企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理的必要性與可行性分析

王灼東

[摘要]通過企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理的界定，從企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)客觀存在和企業(yè)忽視涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理論述了必要性，同時(shí)在涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理理念發(fā)展、建立涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理制度和涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理方面闡述了企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理的可行性，并提出了加強(qiáng)涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理的建議。

[關(guān)鍵詞]涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理；涉稅風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控；經(jīng)營(yíng)全過程涉稅管理

[DOI]1013939/jcnkizgsc201529160

1企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理界定

在企業(yè)運(yùn)營(yíng)過程中，各種主客觀因素可能導(dǎo)致企業(yè)進(jìn)行交易核算與稅收政策不一致，形成涉稅風(fēng)險(xiǎn)。涉稅風(fēng)險(xiǎn)使企業(yè)遭受現(xiàn)實(shí)或者未來利益損失，其結(jié)果主要有兩種情況：一是企業(yè)少交了稅，存在觸犯稅法而受到懲戒或者處罰的風(fēng)險(xiǎn)；二是企業(yè)未享受到應(yīng)該享受的稅收優(yōu)惠政策，多繳納稅款的風(fēng)險(xiǎn)。

根據(jù)《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的解釋，可將企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理定義為：企業(yè)運(yùn)用管理學(xué)的基本原理和方法，制定各種業(yè)務(wù)運(yùn)作程序，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理中的涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行控制，達(dá)到規(guī)范企業(yè)納稅行為，規(guī)避企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)的一種經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。

2企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理的必要性

2.1企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)客觀存在

第一，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法存在差異。由于會(huì)計(jì)和稅法根本目標(biāo)不同，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和現(xiàn)行的稅法之間必然存在差異，主要體現(xiàn)在收入確認(rèn)、費(fèi)用扣除和資產(chǎn)項(xiàng)目處理差異等方面。另外，在固定資產(chǎn)折舊計(jì)提中也存在差異。然而對(duì)于二者差異進(jìn)行調(diào)整的過程正是涉稅風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的重要時(shí)間節(jié)點(diǎn)，一方面需要財(cái)務(wù)人員有較高的業(yè)務(wù)水平，準(zhǔn)確運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、精確理解稅法；另一方面對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)管理制度的設(shè)計(jì)存在要求。如果未設(shè)置“輔助賬”對(duì)稅法和會(huì)計(jì)差異進(jìn)行序時(shí)記錄，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)納稅申報(bào)無準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)來源，進(jìn)而產(chǎn)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

第二，稅法層次較多且不斷變化?，F(xiàn)階段，我國(guó)稅收法律、法規(guī)層次較多，部門規(guī)章和地方性法規(guī)、文件、通知眾多，企業(yè)面臨國(guó)稅地稅兩套征管系統(tǒng)完成納稅義務(wù)；而且隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，稅收法律、法規(guī)及相關(guān)政策規(guī)定也處于不斷調(diào)整、變化中，這些都會(huì)給納稅人員正確劃分業(yè)務(wù)種類、準(zhǔn)確運(yùn)用稅法帶來難度。此外，稅法自身界定模糊、矛盾也偶有發(fā)生，使得納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)同一稅法理解不同。這些都會(huì)給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.2企業(yè)忽視涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理

目前大部分企業(yè)管理層對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理重要性認(rèn)識(shí)不足，對(duì)于納稅申報(bào)是應(yīng)付或不得已為之。納稅意識(shí)缺乏和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不科學(xué)，使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過程缺乏稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程各個(gè)環(huán)節(jié)中缺乏對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的通盤考慮，各個(gè)業(yè)務(wù)部門又缺乏統(tǒng)籌成體系的涉稅風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控，增加了企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)涉稅事項(xiàng)只是由財(cái)務(wù)人員完成，不能對(duì)稅收的風(fēng)險(xiǎn)要素、風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)、風(fēng)險(xiǎn)來源進(jìn)行梳理和鑒別。因此無法對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各流程進(jìn)行監(jiān)控和調(diào)整，更無法對(duì)各經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)進(jìn)行有效的參與控制，不能進(jìn)行涉稅風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測(cè)和分析，導(dǎo)致企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。由于涉稅風(fēng)險(xiǎn)存在的客觀性，加之企業(yè)管理層對(duì)其重視不足，也就給企業(yè)現(xiàn)實(shí)或者未來利益損失帶來了巨大風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致企業(yè)遭受法律制裁、財(cái)務(wù)損失、聲譽(yù)損害，由此說明企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理迫在眉睫。

3企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理的可行性

3.1涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理理念發(fā)展

目前，越來越多的大企業(yè)和很多國(guó)家的稅務(wù)機(jī)關(guān)都對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及其管理高度關(guān)注，并投入了大量的人力、物力和財(cái)力去研究和實(shí)踐。從稅收征收者的角度看，自20世紀(jì)80年代以來，全球稅務(wù)管理領(lǐng)域經(jīng)歷了快速的革新，幾乎每10年在管理模式上都會(huì)有新的創(chuàng)新，呈現(xiàn)出新的管理特征。稅務(wù)管理模式的創(chuàng)新有助于倒逼企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理理念的發(fā)展。

