公立醫(yī)院經(jīng)濟(jì)運行分析體系建設(shè)及分析方法應(yīng)用

任永盛 南通市中醫(yī)院

引言

公立醫(yī)院經(jīng)濟(jì)運行分析是指根據(jù)醫(yī)院發(fā)展戰(zhàn)略和年度預(yù)算目標(biāo)，以決算數(shù)據(jù)、統(tǒng)計數(shù)據(jù)和其他有關(guān)資料為依據(jù)，結(jié)合具體醫(yī)療業(yè)務(wù)活動，對公立醫(yī)院一定時期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)狀況和運營活動進(jìn)行比較、分析和研究，總結(jié)經(jīng)驗，發(fā)現(xiàn)問題并提出改進(jìn)意見，提升公立醫(yī)院運營效率和管理水平。公立醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)運行活動極為復(fù)雜，各項指標(biāo)之間相互聯(lián)系、相互影響。因此，建立一套科學(xué)合理的經(jīng)濟(jì)運行分析體系是非常重要的，只有通過經(jīng)濟(jì)活動分析，把各項指標(biāo)的完成情況放在整個運營過程中加以考察，把影響某項指標(biāo)的各個因素都展示出來，區(qū)分主次，分析各因素對差異的影響程度，找出偏離標(biāo)準(zhǔn)或預(yù)算的原因，透過現(xiàn)象看本質(zhì)，才能為決策提供量化參考指標(biāo)，提高經(jīng)濟(jì)管理水平，促進(jìn)醫(yī)療衛(wèi)生健康事業(yè)的發(fā)展。

一、公立醫(yī)院經(jīng)濟(jì)運行分析的組織架構(gòu)和分析內(nèi)容

（一）經(jīng)濟(jì)運行分析的組織架構(gòu)

經(jīng)濟(jì)運行分析是醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分，醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)活動涉及醫(yī)療、教學(xué)、科研的各個方面，因此經(jīng)濟(jì)運行分析需要全員共同參與。醫(yī)院應(yīng)建立總會計師領(lǐng)導(dǎo)、財務(wù)部門牽頭、各部門參與的經(jīng)濟(jì)運行分析組織架構(gòu)。建立分析制度和分析的框架體系，明確各行政職能部門、臨床醫(yī)技科室的分析責(zé)任制度，配備分析人員。各科室按規(guī)定時間和要求完成科室經(jīng)濟(jì)活動分析報告，對本科室的重點指標(biāo)重點分析；財務(wù)部門負(fù)責(zé)匯總編寫醫(yī)院層面的經(jīng)濟(jì)運行分析報告，對重點指標(biāo)、重要事項以及差異較大的事項深入研究，剖析原因，提出解決方案，為醫(yī)院管理層的決策提供量化參考指標(biāo)和建議。

（二）經(jīng)濟(jì)運行分析的內(nèi)容

醫(yī)院經(jīng)濟(jì)運行分析應(yīng)涵蓋醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動的所有方面。包括醫(yī)院的預(yù)算執(zhí)行分析、收入支出分析、科室成本分析、項目成本分析、醫(yī)療服務(wù)成本效益分析、病種成本分析、專項資金使用分析、醫(yī)療設(shè)備效益分析、科室運營分析以及其他專項分析等。

二、公立醫(yī)院經(jīng)濟(jì)運行分析的原則和流程

（一）經(jīng)濟(jì)運行分析的原則

醫(yī)院經(jīng)濟(jì)運行分析應(yīng)遵循及時性、真實性、可靠性、堅持社會效益優(yōu)先的原則。經(jīng)濟(jì)運行分析的目的是為醫(yī)院管理層的決策提供數(shù)據(jù)支撐，因此用于分析的數(shù)據(jù)資料必須來源于醫(yī)院實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，并且保證數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性；除了真實性、可靠性以外，還應(yīng)當(dāng)保證分析的時效性，不及時的信息將使分析報告的有用性大打折扣，甚至毫無價值；另外，由于醫(yī)院的公益性特征，經(jīng)濟(jì)運行分析還應(yīng)堅持社會效益優(yōu)先的原則。

