生態(tài)文明視角下企業(yè)環(huán)境成本研究綜述

方天堃等

[摘要]自改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，同時(shí)環(huán)境問(wèn)題也日益嚴(yán)重。為更好地體現(xiàn)“誰(shuí)污染，誰(shuí)治理”原則，引入企業(yè)環(huán)境成本制度，將環(huán)境成本納入產(chǎn)品成本已在一定范圍內(nèi)達(dá)成共識(shí)。黨的十八大提出“生態(tài)文明建設(shè)”，為環(huán)境成本研究提供了新的理論視角。基于生態(tài)文明視角，對(duì)企業(yè)環(huán)境成本的概念與分類(lèi)、核算與控制以及信息披露等相關(guān)研究成果進(jìn)行整理與歸納，并對(duì)環(huán)境成本研究進(jìn)行評(píng)價(jià)與展望。

[關(guān)鍵詞]生態(tài)文明；環(huán)境成本；企業(yè)管理

[中圖分類(lèi)號(hào)]F2753[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A[文章編號(hào)]

2095-3283（2015）05-0103-04

[作者簡(jiǎn)介]方天堃（1955-），男，漢族，遼寧臺(tái)安人，教授，博士生導(dǎo)師，研究方向：中小企業(yè)管理、產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)、農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)管理；趙英英（1990-），女，漢族，河南濟(jì)源人，碩士研究生，研究方向：中小企業(yè)管理；楊麗雪（1989-），女，漢族，黑龍江七臺(tái)河人，碩士研究生，研究方向：中小企業(yè)管理。

黨的十八大首次將生態(tài)文明建設(shè)納入中國(guó)特色的“五位一體”，將生態(tài)文明建設(shè)提升到新的高度，也為環(huán)境成本研究提供了新的理論視角。面對(duì)資源約束趨緊、環(huán)境污染嚴(yán)重、生態(tài)系統(tǒng)退化的嚴(yán)峻形勢(shì)，必須把生態(tài)文明建設(shè)放在突出地位，將其融入經(jīng)濟(jì)建設(shè)、政治建設(shè)、文化建設(shè)、社會(huì)建設(shè)的各個(gè)方面和全部過(guò)程，努力建設(shè)美麗中國(guó)，實(shí)現(xiàn)中華民族永續(xù)發(fā)展。生態(tài)文明建設(shè)將循環(huán)經(jīng)濟(jì)、綠色經(jīng)濟(jì)、低碳經(jīng)濟(jì)三者集中到新的高度，更加全面地引導(dǎo)企業(yè)建立環(huán)境成本制度和環(huán)境成本會(huì)計(jì)體系，實(shí)現(xiàn)企業(yè)和社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展。

