淺談固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制

董艷紅

摘要：無論是行政單位、事業(yè)單位和企業(yè)（以下統(tǒng)稱單位）里的固定資產(chǎn)在其資產(chǎn)總額中都占有很大的比重。固定資產(chǎn)是單位重要的生產(chǎn)力要素之一，是單位賴以生存的物質(zhì)基礎(chǔ)，是單位產(chǎn)生效益的源泉，固定資產(chǎn)的安全是投資者、債權(quán)人和其他利益相關(guān)者普遍關(guān)注的資產(chǎn)重大問題，是單位可持續(xù)發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)。良好的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)為固定資產(chǎn)安全提供扎實的制度保障。

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn) 內(nèi)部控制

一、在單位實施固定資產(chǎn)的具體方式

（一）崗位分工控制

1.分清產(chǎn)權(quán)關(guān)系，建立健全固定資產(chǎn)管理責(zé)任制。產(chǎn)權(quán)不明晰導(dǎo)致的責(zé)任界定模糊是造成固定資產(chǎn)管理弱化的最根本原因，所以要加強對固定資產(chǎn)的管理，首先必須分清產(chǎn)權(quán)關(guān)系，明確責(zé)任范圍，將責(zé)任細化、落實到單位直至個人。建立健全固定資產(chǎn)管理崗位責(zé)任制，對達到標(biāo)準(zhǔn)起點的固定資產(chǎn)進行分類編號、登記入賬。

2.要按照不相容職務(wù)相分離的要求，合理設(shè)計固定資產(chǎn)管理的相關(guān)崗位，明確職責(zé)、權(quán)限，在兼顧運營效率的同時形成整套相互監(jiān)督、相互制約、相互聯(lián)系的制衡機制。不相容職務(wù)主要包括預(yù)算編審、授權(quán)批準(zhǔn)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦、會計記錄、財產(chǎn)保管、稽核檢查等職務(wù)。各單位應(yīng)當(dāng)配備具有良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德的人員辦理固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)。單位對辦理固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的人員，可以根據(jù)具體情況定期進行崗位輪換。

3.對于個固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的全過程不得由同單位的部門或個人全負責(zé)。

（二）授權(quán)批準(zhǔn)控制

1.將所有固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)都納入授權(quán)批準(zhǔn)的范圍；將固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的相關(guān)人員分為審批人和經(jīng)辦人，并明確審批人和經(jīng)辦人的職責(zé)范圍和工作要求。

2.應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的重要性和金額大小確定不同的授權(quán)批準(zhǔn)層次。

3.應(yīng)規(guī)定每類固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的審批程序，以便按程序辦理審批，要避免越級審批、違規(guī)審批的情況發(fā)生。對于審批人超越授權(quán)范圍審批的固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人有權(quán)拒絕辦理，并及時向?qū)徟说纳霞壥跈?quán)部門報告。

4.規(guī)定被授權(quán)人在履行權(quán)力時應(yīng)對哪些方面負責(zé)，應(yīng)避免責(zé)任不清的情況出現(xiàn)。

（三）預(yù)算控制

預(yù)算制度是固定資產(chǎn)內(nèi)部控制中最重要的部分。通常，大中型企業(yè)應(yīng)編制旨在預(yù)測與控制固定資產(chǎn)增減和合理運用資金的年度預(yù)算：單位資產(chǎn)管理部門會同財務(wù)部門審核資產(chǎn)存量，根據(jù)事業(yè)發(fā)展規(guī)劃和經(jīng)費預(yù)算，在充分論證的基礎(chǔ)上，研究編制年度購建計劃（擬購建資產(chǎn)的品目、數(shù)量，測算經(jīng)費額度）。小規(guī)模企業(yè)即使沒有正規(guī)的預(yù)算，對固定資產(chǎn)的購建也要事先加以計劃。

（四）購建控制

購建固定資產(chǎn)由主管部門統(tǒng)一組織，固定資產(chǎn)管理部門會同財務(wù)及使用部門共同參與論證、招標(biāo)等環(huán)節(jié)的工作。對大、中型購建項目宜實行項目負責(zé)人負責(zé)制（政府采購除外）；零星采購實行雙人采購制。固定資產(chǎn)購建活動中，要建立必要的合同管理制度、法律咨詢制度、嚴格簽定并依法履行合同?；椖康目⒐Q算要經(jīng)過中介機構(gòu)審核并出具報告。

