淺議行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算中心

張曉龍

從二○○年到今天，全國(guó)許多地方政府相繼成立了行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算中心，把所管理的一些行政事業(yè)單位的財(cái)會(huì)室取消，將單位賬務(wù)移交到行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算中心，由中心統(tǒng)一管理、統(tǒng)一核算。中心的建立，加強(qiáng)了政府對(duì)各個(gè)預(yù)算單位業(yè)務(wù)的日常監(jiān)督，強(qiáng)化了財(cái)政法律法規(guī)的執(zhí)行，嚴(yán)肅了財(cái)經(jīng)紀(jì)律，為更好地行使政府職能發(fā)揮了重要的作用。

行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算中心通常設(shè)為地方財(cái)政部門(mén)的一個(gè)內(nèi)設(shè)單位，有的設(shè)為地方政府的一個(gè)部門(mén)，與財(cái)政部門(mén)平級(jí)。怎么設(shè)置機(jī)構(gòu)，可根據(jù)當(dāng)?shù)氐木唧w情況來(lái)設(shè)置。根據(jù)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的要求定部門(mén)、定崗位、定人員。通常情況下，中心設(shè)主任四名，主任一般由政府辦公室副主任或財(cái)政部門(mén)副手兼任，通常不在中心辦公。副主任中，一人為第一副主任，常駐中心，負(fù)責(zé)中心的全面工作，主要的業(yè)務(wù)為復(fù)核各核算組的單位原始票據(jù)。另外兩位副主任，一人負(fù)責(zé)資金組，一人負(fù)責(zé)后勤組。中心內(nèi)部一般下設(shè)三類(lèi)組別，一是核算組，二是資金組，三是后勤組。核算組人員二名，一名為稽核人員，一名為記賬人員。資金組人員四名，一名為出納人員，一名為資金記賬人員，一名負(fù)責(zé)銀行票據(jù)的密碼，一名為分戶賬記賬員，由一名副主任兼任。后勤組人員按需而定，一般有一名檔案員，一名票據(jù)專管員，一名勤雜人員，一名微機(jī)安全管理人員，微機(jī)安全管理員由一名精副主任兼任。目前，許多行政事業(yè)會(huì)計(jì)核算中心使用的賬務(wù)處理軟件是用友財(cái)務(wù)軟件。用友財(cái)務(wù)軟件，運(yùn)行穩(wěn)定，功能強(qiáng)大，使用方便。

行政事業(yè)單位在商業(yè)銀行只開(kāi)立一個(gè)專用存款賬戶，專用存款賬戶中存放所有在中心核算的單位的存款、外部匯入的款項(xiàng)，所有單位的資金的轉(zhuǎn)出都從專用存款賬戶轉(zhuǎn)出。銀企對(duì)賬只是開(kāi)戶的商業(yè)銀行與行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算中心資金組對(duì)賬，由資金記賬員負(fù)責(zé)。核算中心的資金組的資金記賬員與資金組的分戶賬記賬人員對(duì)賬，資金組的分戶賬記賬人員與各核算組對(duì)賬，每個(gè)預(yù)算單位與所在的核算組對(duì)賬。銀企對(duì)賬一月一次，資金組與各核算組每日終了對(duì)賬，同時(shí)資金組內(nèi)資金賬與分戶賬也每日一對(duì)。每日下班之前必須對(duì)賬，必須賬賬相符，問(wèn)題不過(guò)夜，對(duì)不上賬不能下班，相關(guān)組必須相陪。核算單位與核算組的對(duì)賬根據(jù)情況而定。