一、環(huán)境成本研究綜述

（一）環(huán)境成本的概念

1971 年比蒙斯撰寫(xiě)的《控制污染的社會(huì)成本轉(zhuǎn)換研究》和1973年馬林撰寫(xiě)的《污染的會(huì)計(jì)問(wèn)題》拉開(kāi)了企業(yè)環(huán)境成本研究的序幕。Vaughn（1995）從兩個(gè)角度來(lái)定義環(huán)境成本：從經(jīng)濟(jì)角度看，環(huán)境成本是指在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中，被使用的環(huán)境貨物和環(huán)境服務(wù)的價(jià)值；從環(huán)境角度看，環(huán)境成本是指經(jīng)濟(jì)活動(dòng)造成的自然資產(chǎn)實(shí)際或潛在惡化有關(guān)的成本。1993年聯(lián)合國(guó)統(tǒng)計(jì)署（UNSO）發(fā)布了“環(huán)境與經(jīng)濟(jì)綜合核算體系”，其中環(huán)境成本的定義為：一是由于過(guò)度消耗自然資源導(dǎo)致其數(shù)量銳減、質(zhì)量降低，從而導(dǎo)致自然資源的價(jià)值不斷降低；二是關(guān)于環(huán)保方面的實(shí)際支出，即為了防止環(huán)境污染、改善環(huán)境質(zhì)量、恢復(fù)自然資源數(shù)量等發(fā)生的各種費(fèi)用和支出。1995年美國(guó)環(huán)境保護(hù)署（EPA）發(fā)表了《作為經(jīng)營(yíng)管理手法的環(huán)境會(huì)計(jì)入門(mén)：基本概念和用語(yǔ)》一文，它從內(nèi)部環(huán)境會(huì)計(jì)的角度將環(huán)境成本細(xì)分為傳統(tǒng)環(huán)境成本、潛在或隱沒(méi)的環(huán)境成本、或有環(huán)境成本、形象關(guān)聯(lián)環(huán)境成本。1998年聯(lián)合國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)和報(bào)告政府間專(zhuān)家工作組（ISAR）《環(huán)境會(huì)計(jì)和報(bào)告的立場(chǎng)公告》中將環(huán)境成本定義為：從保護(hù)環(huán)境、對(duì)環(huán)境負(fù)責(zé)的角度出發(fā)，為管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中對(duì)環(huán)境造成的不良影響而采取或被要求采取治理措施而發(fā)生的費(fèi)用開(kāi)支，以及企業(yè)在執(zhí)行環(huán)境目標(biāo)時(shí)所要付出的其他相關(guān)成本。但該成本中沒(méi)有將與環(huán)境成本相關(guān)的各種罰款、罰金、賠償?shù)扔枰耘丁Ｔ撐募€將環(huán)境成本具體分為維持成本、發(fā)展成本、治理成本、污染補(bǔ)償成本和環(huán)境損失成本等。1999年日本環(huán)境省發(fā)布《關(guān)于環(huán)境保全成本的把握與披露的原則》，其中將環(huán)境成本定義為企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中以保護(hù)環(huán)境、降低環(huán)境污染為目的所需支付的相關(guān)成本，包括環(huán)境保全投資成本和當(dāng)期成本支出。2002年日本環(huán)境省發(fā)布的《環(huán)境會(huì)計(jì)指南》中將環(huán)境保全成本定義為以避免環(huán)境負(fù)荷、預(yù)防和控制環(huán)境污染、消除環(huán)境影響而進(jìn)行的環(huán)境治理和補(bǔ)救工作所發(fā)生的以貨幣計(jì)量的相關(guān)支出和成本。

（二）環(huán)境成本的分類(lèi)

王立彥（1998）從空間和時(shí)間兩方面對(duì)環(huán)境成本進(jìn)行分類(lèi)。從空間范圍來(lái)看，企業(yè)環(huán)境成本包括內(nèi)部環(huán)境成本和外部環(huán)境成本；從時(shí)間范圍來(lái)看，企業(yè)環(huán)境成本包括過(guò)去環(huán)境成本、當(dāng)期環(huán)境成本和未來(lái)環(huán)境成本。麥磊（2004）將我國(guó)的環(huán)境成本劃分為能為企業(yè)帶來(lái)有形效益的環(huán)境對(duì)策成本和帶來(lái)無(wú)形效益的社會(huì)關(guān)聯(lián)成本。肖序從產(chǎn)品壽命周期對(duì)環(huán)境產(chǎn)生影響的角度出發(fā)，依據(jù)與資源流程相關(guān)的環(huán)境因果關(guān)系，將環(huán)境成本劃分為產(chǎn)品輸出包含的資源成本、非產(chǎn)品輸出包含的資源成本、廢棄物和排放物的控制成本、預(yù)防性環(huán)境管理成本、研發(fā)成本、不確定性成本六大類(lèi)。王曉燕從管理過(guò)程的角度將環(huán)境成本分為環(huán)境控制成本和環(huán)境故障成本。王普查、董陽(yáng)、宿曉（2013）從循環(huán)經(jīng)濟(jì)視角將環(huán)境成本劃分為環(huán)境污染的預(yù)防成本、治理成本以及回收廢棄物再利用成本和環(huán)境資源損失等。方文彬（2014）認(rèn)為，企業(yè)環(huán)境成本包括財(cái)務(wù)賬面上的現(xiàn)金支出、非現(xiàn)金形式上的資產(chǎn)支出、企業(yè)價(jià)值的降低、企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的減弱以及損失的商業(yè)機(jī)會(huì)等。

