以平均先進(jìn)法優(yōu)化全面預(yù)算管理的創(chuàng)新途徑

摘要：文章立足企業(yè)全面預(yù)算管控實(shí)施狀態(tài)，通過(guò)創(chuàng)新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理，引入平均先進(jìn)法，科學(xué)預(yù)測(cè)可能出現(xiàn)的問(wèn)題及經(jīng)營(yíng)決策的效果，提升全面預(yù)算管理執(zhí)行力。

關(guān)鍵詞：成本優(yōu)化；平均先進(jìn)法；全面預(yù)算管理；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理；企業(yè)內(nèi)部控制 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

中圖分類號(hào)：F275 文章編號(hào)：1009-2374（2015）25-0034-02 DOI：10.13535/j.cnki.11-4406/n.2015.25.017

自經(jīng)濟(jì)危機(jī)以來(lái)，很多企業(yè)不得不面對(duì)持續(xù)下行的經(jīng)濟(jì)狀況，以積極姿態(tài)應(yīng)對(duì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力。以鋼企和煤企為例，伴隨鋼材價(jià)格的持續(xù)下跌，給鋼鐵企業(yè)以及鋼鐵鏈上下游企業(yè)帶來(lái)前所未有的巨大挑戰(zhàn)。面對(duì)生產(chǎn)與生存危機(jī)，相關(guān)企業(yè)均力求創(chuàng)新財(cái)務(wù)管控手段，以期在嚴(yán)峻的市場(chǎng)情勢(shì)下保住自身的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，并在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中改變頹勢(shì)，且立于不敗之地。近幾年來(lái)，國(guó)內(nèi)很多企業(yè)立足可持續(xù)發(fā)展的變革訴求，以推行全面預(yù)算管理為抓手，加快建立和完善企業(yè)內(nèi)部全面預(yù)算管控體系。通過(guò)量化指標(biāo)，不斷強(qiáng)化企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算的科學(xué)性與可操作性。企業(yè)借助推行全面預(yù)算管理，能夠有效組織和協(xié)調(diào)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各項(xiàng)活動(dòng)，并使得企業(yè)決策者清晰了解企業(yè)所面對(duì)的市場(chǎng)優(yōu)勢(shì)與機(jī)會(huì)以及潛在威脅與劣勢(shì)。但在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，逐漸暴露出以往預(yù)算的種種不足。為有效提升企業(yè)單位全面預(yù)算管理水平，亟需持續(xù)創(chuàng)新財(cái)會(huì)思維，全面優(yōu)化并提升預(yù)算管控效果。

1 全面預(yù)算管理存在的問(wèn)題

一是企業(yè)習(xí)慣于借助推進(jìn)發(fā)展戰(zhàn)略，達(dá)到企業(yè)價(jià)值增值的目標(biāo)。由管理部門決策者對(duì)預(yù)算關(guān)鍵指標(biāo)的數(shù)量或金額做出決定以及跟蹤、組織預(yù)算單位的實(shí)施和落實(shí)，且賦之以與權(quán)、責(zé)、利關(guān)系相對(duì)等的承辦意向。但運(yùn)行過(guò)程中，企業(yè)預(yù)算編制部門與實(shí)際運(yùn)營(yíng)狀況（生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)工序）相脫節(jié)，并進(jìn)一步導(dǎo)致預(yù)算中的相關(guān)指標(biāo)受主觀因素引導(dǎo)而偏離實(shí)際。

二是多數(shù)企業(yè)在編制全面預(yù)算的過(guò)程中，多以行業(yè)對(duì)標(biāo)數(shù)據(jù)作為各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)的依據(jù)，而綜合考慮實(shí)際可完成概率卻相對(duì)較少，造成了企業(yè)從系統(tǒng)到部門，從部門到各二級(jí)單位、車間（工段）、班組等具體單元任務(wù)無(wú)法分解落實(shí)。

三是執(zhí)行單位并不參與預(yù)算編制，尤其對(duì)編制采集數(shù)據(jù)無(wú)從知曉，僅僅被動(dòng)執(zhí)行預(yù)算，進(jìn)而導(dǎo)致執(zhí)行部門積極性不高，最終導(dǎo)致預(yù)算的效果大打折扣。

四是在推行全面預(yù)算管理中，并未建立起有效的激勵(lì)機(jī)制，導(dǎo)致預(yù)算與生產(chǎn)效率緊密度不夠，預(yù)算執(zhí)行中的約束力不嚴(yán)，企業(yè)對(duì)于預(yù)算工作及預(yù)算指標(biāo)的宣傳不足，員工對(duì)于完成指標(biāo)與獲得獎(jiǎng)懲的認(rèn)識(shí)不明確。