各核算組所屬的行政事業(yè)單位已經(jīng)取消了財(cái)務(wù)部門(mén)，沒(méi)有了財(cái)務(wù)專用章，用單位結(jié)算章代替。行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算中心對(duì)現(xiàn)金的管理一般實(shí)行備用金撥付模式，就是依據(jù)單位的大小，業(yè)務(wù)量的多少預(yù)先借出定額備用金。根據(jù)銀行的相關(guān)規(guī)定，在規(guī)定的范圍內(nèi)可以用現(xiàn)金直接支付外，其他一切收支，必須通過(guò)銀行賬戶進(jìn)行結(jié)算。預(yù)算單位辦完業(yè)務(wù)，取得正式票據(jù)，需要經(jīng)辦人簽字，報(bào)賬員簽字，主管領(lǐng)導(dǎo)蓋單位結(jié)算章，報(bào)賬員把單據(jù)拿到會(huì)計(jì)核算中心報(bào)銷(xiāo)記賬。各組稽核員對(duì)報(bào)賬員拿來(lái)的票據(jù)仔細(xì)審核，票據(jù)是否為正式票據(jù)，票據(jù)記載的內(nèi)容是否合理合法，達(dá)到政府集中采購(gòu)條件的要辦理采購(gòu)的相關(guān)手續(xù)，簽字印章是否與預(yù)留簽字印章相符，簽字印章是否齊全，報(bào)銷(xiāo)單位的存款余額是否有足夠的數(shù)額。一切審核通過(guò)后，由報(bào)賬員填寫(xiě)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算中心專用的內(nèi)部付款通知單。然后拿著的相關(guān)的通知單和匯總單據(jù)、原始單據(jù)到第一主任辦公室作最后審核，加蓋個(gè)人印鑒。審核通過(guò)后，報(bào)賬員將內(nèi)部付款通知單送到資金組出納人員辦理，出納根據(jù)付款通知單的相關(guān)內(nèi)容手工填寫(xiě)商業(yè)銀行匯票、現(xiàn)金支票或者轉(zhuǎn)賬支票。寫(xiě)好的票據(jù)要由資金記賬人員蓋核算中心法人印章，分戶賬記賬人員蓋中心財(cái)務(wù)章。報(bào)賬員拿著支票去開(kāi)戶的商業(yè)銀行辦理銀行業(yè)務(wù)，并把回單送還自己的核算組。

每個(gè)月底，各核算組根據(jù)自己的傳票箱內(nèi)每一個(gè)核算單位票據(jù)的多少來(lái)整理裝訂成冊(cè)。裝訂前要把票據(jù)再一次與賬務(wù)軟件的數(shù)據(jù)核對(duì)，無(wú)差錯(cuò)后，按會(huì)計(jì)檔案管理要求裝訂。有的單位小，業(yè)務(wù)量少，幾個(gè)月才能夠裝訂成一冊(cè)。有的單位大，業(yè)務(wù)量多，一個(gè)月能裝訂幾冊(cè)到十幾冊(cè)不等。成冊(cè)的傳票，先錄入檔案管理軟件，交檔案員檢查，一切妥當(dāng)后，雙方簽字移交入庫(kù)，以后有需要可隨時(shí)辦理手續(xù)借閱查詢。

