ERP環(huán)境下石油企業(yè)內(nèi)部控制研究

李九斤　葉雨晴　徐暢

[摘要] ERP技術(shù)對(duì)中國(guó)石油企業(yè)內(nèi)部控制體系由傳統(tǒng)粗放式管理向信息細(xì)致化管理的轉(zhuǎn)變具有積極影響，其風(fēng)險(xiǎn)控制的復(fù)雜性、信息混雜性等特征對(duì)中國(guó)石油企業(yè)的管理提出了新的挑戰(zhàn)。中國(guó)石油企業(yè)應(yīng)結(jié)合ERP環(huán)境重新擬定并整合業(yè)務(wù)控制目標(biāo)和流程，建立ERP崗位責(zé)任制和控制權(quán)限，在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下完善其軟件的開發(fā)與控制系統(tǒng)，為中國(guó)石油企業(yè)內(nèi)部控制構(gòu)建一個(gè)新型的科學(xué)體系。

[關(guān)鍵詞] ERP；石油企業(yè)；內(nèi)部控制

[中圖分類號(hào)]F272.3

[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A

[文章編號(hào)] 1673-5595（2015）02-0006-06

一、引言

當(dāng)下，現(xiàn)代企業(yè)管理中的內(nèi)部控制制度越來(lái)越受專家學(xué)者的青睞，但內(nèi)部控制真正在中國(guó)成為學(xué)術(shù)熱點(diǎn)還不到10年。據(jù)相關(guān)記載，內(nèi)部控制一詞于20世紀(jì)早期針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告丑聞這一現(xiàn)象應(yīng)審計(jì)師要求出現(xiàn)。1992年，美國(guó)COSO委員會(huì)發(fā)表的《內(nèi)部控制整體框架》報(bào)告，被視為國(guó)際研究?jī)?nèi)部控制問(wèn)題的里程碑。此時(shí)，內(nèi)部控制研究出現(xiàn)了一個(gè)普遍現(xiàn)象——COSO崇拜，將COSO報(bào)告奉為解決內(nèi)部控制問(wèn)題的權(quán)威經(jīng)典。但2000年以后，伴隨財(cái)務(wù)舞弊案的相繼爆發(fā)，美國(guó)在內(nèi)部控制制度上的問(wèn)題暴露顯著，國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行重新研究。他們發(fā)現(xiàn)整個(gè)COSO報(bào)告以私有制企業(yè)為研究對(duì)象，甚少考慮政府的實(shí)際影響，設(shè)計(jì)關(guān)注點(diǎn)也只是在不同類型企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的“共性”特征上，沒(méi)有具體到不同類型企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題的“個(gè)性”特征。[1]然而在以公有制經(jīng)濟(jì)與國(guó)有企業(yè)占據(jù)主導(dǎo)地位的中國(guó)，尤其是作為中國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)重要基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)之一的石油企業(yè)，事關(guān)國(guó)家命脈，不能簡(jiǎn)單地引入國(guó)際先進(jìn)的內(nèi)部控制理論，必須結(jié)合中國(guó)企業(yè)的特殊性質(zhì)和現(xiàn)狀，真正探索出一條適應(yīng)中國(guó)企業(yè)特征的內(nèi)部控制體系。

由于石油企業(yè)是中國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)之一，對(duì)中國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展起舉足輕重的作用，因此，加強(qiáng)石油企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)流程的監(jiān)督和控制，完善防范相關(guān)潛在風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制體系，對(duì)中國(guó)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展意義重大。然而目前，中國(guó)對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)知仍然存在很大誤區(qū)，雖然石油企業(yè)已經(jīng)開始重視內(nèi)部控制并制定了相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，但理論與實(shí)際存在脫節(jié)，實(shí)施過(guò)程中還存在不完善之處。因此，石油企業(yè)必須順應(yīng)市場(chǎng)而作出調(diào)整。一個(gè)對(duì)市場(chǎng)反應(yīng)迅速，基于信息和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)結(jié)合，實(shí)現(xiàn)了資金流、信息流、物流和各種資源信息的管理信息系統(tǒng)——企業(yè)資源計(jì)劃（Enterprise Resource Planning，ERP）應(yīng)運(yùn)而生。它的實(shí)施將內(nèi)部控制方法與信息技術(shù)有機(jī)結(jié)合，有利于實(shí)現(xiàn)石油企業(yè)由傳統(tǒng)粗放式管理向信息細(xì)致化方向的轉(zhuǎn)變。

