淺談建筑業(yè)“營(yíng)改增”的影響及其應(yīng)對(duì)措施

熊英

摘要：本文首先闡述了建筑業(yè)“營(yíng)改增”的背景及其意義，再此基礎(chǔ)上，深入分析了“營(yíng)改增”后對(duì)建筑企業(yè)產(chǎn)生的影響，最后針對(duì)上述影響，提出了建筑企業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的相關(guān)應(yīng)對(duì)措施。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；建筑業(yè)；影響；措施

一、建筑業(yè)“營(yíng)改增”的背景及其意義

（一）建筑業(yè)“營(yíng)改增”的背景。為了減少重復(fù)征稅，結(jié)構(gòu)性降低企業(yè)稅負(fù)水平，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)和服務(wù)業(yè)發(fā)展，我國(guó)在“十二五”規(guī)劃綱要中提出“擴(kuò)大增值稅征收范圍，相應(yīng)調(diào)減營(yíng)業(yè)稅等稅收”。2011年，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案。從2012年1月1日起，在上海就交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。自2012年8月1日起至年底，國(guó)務(wù)院將擴(kuò)大營(yíng)改增試點(diǎn)至10省市。截止到2013年8月1日，“營(yíng)改增”范圍已推廣到全國(guó)試行。從2014年1月1日起，將鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。自2014年6月1日起，將電信業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍。按照《2015年政府工作報(bào)告》和《國(guó)務(wù)院批轉(zhuǎn)發(fā)展改革委關(guān)于2015年深化經(jīng)濟(jì)體制改革重點(diǎn)工作意見的通知》的要求，2015年要力爭(zhēng)全面完成營(yíng)改增，將營(yíng)改增范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)等領(lǐng)域。由此可見，建筑業(yè)“營(yíng)改增”已經(jīng)被提上日程。

（二）建筑業(yè)“營(yíng)改增”的意義

1. 有利于消除企業(yè)重復(fù)征稅，提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。企業(yè)在征收營(yíng)業(yè)稅時(shí)，建筑業(yè)按照計(jì)價(jià)收入的3%計(jì)征營(yíng)業(yè)稅，由于企業(yè)在購(gòu)買原材料、施工設(shè)備時(shí)已繳納增值稅，但是這部分增值稅無(wú)法作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，進(jìn)而形成了重復(fù)征稅。實(shí)行“營(yíng)改增”后，大部分建筑企業(yè)作為一般納稅人可以將進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，有效地消除了企業(yè)的重復(fù)征稅。

2.有利于促進(jìn)企業(yè)產(chǎn)業(yè)優(yōu)化升級(jí)。企業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”后，企業(yè)購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)所含增值稅額能夠作為進(jìn)項(xiàng)抵扣，從而可以通過(guò)加大科技和高端技術(shù)設(shè)備的投入，提高企業(yè)的科技含量，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)。

3.有利于建筑業(yè)及其上下游產(chǎn)業(yè)的融合。增值稅實(shí)行憑發(fā)票抵扣制度，通過(guò)發(fā)票把買賣雙方連成一個(gè)完整抵扣鏈條，促進(jìn)上下游產(chǎn)業(yè)的融合發(fā)展。同時(shí)可以完善建筑企業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈上的發(fā)票管理，促使人工、材料、機(jī)械等成本發(fā)票的規(guī)范化、合法化，從而推動(dòng)建筑業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。

二、建筑業(yè)“營(yíng)改增”的影響分析

1. 對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響。建筑企業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”后，從理論上講，企業(yè)的稅負(fù)應(yīng)該有所下降。然而根據(jù)近年來(lái)財(cái)政部、住建部等部委組織的“營(yíng)改增”測(cè)算結(jié)果顯示，大多數(shù)建筑企業(yè)的稅負(fù)均將大幅上升，營(yíng)改增后稅負(fù)約為5.17%-5.94%，較營(yíng)業(yè)稅上升2-3 個(gè)百分點(diǎn)。中國(guó)建設(shè)學(xué)會(huì)曾對(duì)建筑企業(yè)“營(yíng)改增”情況進(jìn)行了調(diào)查，被調(diào)查的66 戶建筑施工企業(yè)，改革后稅負(fù)減少企業(yè)有8 家，占12%，稅負(fù)增加企業(yè)有58 家，占88%。