（五）驗收控制

由固定資產(chǎn)管理部門、使用部門和財務(wù)部門共同參加，根據(jù)不同的取得方式（包括：外購、自行建造、接受捐贈、外單位調(diào)入等），將實物與購貨合同、供應(yīng)商的發(fā)貨單及捐贈方等提供的有關(guān)憑據(jù)、資料進行核對，核對無誤后方可辦理驗收手續(xù)，出具驗收報告（驗收單）：財會人員根據(jù)驗收單及時登賬。對經(jīng)營性租入、借用、代管的固定資產(chǎn)，應(yīng)設(shè)立備查登記簿專門登記，驗收時相關(guān)部門和財務(wù)部門必須明確固定資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)歸屬，如檢查房屋產(chǎn)權(quán)證、車輛行車（運營）證等權(quán)屬證明文件，對于權(quán)屬不清的固定資產(chǎn)需及時補辦相關(guān)手續(xù)或?qū)ｉT提供依據(jù)，經(jīng)明確后方可驗收入賬。

自建工程，當(dāng)建造的固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)自達到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價或工程實際成本等，按估計的價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，待辦理了竣工決算手續(xù)后再作調(diào)整。

（六）保險控制

為防范和控制固定資產(chǎn)的意外風(fēng)險，單位應(yīng)建立健全資產(chǎn)投保制度。在符合成本效益原則下，選擇合適種類的保險。單位必須首先明確投保固定資產(chǎn)的范圍和標(biāo)準(zhǔn)，由固定資產(chǎn)管理部門會同財務(wù)部門等擬定投保方案，經(jīng)單位負責(zé)人或其授權(quán)人批準(zhǔn)后辦理單位手續(xù)。

（七）轉(zhuǎn)移使用控制

各個業(yè)務(wù)部門獲得使用固定資產(chǎn)的授權(quán)后，向固定資產(chǎn)管理人員提出固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移申請，之后進行有關(guān)的固定資產(chǎn)出庫業(yè)務(wù)。管理人員要把握好核對環(huán)節(jié)，即對準(zhǔn)備出庫的固定資產(chǎn)數(shù)量、規(guī)格、使用部門等要素進行核對，防止出現(xiàn)錯誤。其次是固定資產(chǎn)出庫登記制度，即每項固定資產(chǎn)的出庫業(yè)務(wù)都要登記使用部門名稱、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移時間等要素。固定資產(chǎn)使用完畢后，使用部門和倉庫管理部門交接固定資產(chǎn)要有記錄，以及固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移入庫要有記錄和責(zé)任人交接要有記錄。認真做好固定資產(chǎn)折舊、減值等相關(guān)會計核算。折舊費用按規(guī)定計算，固定資產(chǎn)記賬員在每月對折舊費用的變動作出分析。

二、進行執(zhí)法檢查和監(jiān)督并建立獎懲制度

單位當(dāng)建立健全對固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查制度，明確監(jiān)督檢查機構(gòu)或人員的職責(zé)權(quán)限，定期和不定期地對單位實施固定資產(chǎn)的具體方式進行檢查和監(jiān)督檢查，把固有資產(chǎn)的真實完整和保值增值作為監(jiān)督的重點，及時發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、解決問題，促進單位強化內(nèi)部管理，完善固定資產(chǎn)內(nèi)控制度，建立健全自我約束機制。

建立單位固定資產(chǎn)保值考核獎懲制度、領(lǐng)導(dǎo)干部固定資產(chǎn)管理責(zé)任制，使固定資產(chǎn)管理責(zé)任制落到實處。將單位固定資產(chǎn)管理作為組織部門考核領(lǐng)導(dǎo)干部政績的一項重要內(nèi)容，單位法人與部門負責(zé)人簽訂《資產(chǎn)管理責(zé)任書》，促使單位各級領(lǐng)導(dǎo)充分認識到管好固定資產(chǎn)的重要性，明確相關(guān)責(zé)任人的職責(zé)范圍，將資產(chǎn)管理責(zé)任落實到人，定期考核責(zé)任履行情況。

總之單位設(shè)計良好并運行有效的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度，可合理保證單位固定資產(chǎn)的安全和完整，防止固定資產(chǎn)流失。