二、研究綜述

（一）國(guó)外研究綜述

國(guó)外關(guān)于ERP環(huán)境下內(nèi)部控制問(wèn)題的研究主要分為兩個(gè)方面：一是關(guān)注信息技術(shù)環(huán)境下內(nèi)部控制信息披露的成本；二是主要探討內(nèi)部控制的實(shí)質(zhì)性缺陷。

對(duì)于第一方面，2002年美國(guó)頒布《薩班斯—奧克斯利法案》， Meearthy分析發(fā)現(xiàn)該法案的提出不僅對(duì)財(cái)務(wù)舞弊行為有所抑制，而且在一定程度上能有效降低處理成本，進(jìn)一步研究他還發(fā)現(xiàn)存在內(nèi)部控制缺陷的公司比內(nèi)部控制制度完善公司的披露成本更高。[2]

對(duì)于第二方面，Hollis運(yùn)用《薩班斯—奧克斯利法案》披露會(huì)計(jì)信息時(shí)，發(fā)現(xiàn)上市公司存在內(nèi)部控制投入較少、會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較多的問(wèn)題。2011年，David首次提出“功能驅(qū)動(dòng)”和“事件驅(qū)動(dòng)”概念，闡述了ERP系統(tǒng)的本質(zhì)并發(fā)現(xiàn)：“無(wú)論管理者何時(shí)考慮改變組織的業(yè)務(wù)運(yùn)行都應(yīng)該將內(nèi)部控制嵌入到企業(yè)基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)中，這是基本的指導(dǎo)前提?！盵3]

（二）國(guó)內(nèi)研究綜述

內(nèi)部控制在中國(guó)企業(yè)的應(yīng)用研究主要有兩個(gè)層面：第一個(gè)層面是中國(guó)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的建立及有效性分析；第二個(gè)層面是如何更好地結(jié)合網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)建立內(nèi)部控制體系。

中國(guó)內(nèi)部控制體系的建立必須立足國(guó)情，用科學(xué)的方法對(duì)內(nèi)部控制有效性指標(biāo)進(jìn)行判斷。[4]李心合通過(guò)分析中國(guó)公司環(huán)境的變化發(fā)現(xiàn)，決定公司命運(yùn)的不是虛假財(cái)務(wù)報(bào)告而是公司業(yè)績(jī)，因此內(nèi)部控制應(yīng)以價(jià)值創(chuàng)造為導(dǎo)向。[5]楊有紅和陳凌云研究了2007年滬市公司的內(nèi)部控制情況，發(fā)現(xiàn)高管對(duì)內(nèi)部控制的自我評(píng)價(jià)能增強(qiáng)信息有效性，幫助外部信息使用者做決策。[6]周小燕采用定性分析和定量分析相結(jié)合的方式評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制有效性，認(rèn)為中國(guó)國(guó)有企業(yè)應(yīng)結(jié)合信息技術(shù)環(huán)境來(lái)提高內(nèi)部控制有效性。[7]

關(guān)于如何結(jié)合信息技術(shù)建立內(nèi)部控制體系是近幾年內(nèi)部控制研究的熱點(diǎn)問(wèn)題。李萬(wàn)福等以盛威爾公司為研究樣本，指出ERP 在實(shí)施中進(jìn)行內(nèi)部控制整合才能對(duì)企業(yè)成功運(yùn)營(yíng)起關(guān)鍵性作用。[8]陳志斌認(rèn)為處于信息化生態(tài)環(huán)境中的企業(yè)，內(nèi)部控制應(yīng)加強(qiáng)對(duì)軟件漏洞風(fēng)險(xiǎn)、系統(tǒng)運(yùn)轉(zhuǎn)的不穩(wěn)定性和操作中的人為風(fēng)險(xiǎn)等不穩(wěn)定因素的控制。[9]

