對企業(yè)推行預算管理的思考

摘 要：隨著社會的發(fā)展，預算在企業(yè)經(jīng)營活動中的作用越來越明顯，也越來越受到各利益相關者的重視，值得我們學習和合理應用。本文通過對目前預算管理存在的問題進行分析，并結合SY公司預算管理的實踐，提出預算管理實施的建議和探索。

關鍵詞：預算管理；JYK；思考

一、引言

隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的推行，預算管理作為一種較為先進、有效的管理手段，對企業(yè)的管理活動有一定的指導作用，值得企業(yè)在管理活動中引入和應用。這就要求企業(yè)的全體人員首先要樹立預算管理的理念和意識，并具備一定的預算管理知識，結合各單位的實際情況和特點，將預算管理納入到企業(yè)管理中來，為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營服務。

二、預算管理在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理中的作用

1.預算有利于企業(yè)計劃、規(guī)劃工作的開展與完善，在一定程度上增加了企業(yè)的可控程度，減小了企業(yè)的經(jīng)營風險。預算促使企業(yè)的各級業(yè)務部門提前編制計劃，提供企業(yè)運營的參考數(shù)據(jù)，避免盲目發(fā)展，并為企業(yè)的風險識別、風險分析與風險策略選擇提供一定的參考。

2.預算的一個功能就是溝通，因此，預算能促進企業(yè)內(nèi)部相關的合作與利益主體間的交流，減少不必要的沖突與對立，提高企業(yè)的效率。預算促使企業(yè)的高管從戰(zhàn)略角度、全局的角度考慮企業(yè)內(nèi)部價值鏈各節(jié)點的利益關系，進一步明確各組織結構的職責及相互之間的關系，避免推諉扯皮，同時，調(diào)動各有關利益方的積極性和工作的主動性，促進企業(yè)經(jīng)營目標和戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。

3.預算提供了企業(yè)的評價指標和考核指標，也為企業(yè)的控制提供了指導方針。預算是對企業(yè)經(jīng)營過程中的量化表示，對企業(yè)的這個經(jīng)營過程有一個定量化的預測，因此，預算提供了企業(yè)業(yè)績評價、業(yè)績考核、經(jīng)營情況分析、獎懲機制等方面的標準。預算管理也是企業(yè)文化的主要組成部分，為企業(yè)各部門及有關人員提供了基本的工作規(guī)范，使企業(yè)的經(jīng)營活動有章可循，消除了指令朝令夕改、工作隨意變化現(xiàn)象。

三、企業(yè)預算管理存在的問題及建議措施

不少企業(yè)已認識到預算管理的重要性并在實踐中推行了預算管理制度，但實施的效果并不理想，存在的問題主要有：

1.為預算而預算

有些企業(yè)在管理過程中，存在跟風現(xiàn)象，認為預算管理是現(xiàn)代企業(yè)管理的潮流，引入預算管理就能提高企業(yè)的管理水平，也是緊隨時代潮流的表現(xiàn)，也制定了一系列相關的管理制度和文件。但實際上，任何先進的管理思想，都是為企業(yè)的管理目標服務的，是企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標的方式和手段，并不是管理水平高低的體現(xiàn)，預算的核心在于預算在企業(yè)經(jīng)營管理活動過程中的實施和結果的反饋與修正，不在于僅僅停留在計劃階段。因此，預算管理就要求企業(yè)按照其使命和戰(zhàn)略目標，制定其經(jīng)營目標，進而根據(jù)經(jīng)營目標逐層分解，制定其具有可實施性的預算指標，指導其實踐工作，所以，預算的實施、控制、反饋才是預算管理的核心。

2.預算的編制全由財務部門完成

企業(yè)在預算編制過程中，大部分的企業(yè)都是由財務部門來完成的，其他部門參與較少，這樣難免就會有閉門造車的嫌疑，各部門很難達成共識，缺乏實踐指導意義，結果預算無法實施，成為一紙空文。實際上，企業(yè)的預算主要包括銷售預算、生產(chǎn)預算、原材料及人工預算、產(chǎn)品成本預算、財務報表預算、現(xiàn)金流量預算、資本性支出預算等方面的內(nèi)容，因而，涉及到企業(yè)諸多方面的問題，僅憑財務部門是無法完成的，需要企業(yè)內(nèi)部各部門，特別是單位高層的共同關注，而且要有關部門達成普遍共識，便于預算的實施。特別是涉及企業(yè)的三重一大事項等方面的內(nèi)容更要經(jīng)過企業(yè)內(nèi)部高層集體決定。所以，一般應成立相應的預算管理委員會，專門負責預算的制定、預算的實施及預算的控制與反饋，明確預算執(zhí)行的主體，確定預算的可執(zhí)行性，成為單位內(nèi)部每個員工共同的期待，經(jīng)過相關的流程或程序，在企業(yè)的經(jīng)營活動過程中實施下去。當然，需要有一定的靈活性，避免例外事件的出現(xiàn)。

3.對預算的準確度要求過高，很難滿足

預算是根據(jù)已有的數(shù)據(jù)對企業(yè)未來一段時間的經(jīng)營情況進行定量化的預測，有一定的估計成分。隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展，企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境將發(fā)生較大的變化，特別是企業(yè)的市場環(huán)境的變化、國家政策的變化、法律法規(guī)的變化、技術環(huán)境的變化、金融環(huán)境的變化、文化環(huán)境的變化、行業(yè)內(nèi)競爭程度的變化、替代產(chǎn)品的威脅、供應商的方式的變化、銷售商的策略的變化等等都會給企業(yè)的經(jīng)營活動帶來一定程度的影響，都可能會導致實際的經(jīng)營情況和預算出現(xiàn)一定程度的差異。這樣對預算的實施會產(chǎn)生一定程度的影響，對企業(yè)內(nèi)部各有關部門、相關人員產(chǎn)生一定的影響，特別是考核、評價都會受到一定程度的影響。促使預算要么很難完成，失去了指導意義，要么很容易就完成了，對工作效率的提升不利，因此，預算的編制要綜合考慮各因素的情況。