一些大企業(yè)已經(jīng)意識(shí)到涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性，紛紛設(shè)立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)內(nèi)部控制。例如，通用電氣于2008年啟動(dòng)了公司內(nèi)部的大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，并在2009年開展了有針對(duì)性的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和內(nèi)部自查，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理日益被提上重要的議事日程。這也在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的大環(huán)境中，起到了引領(lǐng)示范作用，證明涉稅業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是可以管理的。

3.2政府積極引導(dǎo)企業(yè)建立涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理制度

企業(yè)加強(qiáng)涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理離不開政府的推動(dòng)。2009年發(fā)布的《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》（以下簡(jiǎn)稱“指引”）充分參考了國(guó)外風(fēng)險(xiǎn)控制規(guī)范和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的經(jīng)驗(yàn)，并吸收了四大國(guó)際會(huì)計(jì)公司的合理建議，給所有企業(yè)提供了一個(gè)行動(dòng)指南。指引著重強(qiáng)調(diào)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，對(duì)推動(dòng)企業(yè)建立、改進(jìn)和完善內(nèi)控和風(fēng)險(xiǎn)管理體系有著重要意義，它有助于解決大企業(yè)稅務(wù)管理面臨矛盾，落實(shí)大企業(yè)新的管理思路和管理方法，是彌補(bǔ)現(xiàn)有企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理框架不足的有益嘗試，是幫助企業(yè)減少納稅遵從成本和控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要手段。政府的積極引導(dǎo)為企業(yè)建立涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理制度提供了有利的宏觀環(huán)境和發(fā)展方向。

3.3涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理能夠創(chuàng)造價(jià)值

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)追求經(jīng)濟(jì)利益最大化，而涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理能夠?yàn)槠髽I(yè)創(chuàng)造價(jià)值。這與企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)是相輔相成的。企業(yè)涉稅管理所創(chuàng)造的價(jià)值包括兩個(gè)方面：一是有形價(jià)值，二是無形價(jià)值。例如，華潤(rùn)集團(tuán)于2006年在集團(tuán)財(cái)務(wù)部下設(shè)立了稅務(wù)管理部，在一、二、三級(jí)利潤(rùn)中心都設(shè)有稅務(wù)經(jīng)理及專業(yè)稅務(wù)人員，雖然因此多增設(shè)了崗位，但近兩年集團(tuán)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)明顯減小，稅務(wù)成本控制也有明顯成效。只要能夠摸清涉稅風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)律，采取相應(yīng)的管理措施，涉稅風(fēng)險(xiǎn)就能夠被控制在可以接受的范圍內(nèi)，企業(yè)因此受益無窮。

4企業(yè)提高涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理水平的建議

4.1提高涉稅風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

企業(yè)管理層首先必須認(rèn)識(shí)到依法納稅是企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，同時(shí)應(yīng)該牢固樹立涉稅風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。例如，在對(duì)交易活動(dòng)進(jìn)行調(diào)查和合同簽訂時(shí)，要重點(diǎn)關(guān)注對(duì)方的納稅主體資格，嚴(yán)格審查對(duì)方納稅資信情況，認(rèn)真推敲合同條款，盡量化解涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

4.2提高企業(yè)涉稅管理人員素質(zhì)

隨著依法治國(guó)理念的推進(jìn)，稅收政策的不斷完善，對(duì)企業(yè)的涉稅管理也提出了更高的要求。涉稅管理人員的素質(zhì)在一定程度上決定了企業(yè)涉稅管理的水平。因此，企業(yè)需要積極引導(dǎo)相關(guān)管理人員自覺提高自身專業(yè)素養(yǎng)，加強(qiáng)稅收政策的學(xué)習(xí)，強(qiáng)化終身學(xué)習(xí)的理念。

4.3實(shí)施企業(yè)經(jīng)營(yíng)全過程涉稅管理

稅務(wù)事項(xiàng)幾乎貫穿企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過程，涉及人、財(cái)、物、技術(shù)等各個(gè)要素，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的源頭很可能就潛伏在決策層及各個(gè)業(yè)務(wù)部門。因此，涉稅管理必須從一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為的決策開始，貫穿于經(jīng)濟(jì)合同的簽定、經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的履行以及該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)最終的財(cái)務(wù)核算。

5結(jié)論

綜上所述，企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理既有重要的現(xiàn)實(shí)意義，又有實(shí)施的可能性。指引的頒布，標(biāo)志著我國(guó)企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理的全面鋪開。企業(yè)只有不斷加強(qiáng)管理，防范和規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)，才能有效地防范可能遇到的風(fēng)險(xiǎn)和損失。

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