中國(guó)石油大學(xué)學(xué)報(bào)（社會(huì)科學(xué)版）2015年4月

第31卷第2期李九斤，等：ERP環(huán)境下石油企業(yè)內(nèi)部控制研究

由上述文獻(xiàn)可知，國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)于內(nèi)部控制框架結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系及內(nèi)部控制信息披露體系均有一定研究，為本文打下了堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。但伴隨IT技術(shù)的廣泛應(yīng)用，信息技術(shù)大環(huán)境下如何有效將內(nèi)部控制制度通過(guò)業(yè)務(wù)流程整合等手段，成功嵌入ERP系統(tǒng)中以發(fā)揮其應(yīng)有作用的研究幾乎沒(méi)有，這給本文留下了一定的研究空間。

三、ERP對(duì)石油企業(yè)內(nèi)部控制的影響

（一）中國(guó)石油企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)涵及特征

石油企業(yè)內(nèi)部控制是指石油企業(yè)為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、保護(hù)資產(chǎn)、保證財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)確可靠、維護(hù)經(jīng)營(yíng)效果和效率而在企業(yè)內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評(píng)價(jià)和控制的一系列方法與措施的總稱。[10]

石油企業(yè)作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要部門，其內(nèi)部控制既存在一般生產(chǎn)類企業(yè)對(duì)人、財(cái)、物、產(chǎn)、供、銷進(jìn)行的管理控制，又包括自身所特有的一部分屬性：（1）石油企業(yè)上中下游業(yè)務(wù)協(xié)同一體化發(fā)展，然而各項(xiàng)環(huán)節(jié)均有地域跨度，沒(méi)有傳統(tǒng)工業(yè)企業(yè)那樣集中。（2）經(jīng)營(yíng)集約化需求特殊。石油企業(yè)業(yè)務(wù)流程復(fù)雜，對(duì)數(shù)據(jù)的采集與匯總工作量大，依賴儀表進(jìn)行數(shù)字化管理。[11]（3）中國(guó)石油公司下屬單位繁多且在全國(guó)范圍分布廣泛，在集團(tuán)公司整體實(shí)施協(xié)同管理異常困難。因此，石油企業(yè)本身的特殊復(fù)雜性，加大了內(nèi)部控制管理的難度。

（二）ERP對(duì)石油企業(yè)內(nèi)部控制要素的影響

ERP采取國(guó)際先進(jìn)的現(xiàn)代企業(yè)管理模式，這與傳統(tǒng)管理模式存有較大差異。在ERP環(huán)境下，中國(guó)石油企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)中涉及的控制要素和各項(xiàng)基本要素的內(nèi)部構(gòu)成都呈現(xiàn)出了新的特征。

1.內(nèi)部控制環(huán)境

中國(guó)各大石油企業(yè)組織結(jié)構(gòu)層次繁多，各部門間信息溝通不暢、傳遞速度緩慢，公司整體決策較慢，工作效率不高，采用目前國(guó)際上先進(jìn)的現(xiàn)代企業(yè)扁平集約化管理模式的ERP，將有效提升決策者與執(zhí)行者的溝通效率，明確責(zé)任。企業(yè)的所有業(yè)務(wù)流程可以看成一個(gè)環(huán)環(huán)相扣的集物流、資金流和信息流“三流合一”的供應(yīng)鏈，見圖1。

圖1ERP環(huán)境下企業(yè)的供應(yīng)鏈流程

由此可見，ERP的實(shí)施將改變以往石油企業(yè)單一部門運(yùn)行的條塊分割的業(yè)務(wù)體系，轉(zhuǎn)而圍繞某一流程和業(yè)務(wù)模塊來(lái)整體運(yùn)行。因此，石油企業(yè)應(yīng)用ERP的管理，將會(huì)共享資源與信息，業(yè)務(wù)處理將變?yōu)榭缏毮?、跨部門的整體運(yùn)作。