（二）經(jīng)濟(jì)運行分析的流程

① 根據(jù)醫(yī)院發(fā)展戰(zhàn)略和年度預(yù)算設(shè)定經(jīng)濟(jì)運行分析目標(biāo)、制定工作計劃；② 在信息系統(tǒng)預(yù)先設(shè)置各項統(tǒng)計報表，收集財務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、統(tǒng)計數(shù)據(jù)和其他有關(guān)資料；③ 結(jié)合具體醫(yī)療業(yè)務(wù)活動，對公立醫(yī)院一定時期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)狀況和運營活動進(jìn)行比較、分析；④ 對重點指標(biāo)、重要事項及差異較大的事項深入研究，剖析原因；⑤ 總結(jié)經(jīng)驗，提出改進(jìn)意見。

三、公立醫(yī)院經(jīng)濟(jì)運行分析指標(biāo)體系及信息化建設(shè)

（一）經(jīng)濟(jì)運行分析指標(biāo)體系建設(shè)

公立醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)運行活動極為復(fù)雜，在設(shè)置指標(biāo)體系時一定要與具體醫(yī)療業(yè)務(wù)活動相融合，建立多維度的指標(biāo)體系，全面分析評價經(jīng)濟(jì)活動。

（1）社會效益指標(biāo)與經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)。公立醫(yī)院的公益性性質(zhì)決定了醫(yī)院在制定分析評價指標(biāo)時必須兼顧社會效益指標(biāo)與經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)，并且堅持社會效益優(yōu)先的原則。主要的社會效益指標(biāo)有：患者滿意度、治愈率、好轉(zhuǎn)率、住院危重病人搶救成功率、診斷符合率、甲級病案率、人均收費水平增幅控制等。

（2）橫向指標(biāo)與縱向指標(biāo)。醫(yī)院在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)運行分析評價時，不僅要對比本單位歷史數(shù)據(jù)評價發(fā)展趨勢，對比預(yù)算數(shù)據(jù)評價預(yù)算執(zhí)行情況，還要與同行業(yè)其他醫(yī)院、醫(yī)療行業(yè)先進(jìn)水平等進(jìn)行橫向比較。橫向比較有助于找出差距，找出管理中的缺陷及存在的問題，及時改進(jìn)工作方法，提高經(jīng)濟(jì)管理水平。

（3）財務(wù)指標(biāo)與非財務(wù)指標(biāo)。醫(yī)院經(jīng)濟(jì)運行分析中除了運用財務(wù)指標(biāo)對實物資產(chǎn)的運營效果進(jìn)行分析評價，還應(yīng)選擇非財務(wù)指標(biāo)對整個運營過程全面、動態(tài)地分析評價。常見的非財務(wù)評價指標(biāo)有：醫(yī)療服務(wù)工作量指標(biāo)、醫(yī)療質(zhì)量指標(biāo)、患者滿意度、工作效率指標(biāo)等。

（4）醫(yī)院總體指標(biāo)與科室運營相關(guān)指標(biāo)。既要制定醫(yī)院層面的分析評價指標(biāo)，也要根據(jù)各科室的業(yè)務(wù)特征制定相關(guān)指標(biāo)。醫(yī)院總體指標(biāo)包括：醫(yī)療服務(wù)工作量指標(biāo)、預(yù)算管理指標(biāo)、結(jié)余和風(fēng)險管理指標(biāo)、資產(chǎn)運營指標(biāo)、成本管理指標(biāo)、床位管理指標(biāo)、收支結(jié)構(gòu)指標(biāo)、發(fā)展能力指標(biāo)、效率指標(biāo)等。在制定醫(yī)院總體評價指標(biāo)的基礎(chǔ)上，根據(jù)各科室的業(yè)務(wù)特征制定科室運營評價的相關(guān)指標(biāo)，作為醫(yī)院總體評價指標(biāo)的補充。

（5）其他專項分析指標(biāo)。如財政專項資金使用分析，必須根據(jù)各項目的特征與目標(biāo)來制定各項目的指標(biāo)體系。

（二）經(jīng)濟(jì)運行分析的信息化建設(shè)

