我國(guó)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策探微

徐小芳

摘 要：研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除作為我國(guó)一項(xiàng)重要的稅收優(yōu)惠政策，起到了激勵(lì)企業(yè)增加研發(fā)投入、自主創(chuàng)新的效果，目前，已取得一定的成效，但是從整體情況看，政策的發(fā)展空間還很大。本文從企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的落實(shí)情況，對(duì)我國(guó)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策存在的問題進(jìn)行分析研究，最后提出改進(jìn)的建議。

關(guān)鍵詞：研發(fā)支出 加計(jì)扣除 稅收優(yōu)惠 問題

現(xiàn)如今，研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除優(yōu)惠政策成為了國(guó)家鼓勵(lì)企業(yè)自主創(chuàng)新的重要手段，但是根據(jù)相關(guān)研究發(fā)現(xiàn)政策配套規(guī)定不夠統(tǒng)一、政策執(zhí)行部門落實(shí)不到位、企業(yè)自身管理不善等問題，導(dǎo)致研發(fā)費(fèi)用稅收優(yōu)惠政策落實(shí)情況不樂觀，對(duì)我國(guó)科研項(xiàng)目造成一定影響。對(duì)該項(xiàng)優(yōu)惠政策進(jìn)行完善，有助于我國(guó)科研項(xiàng)目的發(fā)展，促進(jìn)企業(yè)自主創(chuàng)新。

1、企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策落實(shí)情況

據(jù)調(diào)查顯示，近三年以來，我國(guó)每年都有上萬家企業(yè)享受到研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策，且享受到政策的企業(yè)數(shù)每年都在大幅度增加。從分析來看，該政策享受的企業(yè)多數(shù)位于經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)省市，少數(shù)經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)的省市受到該政策的優(yōu)惠極少，比例嚴(yán)重失衡。中小企業(yè)作為研發(fā)創(chuàng)新的新生力量，因缺少政治敏感度，在財(cái)務(wù)管理上，又遠(yuǎn)遠(yuǎn)不如大企業(yè)，多數(shù)未享受到研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。該政策在原有的舊稅法基礎(chǔ)上，將適用范圍擴(kuò)大到財(cái)務(wù)核算制度健全、實(shí)行查賬征收企業(yè)所得稅的各種所有制的工業(yè)企業(yè)，以及外商投資企業(yè)。

2、企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的現(xiàn)存問題

2.1 研發(fā)費(fèi)用范圍受限

根據(jù)相關(guān)規(guī)定，只有在國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域以及優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化領(lǐng)域才能享受有關(guān)加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策，該政策不具備普惠性，除此之外，外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)和委托個(gè)人進(jìn)行研發(fā)的費(fèi)用均不屬于加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用的范圍。由于特定領(lǐng)域的限制，導(dǎo)致部分企業(yè)缺少開展研發(fā)項(xiàng)目的積極性。

2.2 歸集研發(fā)費(fèi)用困難

享受該政策的企業(yè)必須能夠準(zhǔn)確的對(duì)研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)進(jìn)行歸集，做到分項(xiàng)目核算。研發(fā)費(fèi)用的歸集較為麻煩，其相關(guān)資料的收集具有特殊性，財(cái)務(wù)人員與研發(fā)人員須時(shí)刻保持溝通，對(duì)各項(xiàng)費(fèi)用都應(yīng)清楚知道是資本化還是費(fèi)用化。從企業(yè)內(nèi)部核算的角度分析，歸集研發(fā)費(fèi)用加大了企業(yè)賬務(wù)處理的成本，使得財(cái)務(wù)人員與研發(fā)人員共同分析研發(fā)費(fèi)用分?jǐn)偅瑫r(shí)財(cái)務(wù)核算與稅務(wù)規(guī)定范圍不一致，這多項(xiàng)問題加大了企業(yè)的政策的享受成本。

2.3 項(xiàng)目認(rèn)定管理不夠完善

企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目認(rèn)定工作專業(yè)性強(qiáng)、技術(shù)性高，研發(fā)項(xiàng)目只有在滿足研發(fā)范圍后才可享受優(yōu)惠政策，但是由于企業(yè)相關(guān)部門專業(yè)知識(shí)弱，在認(rèn)定過程中出現(xiàn)失誤，在真正實(shí)施過程中遇到困難，影響加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的實(shí)行。

2.4 對(duì)中小企業(yè)的創(chuàng)新激勵(lì)有限

中小企業(yè)處于起步階段，容易發(fā)生虧損，很難從研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策中受益，中小企業(yè)作為我國(guó)自主創(chuàng)新的主要載體，無論在爭(zhēng)取國(guó)家財(cái)政直接資助還是金融市場(chǎng)融資方面，均弱于大企業(yè)，因此，研發(fā)加計(jì)扣除優(yōu)惠政策更應(yīng)支持中小企業(yè)。