造成建筑業(yè)“營(yíng)改增”后稅負(fù)不減反增的現(xiàn)象，主要是因?yàn)榻ㄖI(yè)本身復(fù)雜的環(huán)境，造成企業(yè)在取得增值稅發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣中出現(xiàn)了問題。比如對(duì)于建筑施工企業(yè)而言，他們所發(fā)生的成本中，很大一部分是人工成本，而人工成本無(wú)法實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣；建筑施工企業(yè)涉及的上游企業(yè)有一些小規(guī)模納稅人，他們不能提供增值稅專用發(fā)票。另外，建筑施工企業(yè)需要購(gòu)買的磚、瓦、灰、沙、石等材料，很多都由農(nóng)民經(jīng)營(yíng)，也不可能提供增值稅專用發(fā)票。還有建設(shè)單位甲供材料、水電等現(xiàn)象，即由建設(shè)單位采購(gòu)提供給施工單位，結(jié)算時(shí)在工程款中抵扣，但采購(gòu)的原始發(fā)票留存在建設(shè)單位。建筑企業(yè)“營(yíng)改增”后，部分材料支出會(huì)存在因不能獲得規(guī)范的憑證而無(wú)法進(jìn)行抵扣的問題。

2. 對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響。增值稅為價(jià)外稅，營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，營(yíng)改增后企業(yè)購(gòu)買原材料以及固定資產(chǎn)可按11%的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額從支付的價(jià)款中扣除。因此，扣除后資產(chǎn)入賬的價(jià)值將比營(yíng)改增之前時(shí)減少11%，使建筑企業(yè)的資產(chǎn)縮水。在收入方面，“營(yíng)改增”之前，合同的收入中還包含營(yíng)業(yè)稅，實(shí)行營(yíng)改增后，合同的收入中卻不包含增值稅。因此，“營(yíng)改增”后建筑企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入將會(huì)有所下降。在成本方面，實(shí)行營(yíng)改增后，總成本中有關(guān)原材料、燃料和租賃費(fèi)等的進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣，不會(huì)再計(jì)入總成本中，因此“營(yíng)改增”后建筑企業(yè)的總成本也將一定程度的下降。在利潤(rùn)方面，“營(yíng)改增”后在會(huì)計(jì)核算時(shí)剔除了銷項(xiàng)稅額，而確認(rèn)的成本中只剔除了原材料以及固定資產(chǎn)等的進(jìn)項(xiàng)稅額，而勞務(wù)支出等成本卻不能作為進(jìn)項(xiàng)抵扣。因此，當(dāng)期確認(rèn)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)比營(yíng)改增前將有所下降。

3. 對(duì)企業(yè)涉稅管理的影響。建筑企業(yè)的主要經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)是跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)，通過(guò)設(shè)立臨時(shí)的工程項(xiàng)目部實(shí)施經(jīng)營(yíng)管理?！盃I(yíng)改增”后如果繼續(xù)實(shí)行按項(xiàng)目就地申報(bào)納稅，企業(yè)將出現(xiàn)項(xiàng)目之間的銷項(xiàng)與進(jìn)項(xiàng)不能相互對(duì)抵、企業(yè)總部采購(gòu)設(shè)備和管理成本中的進(jìn)項(xiàng)稅額沒有對(duì)應(yīng)的銷項(xiàng)稅抵扣等問題。如果實(shí)行按法人機(jī)構(gòu)所在地匯總申報(bào)納稅，由于建筑企業(yè)施工地點(diǎn)分散，工程項(xiàng)目較多，這將加大企業(yè)發(fā)票收集、驗(yàn)證的難度，導(dǎo)致企業(yè)涉稅管理工作復(fù)雜，一定程度上增加了建筑企業(yè)的工作量和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