為此，一是合理利用預算的編制方法，如引入彈性預算、零基預算、滾動預算等，提供一個在實施過程中的可參考指標體系，當例外事件出現(xiàn)以后，我們可以有相應的預計方案可供參考，避免無法應對特殊情況的事件出現(xiàn)。二是提高預算執(zhí)行的嚴肅性，一但預算確定了，就不要隨意調(diào)整，特別避免因個人原因的調(diào)整，減少不必要的麻煩。三是各部門在預算過程及有關的決策，需要做好可行性研究，提供一套可行性研究報告，減少企業(yè)高層的決策困境，使得企業(yè)的高層能夠抽出更多的時間考慮企業(yè)的長遠發(fā)展的思路和方法，從日?，嵥榈氖录袛[脫出來，提高預算的執(zhí)行效率。四是完善企業(yè)預算管理的流程，使得預算的制定、實施、變更、考核、反饋等有一套完整的流程和程序，讓每個員工都能熟悉這一流程，避免在執(zhí)行過程中需要變更等時到處找人、找部門，降低了工作的效率，從某種程度上來講，就是降低企業(yè)利益的“博弈”現(xiàn)象，不斷朝制度化方向邁進。五是引入先進的管理制度，如成本否決制、變動成本、責任成本控制、資源管理、質(zhì)量管理等先進管理思想，重點是明確責任，深化目標成本管理，落實管理制度、提高預算的剛性。

4.預算考核只注重費用節(jié)約額，缺乏有效的考核與激勵措施

在預算考核過程中，大部分的人認為，預算考核就是通過一系列方式方法降低企業(yè)的費用，實則不然。在現(xiàn)代激烈的競爭環(huán)境下，信息越來越暢通，每個企業(yè)的經(jīng)營情況也逐漸被社會所熟知，如企業(yè)的原料成本、人工成本、產(chǎn)品成本都已經(jīng)不是秘密了，人們都已經(jīng)有了基本的心理定位，這就促使企業(yè)在管理過程中，要想提高企業(yè)的核心競爭力，無非就是尋求戰(zhàn)略性資源、稀缺性資源、不可替代性資源、不可模仿性資源等，或者根據(jù)競爭對手發(fā)展不同的戰(zhàn)略，如產(chǎn)品開發(fā)、市場開發(fā)、多元化等策略，但這些都需要一定的時間和資金，短期內(nèi)無法實現(xiàn)，因此，就要求企業(yè)全面降低成本，降低成本除了內(nèi)部降低外，還要從外部要成本。特別是外部成本，如存貨成本、銷售的售后服務等都是企業(yè)成本的組成部分，通過預算，可全面考慮企業(yè)內(nèi)外部的成本費用。

另外，企業(yè)還要從價值管理上下工夫，如提高顧客的剩余價值，增加產(chǎn)品的附加值等。如當顧客的剩余價值提高后，顧客的認可程度將會提高，無形中將會給企業(yè)帶來商譽，產(chǎn)生巨大的價值，產(chǎn)品附加值來源于多個方面，如售后服務的強化、產(chǎn)品質(zhì)量的保證等都能帶來一定的價值。

此外，還要建立和強化企業(yè)內(nèi)部的考核與激勵機制，樹立“考核與獎懲是預算管理的生命線”的理念，確保預算管理理念落到實處。企業(yè)的考核不僅是為了將預算指標值與實際的執(zhí)行結果進行比較，更主要的是查找可能出現(xiàn)的問題，深入分析問題的原因，為以后的工作提供改進的建議及對策。

預算的考核是以預算為基礎的，這就要求預算考核指標體系的設計要完善和科學合理，只有這樣，才能較好地評價經(jīng)營業(yè)績，有效配置企業(yè)資源，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。

通過把預算執(zhí)行情況與經(jīng)營者、職工的經(jīng)濟利益掛鉤，獎懲分明，從而使經(jīng)營者、職工與企業(yè)形成責、權、利相統(tǒng)一的責任共同體，最大限度地調(diào)動經(jīng)營者、職工的積極性和創(chuàng)造性。從而把企業(yè)管理的方法、理念和策略全部融會貫通于執(zhí)行預算的過程中，形成全員和全方位的預算管理局面，由此來保證企業(yè)預算目標的最終實現(xiàn)。

四、SY公司預算管理實務操作

SY公司的預算管理采用“JYK一體化模式（計劃-預算-考核）”?；纠砟钍牵阂杂媱澛鋵嵰?guī)劃，以預算保證計劃，以考核督促計劃；具體實施如下：首先，制定重點戰(zhàn)略分解表和各類分項計劃（以計劃落實規(guī)劃）；其次，編制相應預算（以預算保證計劃）；最后，執(zhí)行相應的考核激勵機制（以考核督促計劃）。

這種基于“JYK一體化”全面預算管理的特點在于“同步啟動、同步申報、同步審批”，融合“三位一體”，形成閉環(huán)管理。貫徹以計劃落實規(guī)劃、以預算保障計劃、以考核督促計劃、以獎懲兌現(xiàn)績效的指導思想，發(fā)揮計劃、預算考核的導向作用，實現(xiàn)經(jīng)營目標和重點戰(zhàn)略任務的逐級有效承接，層層落實責任，進一步提升公司預算執(zhí)行力。

JYK管理流程如下所示：

作者簡介：王海江，男，現(xiàn)供職于中核陜西鈾濃縮有限公司財會部