2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)

ERP的應(yīng)用，企業(yè)任何有價(jià)值的信息均通過(guò)網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)同步傳遞，傳統(tǒng)封閉集中的環(huán)境不得不發(fā)生改變。由于信息較分散，電子數(shù)據(jù)還易被篡改，因此增加了企業(yè)應(yīng)用ERP的風(fēng)險(xiǎn)，所以石油企業(yè)在ERP實(shí)施過(guò)程及日后的日常維護(hù)中需著重對(duì)這類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制。

3.控制活動(dòng)

ERP的實(shí)施將改變以往石油企業(yè)內(nèi)部控制體系依賴檢查審批等復(fù)雜的控制程序，轉(zhuǎn)而依靠信息技術(shù)，控制手段更加靈活，能合理高效地實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)。ERP的應(yīng)用將使企業(yè)的程序性活動(dòng)自動(dòng)實(shí)現(xiàn)，但企業(yè)首先應(yīng)擬定內(nèi)部控制制度。企業(yè)中的各項(xiàng)業(yè)務(wù)從政策制定到操作執(zhí)行均進(jìn)行系統(tǒng)化處理，一切按預(yù)算執(zhí)行，若超出預(yù)算，系統(tǒng)將無(wú)法受理，須經(jīng)預(yù)算調(diào)整程序解決。同時(shí)設(shè)置權(quán)限，業(yè)務(wù)操作經(jīng)層層審批可杜絕越權(quán)處理。2004年，震驚中外的“中航油”陳久霖事件暴露出中國(guó)石油企業(yè)內(nèi)部高管層還存在一些問(wèn)題，個(gè)人專斷給企業(yè)造成了巨大損失。

4.信息與溝通

中國(guó)石油企業(yè)管理層次多，各部門溝通不暢，決策效益很不明顯。傳統(tǒng)管理體制如果與ERP有效結(jié)合，將更好地拓寬員工與高管的溝通渠道，同時(shí)也能利用ERP的權(quán)限設(shè)置明確操作人員各自的權(quán)利和責(zé)任?？沙霈F(xiàn)的新問(wèn)題是各種信息在開放的技術(shù)環(huán)境下借助網(wǎng)絡(luò)傳遞，很難避免非法侵?jǐn)_，必須引起重視。

5.監(jiān)督

ERP的應(yīng)用改變了石油企業(yè)以往單一人工控制的內(nèi)部控制方式，將程序控制與內(nèi)部控制有效結(jié)合，但這會(huì)導(dǎo)致企業(yè)對(duì)ERP系統(tǒng)的依賴，如果程序出現(xiàn)偏差而沒(méi)有得到及時(shí)更正，將會(huì)導(dǎo)致系統(tǒng)發(fā)生循環(huán)往復(fù)的錯(cuò)誤。因此，必須指定人員在恰當(dāng)?shù)臅r(shí)候?qū)ζ髽I(yè)整體內(nèi)部控制運(yùn)行情況進(jìn)行評(píng)估。

（三） ERP環(huán)境下石油企業(yè)內(nèi)部控制面臨的風(fēng)險(xiǎn)

1.業(yè)務(wù)流程風(fēng)險(xiǎn)

石油企業(yè)原有的職能部門條塊分割，而ERP采用的流程化管理模式，各部門統(tǒng)一管理共享資源，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境發(fā)生變化、風(fēng)險(xiǎn)控制更加復(fù)雜。另一方面，由于ERP的優(yōu)化，業(yè)務(wù)流程得以重組，組織結(jié)構(gòu)也將有所改變。因此，必須建立一個(gè)基于ERP系統(tǒng)的業(yè)務(wù)流程控制體系，增強(qiáng)對(duì)流程的控制，追蹤業(yè)務(wù)系統(tǒng)的變化，及時(shí)優(yōu)化內(nèi)部控制流程。

2.技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)

