)中獲取有用信息的過程，該過程一般可以通過Excel等表格軟件或者企業(yè)自行訂制開發(fā)的決策支持軟件進行。該分析階段主要包括比率分析，比如車輛利用率、倉容利用率等指標的分析；趨勢分析，對某些相關(guān)財務(wù)指標連續(xù)幾年的數(shù)據(jù)作縱向?qū)Ρ?，了解企業(yè)資源利用方面的發(fā)展變化趨勢；結(jié)構(gòu)分析，比如通過對物流企業(yè)各運作項目在總體項目中的比重或組成進行分析，考察各項目在企業(yè)總體情況中的地位，來平衡項目間的資源使用。

三、構(gòu)建面向物流企業(yè)資源整合行為的財務(wù)分析模型

企業(yè)資源整合決策中的所有經(jīng)過交易和財務(wù)事項擁有或控制的資源要素均可直接或通過類比轉(zhuǎn)化后進行歸類以便用于會計處理。在物流企業(yè)進行資源整合決策過程中，可以通過財務(wù)分析模型將資源整合決策涉及的相關(guān)數(shù)據(jù)進行邏輯串聯(lián)，將經(jīng)驗性的整合決策與理論性的整合框架進行有機結(jié)合，最終從實際運用上可以真正成為管理者進行資源整合決策的重要輔助工具。

從企業(yè)的常規(guī)管理層級而言，可以將資源整合行為劃分為管理和運作兩個層次。具體到物流企業(yè)而言，其管理層面應(yīng)該構(gòu)建頂層的資源管理界面，運作層面應(yīng)按項目運作和物流功能運作兩個角度進行模型搭建，物流功能運作角度通常包含倉儲與運輸這兩大物流核心運營功能，并輔以其他必要的管理功能。本文將分析模型按三類子模型進行搭建，并對每一類子模型結(jié)合資源整合行為需要涉及的主要階段進行簡要闡釋。（見圖2）

（一）管理層面財務(wù)分析模型

對于資源整合行為而言，管理者的角色應(yīng)該是：首先確定資源配置規(guī)則，以此進行配置決策；其次是進行資源使用的管控和效能評價，繼而結(jié)合評價進行新一階段的資源配置規(guī)則修訂和再配置。為了實現(xiàn)上述角色，管理者需要避免陷入資源使用細節(jié)，以避免被資源局部或短期效應(yīng)干擾而忽略資源整體或長期效應(yīng)的評價，這樣才能真正站在企業(yè)整體高度來進行全面及綜合性的資源統(tǒng)籌規(guī)劃。因此，管理層面的財務(wù)分析模型可以借用關(guān)鍵績效指標分析思路來進行。

首先，資源配置隸屬于資源使用流程的輸入端。具體到物流企業(yè)，資源配置應(yīng)涵蓋企業(yè)所有資源的基本清單，具體應(yīng)包括倉庫、運輸車輛等有形資產(chǎn)，人力資產(chǎn)、商譽、知識產(chǎn)權(quán)等無形資產(chǎn)；繼而確認資源的核心相關(guān)屬性，比如應(yīng)界定倉庫權(quán)屬、價值、建筑面積、使用面積、庫存能力等屬性，應(yīng)界定車輛權(quán)屬、價值、數(shù)量、噸位等屬性，應(yīng)界定人力資產(chǎn)的分類、薪酬、等級、數(shù)量、工作年限、學歷資格等屬性。

其次，資源給企業(yè)帶來的收益屬于資源使用流程的輸出端。資源效用發(fā)揮是指資源給企業(yè)帶來的收益，包含業(yè)務(wù)量、經(jīng)濟收益和持續(xù)性影響，具體可包括作業(yè)量、營業(yè)額、營業(yè)收入、機會收益等。資源整體評價應(yīng)至少包括資源利用率和資源單位效益兩類指標，前者比較資源本身的充分利用程度，后者進行同類資源間的橫向收益比較。

進一步而言，可以利用層次分析法將上文提到的關(guān)鍵參數(shù)所基于的各種要素進行層次劃分，通過分析各要素間的相互聯(lián)系建立函數(shù)關(guān)系式，形成遞階層次的評價指標體系，利用定量信息把決策者的決策思維過程數(shù)學化，為資源整合行為提供更為簡便的決策手段。

此部分模型應(yīng)形成以財務(wù)會計準則為基礎(chǔ)的公司管理層運營經(jīng)濟指標分析報表系列。該報表系列更多以會計準則口徑，通過期前約定的資產(chǎn)管理框架與財務(wù)分析框架對接原則進行，具體反映為常規(guī)的財務(wù)報表，如資產(chǎn)負債表、損益表等，以及按其形式展開的以項目或資源為主線的報表，其基本特征是該報表系主導為企業(yè)財務(wù)部門，以經(jīng)濟數(shù)據(jù)為唯一反映，所有數(shù)據(jù)形成閉環(huán)統(tǒng)一，更多從宏觀上支持公司整體資源評價和布局。

（二）項目角度財務(wù)分析模型

第三方物流企業(yè)是若干個所運作物流項目的集合，或為若干個具體運營任務(wù)的集合。與運輸、倉儲等功能型物流企業(yè)不同的是，第三方物流企業(yè)資源管理的核心更多在于如何圍繞項目客戶或任務(wù)需求進行資源的合理化調(diào)用與匹配。項目客戶或任務(wù)是資源使用主體，物流公司內(nèi)部的項目部門代表客戶或任務(wù)責任方行使資源評價和使用決策的權(quán)力。因此，從項目運作角度進行財務(wù)分析模型的建設(shè)極為重要。