五是受傳統(tǒng)成本管理的影響，企業(yè)在成本管控方面事后管理的方式仍在延續(xù)，此方式深刻影響著企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策者，且執(zhí)行者尚未完全掌握一套科學(xué)成本控制和成本管理方法。

2 平均先進(jìn)法的會(huì)計(jì)含義

所謂平均先進(jìn)法，即全面預(yù)算編制過(guò)程中確定各項(xiàng)指標(biāo)的先進(jìn)方法之一，是保證全面預(yù)算各項(xiàng)指標(biāo)科學(xué)精準(zhǔn)和可執(zhí)行的重要手段。在全面預(yù)算編制過(guò)程中具有重要導(dǎo)向和控制作用，能夠大幅度降低工作總量，并減少企業(yè)全面預(yù)算的編制周期。

由統(tǒng)計(jì)可知，國(guó)內(nèi)的很多企業(yè)在編制全面預(yù)算的過(guò)程中使用“平均先進(jìn)法”，預(yù)算中出現(xiàn)的所有指標(biāo)均由歷史數(shù)據(jù)組成，很多指標(biāo)都是公司歷史上曾多次達(dá)到的，對(duì)預(yù)算編制起到積極的指導(dǎo)和參考作用，且完成概率一般大于50%，具有實(shí)際可操作性和執(zhí)行的科學(xué)性。

3 平均先進(jìn)法對(duì)提升全面預(yù)算管理的優(yōu)勢(shì)

借鑒平均先進(jìn)法在全面預(yù)算編制過(guò)程中的應(yīng)用，確保企業(yè)全面預(yù)算中各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)均由歷史水平曾多次達(dá)到先進(jìn)指標(biāo)構(gòu)成，由此修正和杜絕指標(biāo)偏離實(shí)際，使得指標(biāo)能夠有效介于可完成但不易完成之間，并通過(guò)激勵(lì)預(yù)算執(zhí)行部門等管控手段，保障實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)成為可能。

4 引入平均先進(jìn)法對(duì)提升全面預(yù)算管理的具體做法

4.1 建立健全全面預(yù)算管理組織體系

基于現(xiàn)代企業(yè)組織架構(gòu)，建立科學(xué)組織體系已成為實(shí)施全面預(yù)算管理重要的基礎(chǔ)保障?？稍诠緦用嬖O(shè)立全面預(yù)算管理委員會(huì)，并下設(shè)全面預(yù)算指標(biāo)測(cè)定小組，其主要職責(zé)：對(duì)全面預(yù)算中各項(xiàng)技經(jīng)指標(biāo)予以甄選和修正，并負(fù)責(zé)實(shí)施過(guò)程考核、督導(dǎo)及分析整改。納入管理體系中的管理部門，其責(zé)、權(quán)、利相互統(tǒng)一，既可以發(fā)揮全面預(yù)算管理作用，又能夠有效防范生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)，確保整個(gè)財(cái)務(wù)管控體系健康、有序、穩(wěn)定發(fā)揮效能。

4.2 搭建以平均先進(jìn)法為導(dǎo)向的管控平臺(tái)

遵循《全面預(yù)算管理制度》，本著“誰(shuí)管理，誰(shuí)負(fù)責(zé)”的原則，按照企業(yè)精細(xì)化管理中所倡導(dǎo)的“系統(tǒng)抓和抓系統(tǒng)”的管理規(guī)定，要求各職能部門明確各自專業(yè)預(yù)算的范圍和項(xiàng)目，并建立以平均先進(jìn)法為導(dǎo)向的制度平臺(tái)，保障各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)的確認(rèn)、形成及執(zhí)行過(guò)程，均有完善的剛性制度予以綜合支撐。

4.3 科學(xué)設(shè)立合理指標(biāo)

在經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)的確定方法上，大多數(shù)企業(yè)一般采用全體預(yù)算人員參與，分工序或品種確定。為更加合理的配置企業(yè)資源，所有指標(biāo)均確定為年度平均最優(yōu)，以便深入挖掘指標(biāo)優(yōu)化的最大潛力。