二、環(huán)境成本的核算、控制與信息披露研究綜述

（一）環(huán)境成本核算研究

環(huán)境成本因其多樣性、不確定性、潛在性、連續(xù)性以及外向型等特性導(dǎo)致環(huán)境成本核算的復(fù)雜性。因此，進(jìn)行環(huán)境成本核算，準(zhǔn)確反映環(huán)境成本相關(guān)信息必須遵循以下原則：環(huán)境保護(hù)總體性原則、自然資源有限性原則、成本核算方法動(dòng)態(tài)性原則以及靈活性原則。

1995年德國(guó)開(kāi)始執(zhí)行生態(tài)管理與審核規(guī)則（EMAS），引入環(huán)境成本核算。1996年英格蘭和威爾士特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（ICAEW）在《財(cái)務(wù)報(bào)告中的環(huán)境問(wèn)題》討論文件中，對(duì)環(huán)境成本的核算問(wèn)題進(jìn)行了詳細(xì)論述。Rainer Friedrich（2005）運(yùn)用短期邊際成本定量化方法構(gòu)建復(fù)合計(jì)量模型對(duì)環(huán)境污染進(jìn)行計(jì)量。Takanobu Kosugi（2009）結(jié)合生命周期影響評(píng)估模型、最優(yōu)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)模型和綜合評(píng)估模型，對(duì)發(fā)達(dá)國(guó)家微觀環(huán)境成本進(jìn)行了計(jì)量分析。曾勇、楊學(xué)春（2001）基于產(chǎn)品生命周期，構(gòu)建環(huán)境成本核算模型，結(jié)合直接計(jì)算法和費(fèi)用當(dāng)量法進(jìn)行實(shí)證研究，驗(yàn)證了該模型的可行性。郭曉梅（2001）分析了如何運(yùn)用控制成本法和損害函數(shù)法對(duì)外部環(huán)境成本進(jìn)行計(jì)量。徐玖平、蔣洪強(qiáng)從企業(yè)角度出發(fā)，以投入產(chǎn)出法相關(guān)理論為基礎(chǔ)，從微觀上構(gòu)建了環(huán)境成本計(jì)量的投入產(chǎn)出模型，并通過(guò)進(jìn)行實(shí)證分析證明了該模型的實(shí)用性。孫萬(wàn)佛、莊宇（2006）應(yīng)用清單分析，提出環(huán)境成本等于環(huán)境負(fù)荷與單位環(huán)境負(fù)荷的經(jīng)濟(jì)成本的乘積，解決了產(chǎn)品生命周期中環(huán)境負(fù)荷數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為環(huán)境成本的難題。張亞連（2008）將環(huán)境成本相關(guān)信息作為環(huán)境管理會(huì)計(jì)（EMA）的基本元素，通過(guò)有效整合企業(yè)核心價(jià)值鏈和EMA精髓，發(fā)展了一個(gè)基于整合價(jià)值鏈與EMA精髓的環(huán)境成本計(jì)量模型。該方法有效降低了環(huán)境成本的計(jì)量難度。閆云鳳、楊來(lái)科（2009）以投入產(chǎn)出法為理論基礎(chǔ)建立經(jīng)濟(jì)模型，對(duì)1997—2007年中美貿(mào)易對(duì)污染物CO2的影響進(jìn)行計(jì)算與分析。徐慧（2010）運(yùn)用投入產(chǎn)出法計(jì)算了中國(guó)42個(gè)部門(mén)生產(chǎn)的完全產(chǎn)污系數(shù)和進(jìn)出口貿(mào)易中包含的污染物排放量，主要包括氣體污染（如CO2、SO2、NOx等廢氣）、液體污染物（如工業(yè)廢水）、固體污染物等。廖珍珍、劉建勝（2011）從科學(xué)發(fā)展觀角度對(duì)企業(yè)環(huán)境成本核算的障礙進(jìn)行了具體分析并給出建議。肖序（2013）以鋼鐵企業(yè)為例，以流程制造過(guò)程中的物質(zhì)流與價(jià)值流互動(dòng)變化影響為理論依據(jù)，構(gòu)建碳排放環(huán)境成本核算模型，運(yùn)用鋼鐵企業(yè)的真實(shí)數(shù)據(jù)，核算企業(yè)碳排放產(chǎn)生的損害成本。馬蘭、田勇姣（2014）以生態(tài)補(bǔ)償為研究視角，對(duì)山西西山煤電股份有限公司、大同煤業(yè)股份有限公司的財(cái)務(wù)報(bào)表中的環(huán)境成本核算信息進(jìn)行分析與描述，提出煤炭企業(yè)應(yīng)編制環(huán)境成本表，以確切反映環(huán)境成本的全部相關(guān)內(nèi)容，同時(shí)為企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的情況提供有說(shuō)服力的數(shù)據(jù)證明，從而提升企業(yè)的社會(huì)形象。朱曉琳（2014）等結(jié)合生命周期成本法和作業(yè)成本法對(duì)鋼鐵企業(yè)環(huán)境成本進(jìn)行研究與歸集，不僅降低了產(chǎn)品總成本，同時(shí)也提高了鋼鐵企業(yè)成本管理的決策有效性。endprint