三、建筑業(yè)“營(yíng)改增”的應(yīng)對(duì)措施

1.對(duì)供貨商進(jìn)行科學(xué)選擇和管理。在選取供貨商時(shí)，建筑企業(yè)要盡量選擇有一定信譽(yù)度的一般納稅人，進(jìn)而可以取得增值稅專用發(fā)票。要避免選擇實(shí)力較弱的個(gè)體戶或是小規(guī)模納稅人作為供貨方。建筑企業(yè)如果能實(shí)現(xiàn)對(duì)供貨商的科學(xué)選擇和管理，則企業(yè)稅負(fù)成本會(huì)相應(yīng)的減少。如果確實(shí)要選擇小規(guī)模納稅人作為供貨方，則應(yīng)當(dāng)要求提供稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票，避免因購(gòu)貨而增加企業(yè)的稅負(fù)。

2.設(shè)計(jì)合理的稅收征管制度。在充分考慮我國(guó)建筑企業(yè)面臨的行業(yè)外部環(huán)境，以企業(yè)法人為納稅主體的可以按季度匯總繳納增值稅，以實(shí)際收到工程結(jié)算款的時(shí)間為增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。對(duì)于難以取得增值稅專有發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)目，允許參照現(xiàn)行交通運(yùn)輸業(yè)發(fā)票計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的方法，合理計(jì)算可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

3.加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理。首先，應(yīng)轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)理念，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)工作的監(jiān)督和管理，重視企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)及內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)，實(shí)行精細(xì)化管理模式。其次，設(shè)置合理的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)和崗位，完善增值稅內(nèi)部控制體系，做好企業(yè)的稅務(wù)籌劃，降低企業(yè)總體稅負(fù)，從而有效地防范“營(yíng)改增”后可能帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。最后，在建筑業(yè)“營(yíng)改增”正式實(shí)施之前，相關(guān)企業(yè)要積極開展相關(guān)業(yè)務(wù)人員對(duì)增值稅相關(guān)知識(shí)的培訓(xùn)等，掌握相關(guān)征管要求和操作實(shí)務(wù)，增強(qiáng)管理人增值稅納稅意識(shí)，提前做好應(yīng)對(duì)建筑業(yè)“營(yíng)改增”的準(zhǔn)備工作。

4.制定相關(guān)的“營(yíng)改增”過(guò)渡性政策。針對(duì)上述存在的問題，政府可以在過(guò)渡時(shí)期推行相應(yīng)的稅收政策： （1） 對(duì)于建筑行業(yè)的工期比較長(zhǎng)、跨年度工程較多、工程款項(xiàng)很可能不能及時(shí)結(jié)清的問題，“營(yíng)改增”時(shí)如果是在建工程或已經(jīng)竣工但并未結(jié)算的項(xiàng)目，可繼續(xù)按現(xiàn)行政策繳納營(yíng)業(yè)稅；對(duì)于營(yíng)改增后開工的工程則可征收增值稅；（2）對(duì)于勞務(wù)成本在總成本中所占的比例較高的建筑企業(yè)，以及“營(yíng)改增”后難以取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證的企業(yè)，相關(guān)部門可通過(guò)稅率優(yōu)惠、設(shè)立財(cái)政專項(xiàng)資金或者對(duì)高出部分實(shí)行即征即退等手段來(lái)降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

四、結(jié)束語(yǔ)

“營(yíng)改增”是我國(guó)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式、調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、促進(jìn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)的重要的財(cái)稅制度支撐，對(duì)消除重復(fù)征稅、促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益有著重要的意義。在此，建筑業(yè)要時(shí)刻關(guān)注稅收政策的變化，積極應(yīng)對(duì)，提高企業(yè)的管理和監(jiān)控水平，以實(shí)現(xiàn)在“營(yíng)改增”改革中促進(jìn)企業(yè)快速、穩(wěn)步發(fā)展。（作者單位：武昌工學(xué)院）

參考文獻(xiàn)：

[1]楊威楊.對(duì)建筑業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”政策的思考[J].建筑經(jīng)濟(jì)，2012

[2]劉小勇.“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)的影響及應(yīng)對(duì)策略[J].財(cái)會(huì)月刊，2014

[3] 李沐蓉. 建筑企業(yè)營(yíng)改增的影響及對(duì)策分析[J].財(cái)經(jīng)界，2014