企業(yè)可以通過項目分析模型對公司經(jīng)營各項目從整體進行分析把握，通過對比每個項目的經(jīng)營狀況，從而對各項目未來的發(fā)展投資作出更好的規(guī)劃與取舍；而項目自身則可通過該模型進行項目資源使用狀態(tài)的追蹤與評價，從而進行項目運作策略決策，如流程再造或資源選配調(diào)整等，以實現(xiàn)項目效能的優(yōu)化。由于項目分析表中許多成本不能直接區(qū)分到某個項目，所以項目分析模型的核心是在可直接計入成本之上設(shè)計一套合理分攤不可直接計入成本的依據(jù)，為報表的準確性、可靠性夯實基礎(chǔ)。比如，自營車輛運作會存在項目交叉使用的問題，該部分運輸成本通常會以貨物的空間占有率或收入比率為基礎(chǔ)來分攤。但是，這樣核算往往存在收入、成本不精確匹配的問題，企業(yè)可以考慮從便利和近似的角度，在總額不變的情況下，建立各項間接成本的分攤法則。

此部分模型應(yīng)形成以項目為單元的項目層運營經(jīng)濟及狀態(tài)指標分析報表系列。該報表系列更多以項目運作的流程特征或資源特征進行構(gòu)建，以反映項目運營的經(jīng)濟狀態(tài)和質(zhì)量狀態(tài)為核心進行整理和展現(xiàn)，其特征是項目管理人員在企業(yè)財務(wù)部門的指導性下建立，由項目管理人員更多地從項目管理角度需求出發(fā)進行報表分解，可在保證報表最終經(jīng)濟數(shù)據(jù)與財務(wù)報表數(shù)值一致的情況下，實現(xiàn)真實反映項目運作情況和支持項目局部資源評價、決策的功能。

（三）物流功能角度財務(wù)分析模型

物流功能是指在物流的系統(tǒng)功能中包含運輸、儲存、流通加工、配送、裝卸搬運、包裝和信息處理等要素。理論上，企業(yè)可以從上述七個功能環(huán)節(jié)進行財務(wù)分析模型的構(gòu)建。但是，對于第三方物流企業(yè)而言，運輸、儲存仍是兩大核心功能。在此，對這兩大功能的財務(wù)分析模型進行基本分析。

第一，運輸類資源分析。運輸分析模型主要是針對企業(yè)自有及外協(xié)車輛資源的數(shù)據(jù)統(tǒng)計及分析。通過對業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)及財務(wù)數(shù)據(jù)的匯總分析，來提高自有車輛資源的管理效率，降低外協(xié)車輛資源的使用成本，或形成企業(yè)或項目自有車輛資源和外協(xié)資源間的使用比值調(diào)整策略。該資源模型應(yīng)主要包括的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)有：一是工時利用——通過對此數(shù)據(jù)分析，揭示了整個運輸工作過程組織的合理性與有效性；二是行程利用率，提高對行程利用率分析，揭示車輛運用效率，降低單車運輸成本；三是貨運量，主要統(tǒng)計一定時期內(nèi)實際運送的貨物數(shù)量，貨運量是反映運輸生產(chǎn)成果、衡量貨運業(yè)務(wù)經(jīng)營情況的重要指標；四是綜合使用成本，通過對此數(shù)據(jù)的分析，全面評價自有車輛資源與外協(xié)資源，以及不同外協(xié)資源，如返程車與掛靠車的成本狀態(tài)，綜合使用成本可從直接成本、間接成本、風險損耗成本等獲取并分析。

第二，倉儲類資源分析。倉儲分析模型主要是針對企業(yè)自有及外協(xié)的倉庫資源進行，可以通過倉庫分析模型對自有倉庫及外租倉的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)及財務(wù)數(shù)據(jù)綜合分析，業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)方面通過對庫容利用率、庫容周轉(zhuǎn)次數(shù)等數(shù)據(jù)對倉庫調(diào)配，倉庫要起到“水庫”調(diào)節(jié)的作用，調(diào)節(jié)物資的進出庫量，調(diào)節(jié)物資的進出口量，使得倉庫的儲存物資能力均衡，減少或避免爆倉與空倉的情況出現(xiàn)，平衡并整合倉庫資源的優(yōu)化使用。

此部分模型應(yīng)形成以具體執(zhí)行事項為單元的執(zhí)行層作業(yè)進程數(shù)據(jù)收集和分析報表系列。該報表系列以項目運作支持需要和真實體現(xiàn)為唯一目標，要求真實記錄項目進程和資源使用情況的原始狀態(tài)，該狀態(tài)或與財務(wù)會計口徑或會計記賬存在偏差，如以燃油費形式處理某項公關(guān)費用，這樣可避免微觀賬務(wù)處理帶來公司整體資源評價的失真，也可控制部分近似處理法則使用的范圍和程度。

四、結(jié)論

本文將常規(guī)的企業(yè)資源管理與企業(yè)財務(wù)分析進行結(jié)構(gòu)性對接，并從管理與運營兩個層面搭建物流企業(yè)資源整合財務(wù)分析模型。該方法可以有效解決會計記賬法定規(guī)則約束性與管理行為靈活性之間的沖突，有助于提高物流企業(yè)資源整合行為的科學性，可以充分借助財務(wù)會計功能實現(xiàn)資源的使用進程監(jiān)控和引導。該模型與方法應(yīng)該是指導企業(yè)經(jīng)由自己的經(jīng)驗性決策上升至科學性決策，實現(xiàn)以管理人員經(jīng)驗及直覺為基礎(chǔ)的定性分析與以財務(wù)分析模型為基礎(chǔ)的定量分析在物流企業(yè)資源管理領(lǐng)域的有機結(jié)合。

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