進(jìn)行環(huán)境成本核算，不僅會(huì)增加企業(yè)的實(shí)際工作量，還會(huì)將企業(yè)產(chǎn)生的環(huán)境污染與環(huán)境恢復(fù)等費(fèi)用反映在產(chǎn)品成本中，增加企業(yè)的成本核算工作，所以企業(yè)進(jìn)行環(huán)境成本核算的積極性不高，大多數(shù)企業(yè)只是迫于國(guó)家政策而進(jìn)行環(huán)境成本核算工作，大多敷衍了事。解決環(huán)境成本核算問(wèn)題，還需政府和企業(yè)共同努力。

（二）環(huán)境成本控制研究

美國(guó)是第一個(gè)將環(huán)境成本控制進(jìn)行規(guī)范化處理的國(guó)家。日本環(huán)境省2001年發(fā)布《環(huán)境報(bào)告書(shū)準(zhǔn)則—環(huán)境報(bào)告書(shū)制作手冊(cè)》，以此來(lái)規(guī)范企業(yè)環(huán)境成本控制程序。徐玖平、蔣洪強(qiáng)（2003）通過(guò)詳細(xì)分析環(huán)境成本控制的含義、特點(diǎn)和機(jī)理，提出了環(huán)境成本的現(xiàn)實(shí)層次和超前層次的控制模式，提出環(huán)境成本超前控制主要包括產(chǎn)品壽命周期的環(huán)境影響評(píng)價(jià)、產(chǎn)品壽命周期設(shè)計(jì)和產(chǎn)品設(shè)計(jì)方案技術(shù)經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)三個(gè)主要環(huán)節(jié)，還通過(guò)案例分析驗(yàn)證了超前控制模式的現(xiàn)實(shí)意義。李秉祥、張蕾（2004）對(duì)企業(yè)環(huán)境成本控制過(guò)程進(jìn)行分析，構(gòu)建了企業(yè)環(huán)境成本控制體系框架。胡世強(qiáng)、劉金彬（2012）從生態(tài)文明視角對(duì)成都市工業(yè)化企業(yè)環(huán)境成本控制現(xiàn)狀進(jìn)行分析并提出相應(yīng)對(duì)策與建議。吳君民、張?jiān)蕰裕?009）運(yùn)用生命周期理論確定目標(biāo)全生命周期環(huán)境成本，建立了全生命周期環(huán)境成本的控制流程，運(yùn)用環(huán)境成本的生態(tài)設(shè)計(jì)、清潔生產(chǎn)、綠色營(yíng)銷(xiāo)、建立回收再利用系統(tǒng)等控制方法對(duì)產(chǎn)品生命周期實(shí)施有效的環(huán)境成本控制。張忠華（2010）針對(duì)煤電化企業(yè)的環(huán)境成本在空間和時(shí)間兩個(gè)維度上的不同，運(yùn)用層次分析法對(duì)環(huán)境成本產(chǎn)生前、中和后三個(gè)層次對(duì)環(huán)境成本控制進(jìn)行研究。甄國(guó)紅、張?zhí)煳担?014）將價(jià)值鏈理論與環(huán)境成本控制理論相結(jié)合，將環(huán)境成本控制劃分為內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈的企業(yè)環(huán)境成本控制和外部?jī)r(jià)值鏈的企業(yè)環(huán)境成本控制，為環(huán)境成本控制分析提供了新的思路。馮俊華（2014）運(yùn)用層次分析法對(duì)煤炭企業(yè)環(huán)境成本控制進(jìn)行實(shí)證研究，將原來(lái)的定性問(wèn)題定量化，更加直觀地反映了煤炭企業(yè)在環(huán)境成本控制中的重點(diǎn)。