ERP系統(tǒng)流程化、集約化的模式，使用戶可以控制或改變企業(yè)重要的業(yè)務(wù)參數(shù)，這樣雖然可以靈活高效地處理問(wèn)題，但也給一些惡意訪問(wèn)者提供了可乘之機(jī)，進(jìn)而給企業(yè)帶來(lái)巨大的系統(tǒng)安全風(fēng)險(xiǎn)。

3.數(shù)據(jù)質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)

ERP的數(shù)據(jù)錄入主要分為兩種：一種是手工錄入，另一種是數(shù)據(jù)的自動(dòng)傳遞導(dǎo)入。人工錄入不可避免出現(xiàn)主觀差錯(cuò)，ERP系統(tǒng)中的防差錯(cuò)參數(shù)報(bào)警無(wú)法從根本上解決這個(gè)問(wèn)題，因此，ERP系統(tǒng)的投入使用應(yīng)以數(shù)據(jù)傳遞導(dǎo)入為主。但是，數(shù)據(jù)通過(guò)網(wǎng)絡(luò)傳遞及系統(tǒng)升級(jí)過(guò)程的穩(wěn)定性都需要在內(nèi)部控制設(shè)計(jì)時(shí)加以考慮。

四、ERP環(huán)境下石油企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)原則和步驟

（一）ERP環(huán)境下石油企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的原則

1.合法性原則

法律法規(guī)是由國(guó)家制定的，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)起著強(qiáng)制指導(dǎo)性作用。石油企業(yè)作為關(guān)乎國(guó)家命脈的能源型企業(yè)，內(nèi)部控制設(shè)計(jì)一定要遵循國(guó)家的各項(xiàng)方針政策，確保每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法、合規(guī)。

2.全面系統(tǒng)性原則

企業(yè)內(nèi)部控制貫穿于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)方面，因此制定過(guò)程中，各元素間要形成一定的邏輯關(guān)系，要綜合考慮石油企業(yè)的行業(yè)背景、經(jīng)營(yíng)規(guī)模等因素，形成一個(gè)相對(duì)全面的有機(jī)整體。

3.內(nèi)部牽制原則

內(nèi)部控制的精髓就在于內(nèi)部牽制，具體到中國(guó)石油企業(yè)上，應(yīng)該做到單獨(dú)一個(gè)單位或部門無(wú)法全權(quán)處理任何一項(xiàng)或多項(xiàng)業(yè)務(wù)，應(yīng)由稽查部門進(jìn)行核對(duì)，以此確保內(nèi)部控制的順利運(yùn)行。

4.權(quán)責(zé)明確獎(jiǎng)懲結(jié)合原則

根據(jù)各部門的職能與性質(zhì)，要明確責(zé)任和相應(yīng)的權(quán)限，在ERP內(nèi)部控制體系下，做到權(quán)責(zé)分明、獎(jiǎng)懲結(jié)合。

5.成本效益原則

企業(yè)以盈利為目的的宗旨永遠(yuǎn)不會(huì)改變，石油企業(yè)作為特大型企業(yè)，倘若能處理好成本與效益間的關(guān)系，將會(huì)為國(guó)家產(chǎn)生巨大的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)，提高中國(guó)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。因此，應(yīng)盡量減少和控制管理成本。

6.信息反饋原則

對(duì)于控制系統(tǒng)而言，控制主體與受控系統(tǒng)相互影響，只有信息反饋及時(shí)才能確保內(nèi)部控制的有效性。因此，應(yīng)在石油企業(yè)內(nèi)部制定嚴(yán)密的信息反饋系統(tǒng)，及時(shí)了解控制措施的執(zhí)行情況，確保內(nèi)部控制順利進(jìn)行。

（二） ERP環(huán)境下石油企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的步驟

1.擬定控制目標(biāo)

ERP環(huán)境下內(nèi)部控制的目標(biāo)是石油企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的最終目的和最高標(biāo)準(zhǔn)。其基本目標(biāo)包括：保護(hù)資產(chǎn)的安全完整、保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的正確可靠、確保經(jīng)營(yíng)方針的貫徹執(zhí)行、維護(hù)經(jīng)營(yíng)的效果和效率以及保證國(guó)家法律法規(guī)的遵守執(zhí)行。