平均先進(jìn)法在全面預(yù)算編制過(guò)程中的主要步驟：搜集整理上一年度所有技經(jīng)指標(biāo)，分析其真實(shí)性，以保證預(yù)算指標(biāo)的準(zhǔn)確與可執(zhí)行；財(cái)務(wù)與管理部室分別制定各自經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)、指標(biāo)對(duì)比、確定平均最優(yōu)指標(biāo)組合，與預(yù)算執(zhí)行部門討論驗(yàn)證，按平均最優(yōu)指標(biāo)組合編制財(cái)務(wù)預(yù)算。

如以企業(yè)單位為例，具體作業(yè)流程：可根據(jù)企業(yè)自身的管理模式，選擇確定由財(cái)務(wù)指標(biāo)為主導(dǎo)，生產(chǎn)制造部門及相關(guān)管理部室指標(biāo)為參考，財(cái)務(wù)部門及管理部門相互指導(dǎo)與制約的編制程序。同時(shí)，樹(shù)立職能管理部門的責(zé)任意識(shí)，對(duì)所有經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)分別進(jìn)行“理論—實(shí)際—潛力分析”，并動(dòng)員所有管理部門及預(yù)算執(zhí)行部門共同參與預(yù)算的編制與控制，以便當(dāng)指標(biāo)出現(xiàn)較大偏差時(shí)能夠及時(shí)分析，主動(dòng)采取有效措施予以糾正?；诳?jī)效考核，自覺(jué)完成預(yù)算中既定的各項(xiàng)技經(jīng)指標(biāo)。

5 實(shí)施平均先進(jìn)法對(duì)提升全面預(yù)算管理的現(xiàn)實(shí)意義

5.1 提升了管理效率與水平

在全面預(yù)算中引用平均先進(jìn)法，可使得預(yù)算控制深入到公司經(jīng)營(yíng)的每個(gè)環(huán)節(jié)，出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)預(yù)算執(zhí)行部門會(huì)主動(dòng)、快速、準(zhǔn)確地反饋解決，提高了管理效率。同時(shí)，平均先進(jìn)法將公司的一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)納入統(tǒng)一管理，使經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有本可依、有章可循，各項(xiàng)管理制度相輔相成，各項(xiàng)措施均以提高經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量為重點(diǎn)并得到落實(shí)，有效提升了管理水平。

5.2 增強(qiáng)了預(yù)算執(zhí)行部門的責(zé)任感

平均先進(jìn)法在全面預(yù)算編制過(guò)程中的應(yīng)用，改變了過(guò)去“期末狂歡”、“一刀切”等錯(cuò)誤觀念，使預(yù)算執(zhí)行部門以主人翁意識(shí)自主參與到預(yù)算中來(lái)，增強(qiáng)了自身管理意識(shí)。同時(shí)，培養(yǎng)預(yù)算執(zhí)行部門樹(shù)立“成本效益”綜合觀念，提高了預(yù)算的執(zhí)行效力。

5.3 有利于協(xié)調(diào)各職能部門間的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)

平均先進(jìn)法要求預(yù)算編制部門與預(yù)算執(zhí)行部門的共同參與，讓相關(guān)部門都能認(rèn)識(shí)到其他部門的地位和作用，有利于部門間的團(tuán)結(jié)協(xié)作和責(zé)任明確。

5.4 有利于企業(yè)的績(jī)效考核

平均先進(jìn)法是將企業(yè)預(yù)算期內(nèi)所有細(xì)節(jié)量化，為組織生產(chǎn)、產(chǎn)品銷售、各項(xiàng)費(fèi)用支出、經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)等的確定提供了明確的目標(biāo)和可執(zhí)行的依據(jù)，最終通過(guò)預(yù)算的制定過(guò)程，充分協(xié)同預(yù)算執(zhí)行部門的工作積極性，達(dá)到激勵(lì)與考評(píng)落地的目的。

6 結(jié)語(yǔ)

全面預(yù)算管理是企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，是實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)的關(guān)鍵措施之一。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系下，企業(yè)單位通過(guò)使用平均先進(jìn)法，嚴(yán)格控制成本和費(fèi)用支出，可以有效提升全面預(yù)算管理的實(shí)際應(yīng)用價(jià)值。在保障取得較好經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，有力地保證了企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)的如期實(shí)現(xiàn)，且成為完善企業(yè)財(cái)會(huì)體系建設(shè)的重要手段。

參考文獻(xiàn)

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作者簡(jiǎn)介：翟欣瑜（1995-），女，河北宣化人，華北理工大學(xué)輕工學(xué)院學(xué)生，研究方向：財(cái)務(wù)管理。

（責(zé)任編輯：周 瓊）