環(huán)境成本控制體系是企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制的組成部分之一，建立全面、系統(tǒng)的環(huán)境成本控制體系，可以有效地對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的環(huán)境污染、資源浪費(fèi)等進(jìn)行監(jiān)督，以降低企業(yè)不必要的費(fèi)用開(kāi)支。我國(guó)進(jìn)行企業(yè)環(huán)境成本控制時(shí)間尚短，還需對(duì)環(huán)境成本控制進(jìn)行深入研究。

（三）環(huán)境成本信息披露研究

由于環(huán)境成本核算與控制等不完善，沒(méi)有建立起完整的環(huán)境成本會(huì)計(jì)體系及完善的環(huán)境成本制度，導(dǎo)致環(huán)境成本信息披露內(nèi)容不全面、可靠性低，無(wú)法真實(shí)反映企業(yè)環(huán)境成本狀況。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要反映歷史成本信息、貨幣化信息，以報(bào)表披露為主、附注披露為輔。而環(huán)境成本的不確定性與潛在性導(dǎo)致其在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表中無(wú)法準(zhǔn)確全面地披露。

目前較為完善的關(guān)于環(huán)境成本信息披露的國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)是由國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)化組織（ISO）制定的環(huán)境管理體系ISO14000系列標(biāo)準(zhǔn)，主要包括環(huán)境管理體系（EMC）、環(huán)境審核（EA）、環(huán)境標(biāo)志（EL）、環(huán)境行為評(píng)價(jià)（EPE）、生命周期評(píng)估（LCA）、術(shù)語(yǔ)和定義（T﹠D）六方面內(nèi)容。該系列標(biāo)準(zhǔn)高度融合了許多發(fā)達(dá)國(guó)家在環(huán)境管理方面的寶貴經(jīng)驗(yàn)并自成體系，具有很強(qiáng)的實(shí)踐性和操作性。