2.整合控制流程

控制流程貫穿于企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的始終，是管理層指令得以實(shí)現(xiàn)的保證，主要由控制點(diǎn)組成，當(dāng)流程出現(xiàn)缺陷時(shí)會(huì)根據(jù)內(nèi)部控制目標(biāo)重新整合。當(dāng)石油企業(yè)出現(xiàn)新的技術(shù)可以更高效地完成控制目標(biāo)時(shí)，應(yīng)該重新整合控制流程。ERP畢竟是一個(gè)由人操作而成的資源規(guī)劃系統(tǒng)，它無(wú)法解決人腦不能解決的問(wèn)題，因此，在導(dǎo)入新的適合企業(yè)業(yè)務(wù)流程的ERP系統(tǒng)前，企業(yè)首先要解決好內(nèi)部控制的規(guī)劃問(wèn)題。

3.鑒別控制環(huán)節(jié)

在整個(gè)業(yè)務(wù)控制活動(dòng)過(guò)程中，決定全局成效的控制點(diǎn)稱為關(guān)鍵控制點(diǎn)，影響局部范圍的控制點(diǎn)為一般控制點(diǎn)。在進(jìn)行內(nèi)部控制規(guī)劃時(shí)，首先要發(fā)現(xiàn)舊系統(tǒng)存在的缺陷，再設(shè)計(jì)新的先進(jìn)的適應(yīng)企業(yè)未來(lái)發(fā)展的內(nèi)部控制流程圖，見圖2。

圖2實(shí)施ERP內(nèi)部控制體系建立的流程

4.采取控制措施

控制措施一般指為防止錯(cuò)弊而在各控制節(jié)點(diǎn)上采取的一系列控制手段和方法。業(yè)務(wù)內(nèi)容不同，相應(yīng)的控制措施也不一樣，因此，必須根據(jù)控制目標(biāo)和對(duì)象采取相應(yīng)的技術(shù)與手段。

五、ERP環(huán)境下石油企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的內(nèi)容

ERP對(duì)石油企業(yè)內(nèi)部控制制度的影響復(fù)雜而全面，這既包含積極的一面，同時(shí)又蘊(yùn)藏新的危機(jī)。因此，如何通過(guò)石油企業(yè)控制目標(biāo)來(lái)建立適應(yīng)新環(huán)境的控制體系顯得尤為必要。ERP的應(yīng)用將傳統(tǒng)內(nèi)部控制以職能為導(dǎo)向轉(zhuǎn)變?yōu)橐粤鞒虨閷?dǎo)向。所以，根據(jù)石油企業(yè)的具體現(xiàn)狀在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制體系時(shí)，要綜合考慮內(nèi)部控制要素的新特點(diǎn)，具體應(yīng)從以下三方面著手：

（一）組織與管理控制

組織控制是為實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)而進(jìn)行的結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)、權(quán)責(zé)安排和制度改進(jìn)。在ERP環(huán)境下，流程決定組織結(jié)構(gòu)。因此，石油企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)應(yīng)以產(chǎn)出為中心，結(jié)合信息化流程特點(diǎn)全盤考慮，盡可能將不同職能部門和不同專業(yè)人員完成的工作環(huán)節(jié)集合起來(lái)，形成適應(yīng)ERP流程管理與控制的企業(yè)組織結(jié)構(gòu)。

1.建立ERP崗位責(zé)任制

在建立ERP內(nèi)部控制系統(tǒng)時(shí)，根據(jù)石油企業(yè)的實(shí)際情況劃分出不同的崗位，明確各自職責(zé)，并在原有基本崗位基礎(chǔ)上增加一個(gè)ERP系統(tǒng)崗位，直接操作和維護(hù)ERP系統(tǒng)。

2.建立ERP操作管理制度

建立ERP操作管理制度就是為了明確各自職責(zé)，杜絕越權(quán)操作。具體應(yīng)包括建立ERP硬件、軟件管理制度，確保信息安全。同時(shí)，石油企業(yè)內(nèi)部操作權(quán)限要分別設(shè)置，定期輪崗作業(yè)，并建立一個(gè)健全的ERP檔案管理制度，確保石油企業(yè)內(nèi)部控制操作的安全可靠。