公立醫(yī)院經(jīng)濟(jì)運行分析系統(tǒng)應(yīng)對接醫(yī)院全面預(yù)算管理系統(tǒng)、會計核算系統(tǒng)、成本核算系統(tǒng)、HIS系統(tǒng)、資產(chǎn)管理系統(tǒng)、物流管理系統(tǒng)等，以財務(wù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，借助計算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)通信等現(xiàn)代信息技術(shù)手段，對信息進(jìn)行獲取、加工、整理、分析和報告等操作處理，提供全面、及時、準(zhǔn)確的信息支持，生成多維度的分析報告。大數(shù)據(jù)時代，只有借助信息化手段，才能實現(xiàn)數(shù)據(jù)的互聯(lián)互通，一次采集，全程共享。

四、公立醫(yī)院經(jīng)濟(jì)運行分析的方法及應(yīng)用

經(jīng)濟(jì)運行分析的方法主要有比較分析法、因素分析法、結(jié)構(gòu)分析法、本量利分析法等。

（一）比較分析法

比較分析法是通過實際數(shù)與基數(shù)的對比來提示實際數(shù)與基數(shù)之間的差異，借以了解經(jīng)濟(jì)活動的成績和問題的一種分析方法。在醫(yī)院經(jīng)濟(jì)運行分析中，比較分析法主要用于工作量、收入支出、運營效率、成本管理、發(fā)展能力等各項指標(biāo)的對比分析，通過差異推測指標(biāo)的變動趨勢。常用的基期數(shù)據(jù)為上年同期數(shù)、上年同期累計數(shù)；由于新冠肺炎疫情影響，在對2021年數(shù)據(jù)進(jìn)行比較分析時，也可同時選用2019年、2020年兩年數(shù)據(jù)分別作為基期數(shù)據(jù)；在分析三年平均增幅、五年平均增幅時，應(yīng)選擇三年前或五年前的數(shù)據(jù)作為基期數(shù)據(jù)。除了選擇基期數(shù)據(jù)進(jìn)行指標(biāo)的趨勢分析，經(jīng)常也會選用標(biāo)準(zhǔn)數(shù)值來分析指標(biāo)的執(zhí)行情況，如預(yù)算執(zhí)行分析時選用年度預(yù)算數(shù)為標(biāo)準(zhǔn)數(shù)值來分析考核各指標(biāo)的預(yù)算執(zhí)行情況；橫向考核各指標(biāo)的執(zhí)行情況時選用國考指標(biāo)中位數(shù)為標(biāo)準(zhǔn)數(shù)值。

假設(shè)某醫(yī)院2015—2016年度相關(guān)指標(biāo)如表1所示：

表1 某醫(yī)院2015—2016年度相關(guān)指標(biāo)

運用比較分析法，分析2016年指標(biāo)的變動趨勢：① 該醫(yī)院2016年出院者平均住院天數(shù)為8.8天，比2015年下降0.2天；② 該醫(yī)院2016年每床日平均收費水平為890元，比2015年增加30元，增幅3.49%；③ 該醫(yī)院2016年出院人數(shù)為12500人次，比2015年增加500人次，增幅4.17%；④ 該醫(yī)院2016年住院收入9790萬元，比2015年增加502萬元，增幅5.40%。

（二）因素分析法

因素分析法是指在分析某一因素變化時，假定其他因素不變，分別測定各個因素變化對分析指標(biāo)的影響程度的計算方法。醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)往往是由多個相互聯(lián)系的因素共同決定的，當(dāng)這些因素發(fā)生不同方向、不同程度的變動時，對相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)也會產(chǎn)生不同的影響。因素分析法程序是：先確定某一綜合指標(biāo)的各個影響因素及各影響因素之間的相互關(guān)系，并計算其在標(biāo)準(zhǔn)狀態(tài)下的綜合指標(biāo)數(shù)值，然后依次將其中一個當(dāng)作可變因素進(jìn)行替換，有幾個因素就替換幾次，再分別找出每個因素對差異的影響程度，用數(shù)學(xué)公式表示如下：

設(shè)某一經(jīng)濟(jì)指標(biāo)由a、b、c三個因素的乘積組成，a0、b0、c0代表基期水平，a1、b1、c1代表該指標(biāo)的實際水平，則有：