我國(guó)相關(guān)研究起步較晚，目前環(huán)境會(huì)計(jì)體系尚不完善?？琢畋荆?005）結(jié)合環(huán)境成本特點(diǎn)，提出在我國(guó)財(cái)務(wù)環(huán)境下的環(huán)境成本信息披露方式，即表內(nèi)新增反映環(huán)境成本支出和費(fèi)用項(xiàng)目的表內(nèi)披露、在報(bào)表附注中進(jìn)行詳細(xì)的表外披露、編制環(huán)境報(bào)告書(shū)或環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行單獨(dú)披露以及與環(huán)境有關(guān)的或有負(fù)債等的披露。甄國(guó)紅（2008）以材料企業(yè)為研究對(duì)象進(jìn)行成本項(xiàng)目分析，構(gòu)建以材料流動(dòng)為導(dǎo)向的成本流轉(zhuǎn)矩陣分析表和數(shù)據(jù)流轉(zhuǎn)流程圖兩種成本信息披露方式。這兩種披露方式以材料為中心，有利于發(fā)現(xiàn)產(chǎn)生污染的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，從而進(jìn)行重點(diǎn)控制，突破了原有被動(dòng)地進(jìn)行核算和匯總的程序。牛東曉、林帥（2008）等對(duì)火電企業(yè)的環(huán)境成本信息披露進(jìn)行改進(jìn)研究，提出從表內(nèi)披露、表外披露和單獨(dú)披露三方面對(duì)其進(jìn)行披露，并編制了相應(yīng)的披露樣表。劉金彬（2012）等參照國(guó)外先進(jìn)、完善的環(huán)境成本信息披露制度，從我國(guó)的具體國(guó)情出發(fā)，對(duì)我國(guó)企業(yè)環(huán)境成本信息披露制度建設(shè)等進(jìn)行了改革與創(chuàng)新，對(duì)完善我國(guó)環(huán)境成本信息披露內(nèi)容和形式，推進(jìn)環(huán)境成本信息披露的法制化建設(shè)具有重要意義。劉承智、潘愛(ài)玲采用內(nèi)容分析法，對(duì)2012年被發(fā)改委表彰的12家循環(huán)經(jīng)濟(jì)型上市公司的環(huán)境信息披露質(zhì)量進(jìn)行實(shí)證研究，發(fā)現(xiàn)我國(guó)上市公司環(huán)境成本信息披露存在信息披露質(zhì)量不高、貨幣性計(jì)量信息運(yùn)用不當(dāng)、信息披露內(nèi)容不完善等問(wèn)題，并從法律制度建設(shè)、環(huán)境會(huì)計(jì)體系建設(shè)等方面提出建議。

三、生態(tài)文明視角下企業(yè)環(huán)境成本研究評(píng)價(jià)與展望

我國(guó)環(huán)境成本研究起步較晚，但我國(guó)學(xué)者對(duì)環(huán)境成本的相關(guān)研究收獲頗豐，對(duì)我國(guó)環(huán)境成本制度建設(shè)、企業(yè)環(huán)境成本制度完善具有一定的借鑒意義。但從上述文獻(xiàn)中也可以看出，目前相關(guān)研究有以下不足：一是環(huán)境成本研究尚未形成統(tǒng)一體系；二是理論研究居多，且大多是在借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行延伸，不一定符合我國(guó)的實(shí)際國(guó)情；三是提出的相關(guān)建議太過(guò)籠統(tǒng)，不利于為國(guó)家制定具體政策提供參考，從而給企業(yè)利用政策漏洞創(chuàng)造了機(jī)會(huì)，進(jìn)而降低了環(huán)境成本相關(guān)信息的可靠性；四是實(shí)證研究及案例研究較少；五是相關(guān)研究只是針對(duì)某一行業(yè)或某一企業(yè)，并沒(méi)有提出對(duì)我國(guó)所有企業(yè)適用的統(tǒng)一規(guī)范，這也是未來(lái)研究的重點(diǎn)。

生態(tài)文明視角下進(jìn)行環(huán)境成本研究是從一個(gè)新的角度考慮環(huán)境問(wèn)題，相關(guān)內(nèi)容和體系還有待進(jìn)一步研究和完善。生態(tài)文明建設(shè)就是要實(shí)現(xiàn)綠色、生態(tài)、低碳、循環(huán)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，是實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展必須堅(jiān)持的文明建設(shè)之一。2014年生態(tài)金融討論會(huì)將生態(tài)文明概括為低碳經(jīng)濟(jì)和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)。北京環(huán)境交易所研究發(fā)展部主任綦久竑提出通過(guò)碳排放權(quán)交易將環(huán)境成本有效量化并計(jì)入到企業(yè)成本結(jié)構(gòu)里，納入資產(chǎn)負(fù)債表，進(jìn)行財(cái)務(wù)考核，在對(duì)環(huán)境成本信息進(jìn)行表內(nèi)披露的同時(shí)定期進(jìn)行外部審計(jì)，接受公眾的監(jiān)督。這是今后進(jìn)行環(huán)境成本研究的一大趨勢(shì)。十八屆四中全會(huì)將環(huán)境污染治理寫(xiě)入決定，明確提出用嚴(yán)格的法律制度保護(hù)生態(tài)環(huán)境，加快建立有效約束開(kāi)發(fā)行為和促進(jìn)綠色發(fā)展、循環(huán)發(fā)展、低碳發(fā)展的生態(tài)文明法律制度，強(qiáng)化生產(chǎn)者環(huán)境保護(hù)的法律責(zé)任，大幅度提高違法成本。法治化將為環(huán)境成本體系的規(guī)范提供法律保障，在法制環(huán)境下進(jìn)行環(huán)境成本相關(guān)研究是第二大趨勢(shì)。在生態(tài)文明建設(shè)背景下，環(huán)境成本研究將會(huì)獲得突破性進(jìn)展，為我國(guó)的環(huán)境治理與改善做出貢獻(xiàn)。endprint