（二）業(yè)務(wù)流程控制

中國(guó)石油企業(yè)的大部分業(yè)務(wù)流程比較復(fù)雜，涉及的環(huán)節(jié)比較多，對(duì)流程控制的好壞將直接影響企業(yè)的工作效率和經(jīng)營(yíng)績(jī)效。因此，完善石油企業(yè)內(nèi)部控制制度，提高石油企業(yè)業(yè)務(wù)流程控制水平緊迫而重要。

BPR（Business Process Reengineering）即企業(yè)流程重組，是以經(jīng)營(yíng)過(guò)程為改造對(duì)象，以關(guān)心客戶的需求和滿意度為目標(biāo)，對(duì)現(xiàn)有的經(jīng)營(yíng)過(guò)程進(jìn)行根本改革，利用先進(jìn)的信息制造技術(shù)及現(xiàn)代化管理手段最大限度地實(shí)現(xiàn)技術(shù)功能集成和管理職能集成，打破傳統(tǒng)職能型組織結(jié)構(gòu)（Function-Organization），建立全新過(guò)程型組織結(jié)構(gòu)（Process-Oriented Organization）。它的實(shí)施將會(huì)打破以往金字塔狀的組織結(jié)構(gòu)，而是以作業(yè)流程為中心，實(shí)現(xiàn)石油企業(yè)內(nèi)部整體的有效溝通，增強(qiáng)石油企業(yè)的應(yīng)變能力和靈活性。

當(dāng)前，石油企業(yè)的業(yè)務(wù)流程與信息流程已融合在一起，對(duì)它們進(jìn)行控制是內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)的重要內(nèi)容。首先要熟悉石油企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)與信息產(chǎn)生流程間的相互的聯(lián)系，針對(duì)目標(biāo)的制定評(píng)估出風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的位置和特征，綜合制定有效控制措施和可行控制方法。控制重心轉(zhuǎn)移至預(yù)防為主，然后檢查、糾偏，將內(nèi)部控制從適時(shí)控制向事前、實(shí)時(shí)控制轉(zhuǎn)移。企業(yè)基本業(yè)務(wù)流程見圖3。

圖3企業(yè)基本業(yè)務(wù)流程

由圖3可知，業(yè)務(wù)流程重組涉及職責(zé)分工、流程設(shè)計(jì)和信息技術(shù)，因此，內(nèi)部控制必須將這三方面貫穿始終。在石油企業(yè)的一系列經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，要明確業(yè)務(wù)流和信息流的關(guān)鍵控制點(diǎn)，設(shè)定控制參數(shù)和程序，并將其嵌入信息系統(tǒng)跟蹤和監(jiān)控活動(dòng)中；協(xié)調(diào)增值性工作的輔助增值性活動(dòng)盡量減少，剔除無(wú)貢獻(xiàn)的非增值性活動(dòng)，提高流程效率。

（三）ERP信息系統(tǒng)控制

1.軟件的開發(fā)與維護(hù)控制

ERP的應(yīng)用改變了以往企業(yè)封閉式的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)，包括保密性較強(qiáng)的會(huì)計(jì)信息資料也完全應(yīng)用在網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)中，因此，為了更好地完成企業(yè)的營(yíng)運(yùn)活動(dòng)，必須維護(hù)整個(gè)業(yè)務(wù)流程軟件的安全。具體維護(hù)工作包括突發(fā)事件的處理、以管理和技術(shù)的手段維護(hù)和發(fā)展ERP運(yùn)行環(huán)境、及時(shí)糾偏、操作人員定期培訓(xùn)、日常工作備份等。

2.系統(tǒng)安全控制

為確保數(shù)據(jù)程序的安全有效，應(yīng)制定風(fēng)險(xiǎn)管理制度。為防止錯(cuò)誤操作、不可控自然災(zāi)害以及人為非法篡改數(shù)據(jù)、計(jì)算機(jī)病毒等造成的數(shù)據(jù)破壞，需建立維護(hù)和備份的轉(zhuǎn)移系統(tǒng)，確保系統(tǒng)安全。