實際指標(biāo)F1=a1×b1×c1

基期指標(biāo)F0=a0×b0×c0

實際指標(biāo)與基期指標(biāo)差異為：F1-F0=a1×b1×c1-a0×b0×c0

第二次替換，在第一次替換的基礎(chǔ)上，將b0替換為b1：

第三次替換，在第二次替換的基礎(chǔ)上，將c0替換為c1：

a因素的影響：

Fa=（2）-（1）=a1×b0×c0-a0×b0×c0=（a1-a0）×b0×c0

b因素的影響：

Fb=（3）-（2）=a1×b1×c0-a1×b0×c0=a1×（b1-b0）×c0

c因素的影響：

Fc=（4）-（3）=a1×b1×c1-a1×b1×c0=a1×b1×（c1-c0）

在實際工作中的具體應(yīng)用：選取某醫(yī)院住院收入的驅(qū)動因素：出院者平均住院天數(shù)、每床日平均收費水平、出院人數(shù)。

假設(shè)某醫(yī)院2015-2016年度相關(guān)指標(biāo)如表2所示：

表2 某醫(yī)院2015—2016年度相關(guān)指標(biāo)

采用因素分析法，分析各因素對住院收入的影響程度。設(shè)出院者平均住院天數(shù)為a、每床日平均收費水平為b、出院人數(shù)為c；2015年度為基期，2016年度為報告期，采用因素分析法，分析2016年各因素的變化對住院收入的影響程度。

住院收入=出院者平均住院天數(shù)×每床日平均收費水平×出院人數(shù)

計算出2016年住院收入：

F1=a1×b1×c1=8.8×890×12500=9790（萬元）

2015年住院收入：

F0=a0×b0×c0=9×860×12000=9288（萬元）

2016年住院收入比2015年增加：

F1-F0=9790-9288=502（萬元）

確定各因素的替代順序為：a出院者平均住院天數(shù)、b每床日平均收費水平、c出院人數(shù)，計算各驅(qū)動因素對住院收入的影響程度。

第一次替代，以2016年出院者平均住院天數(shù)替代：

第二次替代，以2016年每床日平均收費水平替代：

第三次替代，以2016年出院人數(shù)替代：

2016年住院收入9790萬元，比2015年度增加502萬元，增幅5.40%，高于出院人次增幅（4.17%）。住院收入因出院者平均住院天數(shù)下降減少206.40萬元，貢獻(xiàn)率-41.12%；因每床日平均收費水平上升增加316.80萬元，貢獻(xiàn)率63.11%；因出院人數(shù)增長增加391.60萬元，貢獻(xiàn)率78.01%。

因素分析法也可用于醫(yī)療收入、醫(yī)療成本的預(yù)算執(zhí)行差異分析。在分析醫(yī)療收入預(yù)算執(zhí)行差異時，首先計算出報告期實際醫(yī)療收入、預(yù)算醫(yī)療收入以及醫(yī)療收入預(yù)算執(zhí)行差異；其次確定醫(yī)療收入的相關(guān)驅(qū)動因素門急診人次、每門急診人次收入、出院人數(shù)、出院者平均住院天數(shù)、每床日平均收費水平等，并建立各驅(qū)動因素之間的函數(shù)關(guān)系模型；確定各驅(qū)動因素的替代順序；以預(yù)算數(shù)為基期數(shù)據(jù)，按替代順序逐步計算出各因素對預(yù)算執(zhí)行差異的影響程度。因素分析法有助于了解造成差異的具體原因，實際操作中，確定驅(qū)動因素的替代順序非常重要，不同的替代順序，雖然總體差異相同，但是計算出的各因素的差異影響數(shù)是不一樣的。