資金組的業(yè)務(wù)必須高度重視。首先，定崗、定員工作不能含糊。一名副主任為資金組負(fù)責(zé)人，負(fù)責(zé)核對(duì)銀行票據(jù)的內(nèi)容，核對(duì)無(wú)誤后加蓋會(huì)計(jì)核算中心財(cái)務(wù)專用章，還負(fù)責(zé)錄入各核算組填寫(xiě)的內(nèi)部付款通知單和內(nèi)部收款通知單數(shù)據(jù)的分戶賬，并與各核算組每天下班前對(duì)賬。資金記賬員仔細(xì)核對(duì)出納開(kāi)出的銀行票據(jù)，核對(duì)無(wú)誤后加蓋授權(quán)使用的會(huì)計(jì)核算中心的法人名戳。銀行票據(jù)上所有手續(xù)齊全后將相關(guān)事項(xiàng)錄入銀行存款日記賬，并負(fù)責(zé)每日終了與資金組分戶賬的數(shù)據(jù)對(duì)賬。每月月初，資金記賬員還負(fù)責(zé)編制上個(gè)月的銀企對(duì)賬，做銀行存款余額調(diào)節(jié)表。出納員只負(fù)責(zé)依據(jù)內(nèi)部付款通知單開(kāi)出銀行票據(jù)，同時(shí)相應(yīng)填寫(xiě)各類(lèi)票據(jù)使用登記簿臺(tái)賬。登記簿上詳細(xì)填寫(xiě)使用或作廢的銀行票據(jù)信息，銀行票據(jù)誰(shuí)領(lǐng)用誰(shuí)簽字。作廢銀行票據(jù)要嚴(yán)加管理，防止別有用心之人鉆空子，廢票利用，在銀行套走資金。出納員僅記票據(jù)臺(tái)賬，不保管銀行票據(jù)，不保管財(cái)務(wù)章、個(gè)人名章，不保管密碼器。一本銀行票據(jù)使用完，可向后勤組票據(jù)專管員申請(qǐng)領(lǐng)取。密碼員一名，使用密碼器輸出密碼并在票據(jù)上填寫(xiě)密碼。在實(shí)際的工作中，工作步驟是這樣：出納員開(kāi)銀行票據(jù)，密碼員寫(xiě)密碼，資金記賬員蓋法人章，分戶賬記賬員蓋單位財(cái)務(wù)章。這樣的安排，嚴(yán)格執(zhí)行了行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度：不相容崗位相互分離制度；一個(gè)人不能保管辦理業(yè)務(wù)所需的全部印鑒制度；建立健全票據(jù)管理制度，建立票據(jù)臺(tái)賬。

上面所述內(nèi)容是行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算中心開(kāi)展業(yè)務(wù)的基本要求、基本條件。行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算中心的建立，對(duì)當(dāng)?shù)馗黜?xiàng)工作的開(kāi)展起到了一定的積極作用。萬(wàn)事有利也有弊，行政事業(yè)會(huì)計(jì)核算中心也一樣，隨著時(shí)間推移，一些弊端逐漸顯現(xiàn)。在工作中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，要在工作中解決問(wèn)題。下面探討了幾個(gè)工作中的問(wèn)題，并提出了相應(yīng)的解決辦法。

會(huì)計(jì)核算中心的各核算組對(duì)預(yù)算單位提供的單據(jù)內(nèi)容的真實(shí)性不能確定。個(gè)別單位雖然票據(jù)手續(xù)齊全，但內(nèi)容可能不真實(shí)，紙面上為一件事，實(shí)際上為另一件事。個(gè)別單位的存貨和固定資產(chǎn)的賬務(wù)與實(shí)物管理有可能脫節(jié)，可能存在賬實(shí)不符的情況。由于各單位取消了財(cái)會(huì)室，核算中心又忙于核算，一些單位盤(pán)存制名存實(shí)亡。時(shí)間越長(zhǎng)，問(wèn)題越多。因?yàn)楦鱾€(gè)預(yù)算單位沒(méi)有了銀行存款賬戶，各單位的存款都放在了會(huì)計(jì)核算中心在商業(yè)銀行的專用存款賬戶上，長(zhǎng)此以往，賬戶上可能集中了大量的閑散財(cái)政性資金，從資金使用角度看，產(chǎn)生了資源浪費(fèi)問(wèn)題。

在中心只有一個(gè)賬戶產(chǎn)生了一個(gè)尷尬的問(wèn)題，即一人有病，全家吃藥。法院查封相關(guān)涉事單位的賬戶，結(jié)果由于大家共用一個(gè)賬戶，或者不能封戶，或者大家都不能辦業(yè)務(wù)了，最后的解決辦法是下一個(gè)通知給相關(guān)核算組涉事單位從現(xiàn)在開(kāi)始暫停業(yè)務(wù)辦理。更為深遠(yuǎn)不利的影響是取消各個(gè)單位的財(cái)會(huì)部門(mén)，許多單位的財(cái)會(huì)人員出現(xiàn)了斷層，財(cái)會(huì)人員青黃不接，隱患幾年以后才能顯現(xiàn)，財(cái)會(huì)事業(yè)的發(fā)展遇到了阻礙。