[參考文獻(xiàn)]

[1]VAUGHN DEnvironment-Economic accounting and Indicators of the Economic Importance of Environmental Protection Actives[J]Review of Income and Wealth，1995（9）： 21-28

[2]USEPAAn Introduction to Environmental Accounting as a Business Management Tool： Key Concepts and Terms[J]Washington DC，USEPA Office of Pollution Prevention and Toxics，1995（4）：9-11

[3]陳毓圭環(huán)境會(huì)計(jì)和報(bào)告的第一份國(guó)際指南一一聯(lián)合國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)政府間專(zhuān)家工作組第15次會(huì)議記述[J]會(huì)計(jì)研究，1998（5）：1-8

[4]原鵬，王琳企業(yè)環(huán)境成本管理框架的構(gòu)建[D]蘭州理工大學(xué)，2010（6）

[5]Japan Environment AgeneyDeveloping Environmental Accounting System（Year 2000 report）Its eoreeontends“Guideline For Introducing An Environmental Accounting System”，2000

[6]（日）井上壽枝等著賈昕、孫麗艷譯環(huán)境會(huì)計(jì)的結(jié)構(gòu)[M]中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2003

[7]王立彥環(huán)境成本核算與環(huán)境會(huì)計(jì)體系[J]經(jīng)濟(jì)科學(xué)，1998（6）：53-63

[8]麥磊環(huán)境成本分類(lèi)的國(guó)際比較及啟示[J]財(cái)會(huì)月刊，2004（11）：51-52

[9]肖序，周志方環(huán)境管理會(huì)計(jì)國(guó)際指南研究的最新進(jìn)展[J]會(huì)計(jì)研究，2005（9）：80-85

[10]王曉燕，林華嬌企業(yè)環(huán)境成本控制框架構(gòu)建[J]財(cái)會(huì)通訊，2012（1）：33-35

[11]王普查，董陽(yáng)，宿曉基于循環(huán)經(jīng)濟(jì)的企業(yè)環(huán)境成本控制研究[J]生態(tài)經(jīng)濟(jì)，2013（9）：116-120

[12]方文彬中國(guó)企業(yè)環(huán)境成本內(nèi)容及特征分析[J]社科縱橫，2014（10）：31-33

[13]林萬(wàn)祥，肖序企業(yè)環(huán)境成本研究的國(guó)際比較[J]四川會(huì)計(jì)，2002（8）：44-45

[14]王立彥環(huán)境成本核算與環(huán)境會(huì)計(jì)體系[J]會(huì)計(jì)研究，1998（6）：53-63

[15]Peter Bickel，Rainer Friedrich & Heike LinkIntroducing Environmental Externalities into Transport Pricing ：Measurement and Implications[J]Valuation of Transport Externalities，2006（9）：389-415

[16]Takanobu KosugiInternalization of the external costs of global environmental damagein an integrated assessment model[J]Energy Policy Journal，2009（3）：216-224

[17]曾勇，蒲富永，楊學(xué)春產(chǎn)品生命周期環(huán)境成本核算實(shí)例研究[J]上海環(huán)境科學(xué)，2001，20（5）：241-243

[18]郭曉梅環(huán)境管理會(huì)計(jì)研究—將環(huán)境因素納入管理決策中[D]廈門(mén)大學(xué)，2001

[19]徐玖平，蔣洪強(qiáng)企業(yè)環(huán)境成本計(jì)量的投入產(chǎn)出模型及其實(shí)證分析[J]系統(tǒng)工程理論與實(shí)踐，2003（11）：36-41