2.5 政策宣傳和服務(wù)有所欠缺

目前，我國(guó)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策已經(jīng)實(shí)施多年，但在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，仍有少部分企業(yè)不知道該項(xiàng)政策，說明對(duì)該項(xiàng)政策的宣傳不到位。除此之外，有關(guān)部門也缺少相關(guān)服務(wù)，對(duì)企業(yè)進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用的歸集和減稅申請(qǐng)?jiān)斐梢欢ǖ挠绊憽?/p>

3、政策建議

3.1 政策設(shè)計(jì)層面的對(duì)策建議

針對(duì)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除中的研發(fā)費(fèi)用范圍限制以及研發(fā)費(fèi)用歸集困難兩點(diǎn)，提出解決對(duì)策，首先，考慮實(shí)行普惠制優(yōu)惠政策，建議取消研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策稅收優(yōu)惠領(lǐng)域的限制，即使不屬于國(guó)家重點(diǎn)支持和優(yōu)先發(fā)展的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，也應(yīng)給予優(yōu)惠政策支持。其次，雖然建議取消政策的領(lǐng)域限制，但是其范圍應(yīng)設(shè)定在中國(guó)境內(nèi)，這樣一來不僅可以吸引外資企業(yè)到中國(guó)開展研發(fā)活動(dòng)，更有助于促進(jìn)本國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。最后，加大加計(jì)扣除范圍。像外聘人員的勞務(wù)費(fèi)和委托個(gè)人研發(fā)的費(fèi)用等應(yīng)計(jì)入扣除政策的核算范圍，不僅能加大企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)的積極性，更有助于研發(fā)項(xiàng)目的歸集，減少研發(fā)人員以及財(cái)務(wù)人員的工作量，減小企業(yè)的政策享受成本。

3.2 建立科技部門與稅務(wù)部門的聯(lián)合管理機(jī)制

為解決我國(guó)研發(fā)項(xiàng)目認(rèn)定工作困難的問題，應(yīng)建立科技部門與稅務(wù)部門的聯(lián)合管理機(jī)制。企業(yè)在提出研發(fā)項(xiàng)目后，提交給科技部門，由科技部門對(duì)企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行審核并提出意見，然后由企業(yè)將審核結(jié)果交給稅務(wù)部門申請(qǐng)稅收減免，稅務(wù)部門根據(jù)研發(fā)費(fèi)用的歸集決定最終的減免額度。

3.3 對(duì)中小企業(yè)實(shí)行特別優(yōu)惠

第一，要對(duì)是否劃分為創(chuàng)新型中小企業(yè)進(jìn)行界定，根據(jù)稅收標(biāo)準(zhǔn)以及創(chuàng)新型中小企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行調(diào)研和測(cè)算，給出劃分界線。第二，可以根據(jù)中小企業(yè)的實(shí)際情況，適當(dāng)擴(kuò)大研發(fā)費(fèi)用的范圍，可適當(dāng)解決中小企業(yè)在研發(fā)中的資金問題。第三，在優(yōu)惠方式上，當(dāng)年度虧損，其不足抵扣的研發(fā)費(fèi)用在下一年度進(jìn)行抵扣。若該企業(yè)不斷增加研發(fā)投入，超過一定標(biāo)準(zhǔn)后，可以讓其享受更高幅度的優(yōu)惠政策。

3.4 加強(qiáng)政府宣傳與咨詢服務(wù)

與其他優(yōu)惠政策相比較，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策更為復(fù)雜，包括研發(fā)項(xiàng)目的認(rèn)定、研發(fā)費(fèi)用的歸集、研發(fā)項(xiàng)目的申請(qǐng)免稅等方面，因此加大政府的宣傳和咨詢服務(wù)十分有必要。針對(duì)需要幫助的企業(yè)，尤其是中小企業(yè)，讓其更好地享受到研發(fā)稅收優(yōu)惠政策，應(yīng)利用更多渠道進(jìn)行政策的宣傳和咨詢服務(wù)。例如在各級(jí)政府的有關(guān)部門的網(wǎng)站上設(shè)立研發(fā)稅收政策的專欄，對(duì)政策進(jìn)行宣傳并對(duì)企業(yè)提出的問題進(jìn)行解答。

4、結(jié)語(yǔ)

現(xiàn)如今，我國(guó)建設(shè)創(chuàng)新型國(guó)家的任務(wù)日益緊迫，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策對(duì)激勵(lì)企業(yè)增加研發(fā)投入有顯著作用，所以對(duì)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的完善尤為重要。文章通過對(duì)政策實(shí)施現(xiàn)狀分析，提出改進(jìn)對(duì)策，對(duì)政策進(jìn)一步完善，日后更好的為企業(yè)起到激勵(lì)作用。

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（作者單位：淮南大氣科學(xué)研究院 安徽淮南市 230001）