在工作中產(chǎn)生了問(wèn)題我們就要解決它，要采取針對(duì)性的具體措施。對(duì)單位票據(jù)內(nèi)容的真實(shí)性的問(wèn)題，我們要加大宣傳力度，大力宣傳《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》和財(cái)經(jīng)法律法規(guī)；對(duì)各預(yù)算單位報(bào)賬員的會(huì)計(jì)從業(yè)資格進(jìn)行嚴(yán)格審查，沒(méi)有會(huì)計(jì)證不能上崗；對(duì)各個(gè)預(yù)算單位的報(bào)賬員進(jìn)行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)，微機(jī)電算化培訓(xùn)，實(shí)用的會(huì)計(jì)技能培訓(xùn)；對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題加大懲處力度。同時(shí)，聯(lián)合財(cái)政、審計(jì)部門(mén)對(duì)行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行定期或不定期的專項(xiàng)檢查。中心也應(yīng)有一名副主任隨行檢查，如果時(shí)間允許或者合理安排，最好的情況是核算組的稽核員也要參加。

存貨要嚴(yán)格庫(kù)存管理，建立存貨臺(tái)賬，由專人負(fù)責(zé)。無(wú)關(guān)人員不要入庫(kù)，不要靠近存貨。嚴(yán)格存貨的領(lǐng)用登記審批制度。應(yīng)將行政事業(yè)單位隨買(mǎi)隨用的零星辦公用品作為存貨處理，不在購(gòu)買(mǎi)時(shí)直接列作支出。購(gòu)入時(shí)不列作支出，所有存貨一律領(lǐng)用時(shí)列作支出，此種作法可以杜絕許多不合理支出。

對(duì)于固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)建立卡片賬，卡片賬上明確資產(chǎn)的使用人、存放地點(diǎn)、購(gòu)買(mǎi)日期、使用壽命、資產(chǎn)價(jià)值，并對(duì)其貼上含上述內(nèi)容的標(biāo)簽。固定資產(chǎn)專人保管，專人使用。存貨和固定資產(chǎn)至少每年盤(pán)點(diǎn)一次，對(duì)盤(pán)點(diǎn)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，要及時(shí)處理、嚴(yán)肅對(duì)待，切忌走過(guò)場(chǎng)，防止國(guó)有資產(chǎn)流失。

如今，全國(guó)許多地方正在實(shí)施國(guó)庫(kù)集中收付制度，收付制度的一個(gè)主要特點(diǎn)，就是將各個(gè)預(yù)算單位的存款由單位賬戶變相放到了國(guó)庫(kù)單一賬戶之中。沒(méi)有成立國(guó)庫(kù)集中收付中心的，有行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算中心的，將各個(gè)單位存款放在了中心的專用存款賬戶上。成立國(guó)庫(kù)集中收付中心后，直接支付方式下，預(yù)算單位有收入可支配；授權(quán)方式下，預(yù)算單位有收入，在銀行有零余額賬戶用款額度。兩種方式下，預(yù)算單位都沒(méi)有銀行存款。各單位按照國(guó)庫(kù)集中收付業(yè)務(wù)的要求使用資金，地方財(cái)政部門(mén)優(yōu)化集中地使用了財(cái)政性資金，部分解決了資金閑置的問(wèn)題或者是財(cái)政性資金短缺的問(wèn)題。

目前，有些地方撤銷(xiāo)了行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算中心，恢復(fù)了相應(yīng)預(yù)算單位的財(cái)務(wù)部門(mén)，將賬務(wù)退回，自己管理。有些地方?jīng)]有行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算中心，單獨(dú)成立了國(guó)庫(kù)集中收付中心。有些地方可能將會(huì)計(jì)核算中心和國(guó)庫(kù)集中收付中心合為一體開(kāi)展業(yè)務(wù)?？傊?，我個(gè)人認(rèn)為，國(guó)庫(kù)集中收付中心取代行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算中心是大勢(shì)所趨，是財(cái)政收付制度改革的必然方向。（作者單位：吉林省梅河口市國(guó)庫(kù)集中支付中心）