[20]孫萬(wàn)佛，莊宇基于L C A 的環(huán)境成本評(píng)價(jià)模型[J]環(huán)境科學(xué)與技術(shù)，2006（7）：62-63

[21]張亞連基于價(jià)值鏈分析的環(huán)境成本計(jì)量模型[J]統(tǒng)計(jì)與決策，2008（2）：58-60

[22]閆云鳳，楊來(lái)科中美貿(mào)易與氣候變化——基于投入產(chǎn)出法的分析[J]世界經(jīng)濟(jì)與研究，2009（7）：40-44

[23]徐慧中國(guó)進(jìn)出口貿(mào)易的環(huán)境成本轉(zhuǎn)移——基于投入產(chǎn)出模型的分析[J]世界經(jīng)濟(jì)與研究，2010（1）：51-55

[24]廖珍珍，劉建勝企業(yè)環(huán)境成本核算的障礙與對(duì)策[J]企業(yè)活力，2011（2）：70-72

[25]肖序，熊菲，周志方流程制造企業(yè)碳排放成本核算研究[J]中國(guó)人口·資源與環(huán)境，2013（5）：29-35

[26]馬蘭，田永姣生態(tài)補(bǔ)償視角下的煤炭企業(yè)環(huán)境成本核算[J]財(cái)會(huì)月刊，2014（7）：61-64

[27]朱曉林，尚方方鋼鐵企業(yè)基于生命周期的環(huán)境作業(yè)成本法核算研究[J]會(huì)計(jì)之友，2014（5）：67-71

[28]徐玖平，蔣洪強(qiáng)制造型企業(yè)環(huán)境成本控制的機(jī)理與模式[J]管理世界，2003（4）：96-102

[29]李秉祥，張蕾企業(yè)環(huán)境成本控制過(guò)程淺探[J]財(cái)會(huì)月刊，2004（4）：18-19

[30]胡世強(qiáng)，劉金彬生態(tài)文明視野下的企業(yè)環(huán)境成本控制——基于成都市工業(yè)化與生態(tài)文明建設(shè)的思考[J]財(cái)經(jīng)科學(xué)，2012（8）：84-91

[31]吳君民，張?jiān)蕰曰诋a(chǎn)品全生命周期的環(huán)境成本控制研究[J]會(huì)計(jì)之友，2009（10）：20-31

[32]張忠華基于AHP 法的煤電化企業(yè)環(huán)境成本控制研究[J]會(huì)計(jì)之友，2010（3）：50-52

[33]甄國(guó)紅，張?zhí)煳祷趦r(jià)值鏈的企業(yè)環(huán)境成本控制[J]稅務(wù)與經(jīng)濟(jì)，2014（2）：57-62

[34]馮俊華，李瑞基于層次分析法的環(huán)境成本控制研究——以煤炭企業(yè)為例[J]財(cái)會(huì)通訊，2014（1）：21-23

[35]International Standard OrganizationEnvironmental Performance Evaluation [R]ISO /D IS14031，1998

[36]孔令本環(huán)境成本研究[D]東北財(cái)經(jīng)大學(xué)，2005

[37]甄國(guó)紅基于材料流動(dòng)的企業(yè)環(huán)境成本信息披露與評(píng)價(jià)[J]財(cái)會(huì)通訊，2008（3）：30-31

[38]牛東曉，林帥，賈寧火電企業(yè)環(huán)境成本信息披露的改進(jìn)研究[J]華東電力，2008（10）：22-24

[39]劉金彬，胡世強(qiáng)，楊明娜，曹明才，徐建明企業(yè)環(huán)境成本信息披露制度的創(chuàng)新研究[J]商業(yè)會(huì)計(jì)，2012（4）：3-5

[40]劉承智，潘愛(ài)玲循環(huán)經(jīng)濟(jì)型上市公司環(huán)境信息披露質(zhì)量評(píng)價(jià)及建議[J]財(cái)會(huì)月刊，2014（1）：37-39

（責(zé)任編輯：?jiǎn)毯纾〆ndprint