3.數(shù)據(jù)流程控制

數(shù)據(jù)處理流程控制設(shè)計(jì)主要包括數(shù)據(jù)輸入、通信處理、數(shù)據(jù)輸出。在數(shù)據(jù)輸入環(huán)節(jié)，為確保數(shù)據(jù)準(zhǔn)確應(yīng)建立計(jì)算平衡等相應(yīng)的審批機(jī)制；要建立科目名稱與代碼對(duì)照文件，設(shè)計(jì)科目代碼校驗(yàn)，設(shè)立對(duì)應(yīng)關(guān)系參照文件等。在通信過(guò)程中，數(shù)據(jù)可能會(huì)遭到破壞，因此要將控制重點(diǎn)落在批量控制、業(yè)務(wù)時(shí)序控制、數(shù)據(jù)編碼控制與發(fā)放和接收標(biāo)識(shí)控制上，要采取數(shù)據(jù)加密、備份控制等技術(shù)手段進(jìn)行控制。在輸出控制中，要保證會(huì)計(jì)信息在傳輸過(guò)程中沒(méi)有被遺失和錯(cuò)發(fā)，將控制重點(diǎn)放在數(shù)據(jù)的稽核上。

4.互聯(lián)網(wǎng)下信息系統(tǒng)的控制

在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下，“內(nèi)部”控制已是一個(gè)相對(duì)概念。因此，需把內(nèi)部控制擴(kuò)展到互聯(lián)網(wǎng)的大環(huán)境下，對(duì)企業(yè)內(nèi)網(wǎng)以外的系統(tǒng)空間以及關(guān)聯(lián)方企業(yè)電子商務(wù)活動(dòng)進(jìn)行管理與控制，在集團(tuán)型企業(yè)中實(shí)現(xiàn)遠(yuǎn)程查賬、遠(yuǎn)程報(bào)表和遠(yuǎn)程審計(jì)，建立操作權(quán)限控制、內(nèi)容授權(quán)控制和處理程序控制等，防止遠(yuǎn)程實(shí)時(shí)處理時(shí)集團(tuán)公司和分支機(jī)構(gòu)間安全隱患的擴(kuò)散。

ERP環(huán)境下石油企業(yè)內(nèi)部控制三個(gè)模塊之間是一個(gè)相互聯(lián)系的有機(jī)整體，內(nèi)部控制設(shè)計(jì)應(yīng)以業(yè)務(wù)流程為導(dǎo)向，以現(xiàn)行作業(yè)體系為范本，區(qū)分無(wú)效冗余作業(yè)、關(guān)鍵作業(yè)和增值作業(yè)，將作業(yè)、流程和經(jīng)營(yíng)管理重組，最終實(shí)現(xiàn)資源重組目標(biāo)，如圖4所示。

圖4ERP環(huán)境下石油企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)

六、結(jié)語(yǔ)

石油企業(yè)龐大的組織結(jié)構(gòu)、復(fù)雜的業(yè)務(wù)流程決定了在ERP環(huán)境下要建立內(nèi)部控制體系并非易事。本文針對(duì)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)和石油企業(yè)的特點(diǎn)，遵循內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的原則，在規(guī)范內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，結(jié)合ERP環(huán)境下石油企業(yè)內(nèi)部控制的特殊性，提出石油企業(yè)內(nèi)部控制構(gòu)建的具體原則、步驟、方法和內(nèi)容，并在此基礎(chǔ)上，結(jié)合ERP環(huán)境的特點(diǎn)設(shè)計(jì)石油企業(yè)內(nèi)部控制體系，為中國(guó)石油企業(yè)內(nèi)部控制的順利實(shí)施和其他企業(yè)內(nèi)部控制的進(jìn)一步完善，提供科學(xué)的建議和可行的對(duì)策。

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[責(zé)任編輯：張巖林]