（三）結(jié)構(gòu)分析法

結(jié)構(gòu)分析法是在統(tǒng)計分組的基礎(chǔ)上，計算各組成部分所占比重，進(jìn)而分析某一總體現(xiàn)象的內(nèi)部結(jié)構(gòu)特征、總體的性質(zhì)、總體內(nèi)部結(jié)構(gòu)依時間推移而表現(xiàn)出的變化規(guī)律性的統(tǒng)計方法。在公立醫(yī)院經(jīng)濟(jì)運行分析中，結(jié)構(gòu)分析法可用于醫(yī)院總收入結(jié)構(gòu)分析，分析財政撥款收入、事業(yè)收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、經(jīng)營收入、非同級財政撥款收入、投資收益等占總收入的比重；用于醫(yī)療收入結(jié)構(gòu)分析，分析門急診收入、住院收入占醫(yī)療收入的比重，分析藥品收入、衛(wèi)生材料收入、檢驗檢查收入、醫(yī)療服務(wù)收入占醫(yī)療收入的比重。結(jié)構(gòu)分析有助于管理層了解各收入的結(jié)構(gòu)占比，只有進(jìn)一步調(diào)整醫(yī)療收入結(jié)構(gòu)，降低藥品、耗材、檢查化驗在收入中的比例，降低以物耗為主的收入，提高體現(xiàn)醫(yī)護(hù)人員技術(shù)勞務(wù)價值的收入，才能真正達(dá)到醫(yī)改目標(biāo)。醫(yī)療服務(wù)收入的增幅要高于藥品收入、衛(wèi)生材料收入、檢驗檢查收入的增幅，收入結(jié)構(gòu)可用餅形圖表示。

結(jié)構(gòu)分析法用于醫(yī)院支出結(jié)構(gòu)分析，分析業(yè)務(wù)活動費用、單位管理費用、經(jīng)營費用、資產(chǎn)處置費用、上繳上級費用、對附屬單位補助費用等占總支出的比重；分析人員經(jīng)費、藥品費、衛(wèi)生材料費、公用經(jīng)費、固定資產(chǎn)折舊費、無形資產(chǎn)攤銷費等占業(yè)務(wù)活動費用的比重。通過對支出指標(biāo)的分析，加強(qiáng)支出費用的管控，做好藥品和耗材，特別是高值耗材和不可單獨計價收費衛(wèi)生材料的管理，杜絕浪費，降低運營成本。同時關(guān)注西成藥藥品費與西成藥收入、可單獨計價衛(wèi)生材料費與衛(wèi)生材料收入是否匹配。

（四）本量利分析法

本量利分析法也叫保本分析或盈虧平衡分析，是以成本性態(tài)分析為基礎(chǔ)，分析成本、服務(wù)量、結(jié)余這三者的關(guān)系，計算醫(yī)療服務(wù)保本點的分析方法。具體步驟：① 選擇需要進(jìn)行盈虧平衡分析的項目或醫(yī)療服務(wù)；② 按成本形態(tài)將支出劃分為變動成本與固定成本；③ 計算邊際貢獻(xiàn)=收入-變動成本；④ 計算單位邊際貢獻(xiàn)=邊際貢獻(xiàn)/服務(wù)量；⑤ 邊際貢獻(xiàn)率=單位邊際貢獻(xiàn)/單位醫(yī)療服務(wù)價格，或=邊際貢獻(xiàn)/醫(yī)療服務(wù)總金額。⑥ 通過以上計算推算出該項目或醫(yī)療服務(wù)的盈虧臨界點服務(wù)量=固定成本/（單位醫(yī)療服務(wù)價格-單位變動成本）。低于此點，就發(fā)生虧損；高于此點，才有結(jié)余。本量利分析法可用于醫(yī)療設(shè)備可行性分析報告、醫(yī)療設(shè)備效益分析、醫(yī)療服務(wù)項目保本點工作量的測算等方面。

結(jié)語

公立醫(yī)院經(jīng)濟(jì)運行分析是一個全過程全方位分析評價活動，實際工作中應(yīng)注重分析的及時性、實用性。建立科學(xué)的指標(biāo)體系，借助信息化工具，運用財務(wù)分析方法，既進(jìn)行醫(yī)院層面的分析評價，也進(jìn)行科室層面的評價以及各種專項評價，為醫(yī)院管理層的決策提供量化參考指標(biāo)，促進(jìn)醫(yī)療衛(wèi)生資源的合理配置、有效使用，為人民群眾提供優(yōu)質(zhì)的醫(yī)療服務(wù)，推進(jìn)健康中國建設(shè)。