新時代國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責任審計的思路與方法

劉笑兵 中國鐵路蘭州局集團公司審計部

領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計是在傳統(tǒng)審計理論體系和方法論的基礎(chǔ)之上，結(jié)合我國經(jīng)濟運行的實際需求，而產(chǎn)生的一種具有中國特色的審計監(jiān)督機制。經(jīng)濟責任審計具有“對事且對人”的鮮明特點，秉持先確定責任人，發(fā)現(xiàn)問題后，明確責任人應(yīng)承擔的對應(yīng)責任，實現(xiàn)對經(jīng)濟責任履行情況評價的同時，能夠明確相關(guān)責任履責的實際情況，為事后追責問責提供了有力依據(jù)。經(jīng)濟責任審計由于監(jiān)督對象的擴充使得其審計目標已由最初的真實性、合法性及合規(guī)性檢查拓展至經(jīng)濟資源使用的經(jīng)濟性、效率性、效果性、環(huán)保性及政策制度的遵循性和落實性等。與此同時，審計的作用也由制約性作用逐步向促進作用轉(zhuǎn)變，即通過經(jīng)濟責任審計強化領(lǐng)導干部責任意識，激發(fā)領(lǐng)導干部履責動力，以促進組織管理水平的提高，進而實現(xiàn)宏觀經(jīng)濟的良性發(fā)展。筆者所在的單位為國有企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)，從工作職能上來說既要發(fā)揮對國有資金、國有資產(chǎn)和國有資源的維護作用，同時又需擔負著協(xié)助對本企業(yè)提升管理水平，提高自身經(jīng)濟發(fā)展的使命，這樣的雙向要求為經(jīng)濟責任審計在國有企業(yè)內(nèi)部的實行提出了迫切需求，研究其在國有企業(yè)實現(xiàn)的路徑已成為當前國企內(nèi)審發(fā)展的重要課題。結(jié)合多年來的審計工作實際，本文主要是在經(jīng)濟責任審計的程序和方法、責任界定和審計評價等方面進行初探。

一、開展經(jīng)濟責任審計的程序和方法

（一）經(jīng)濟責任審計工作機制

首先內(nèi)部審計部門需要建立分層級的經(jīng)濟責任審計對象數(shù)據(jù)庫，審計部門應(yīng)與紀檢、組織人事部門等經(jīng)濟責任審計工作聯(lián)席會議成員單位進行充分的溝通，摸清被審計領(lǐng)導干部任期年限、領(lǐng)導干部個人及其所在單位以往年度接受審計情況等信息，確定不同的審計期間和方式重點；其次，在綜合考慮企業(yè)發(fā)展規(guī)劃，年度運輸生產(chǎn)和經(jīng)營計劃、生產(chǎn)力布局調(diào)整、領(lǐng)導干部履行經(jīng)濟責任的重要程度以及審計資源等內(nèi)容后，確定重點審計對象，實現(xiàn)中長期規(guī)劃、年度計劃、工作方案和組織實施的一體化，落實全覆蓋審計機制；最后，還要有深度、有成效地推進審計全覆蓋，在基建工程、招投標、設(shè)備物資采購、資金管理等重點領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)加強監(jiān)督管理，對重大違法違規(guī)問題起到明顯遏制作用。

（二）經(jīng)濟責任審計實施

（1）審計證據(jù)是審計人員據(jù)以得出結(jié)論、發(fā)表意見并出具報告的重要依據(jù)，取證工作亦是審計過程的核心，直接影響審計評價質(zhì)量。因此，在經(jīng)濟責任審計過程中，應(yīng)當注重根據(jù)審計工作的需要，強化證據(jù)收集的針對性、充分性及適當性，為審計后的定責追責提供有力依據(jù)。審計人員的取證重點主要包括：①取得領(lǐng)導干部任職期間職責分工的具體內(nèi)容和變化情況的職責分工文件；②審計人員要針對決策事項，認真審閱黨政聯(lián)席會、辦公會議記錄，確保所獲取紀要、記錄的真實性和可靠性，并按照會議內(nèi)容分析研判領(lǐng)導人員責任；③通過查閱內(nèi)部發(fā)文聯(lián)簽批示記錄，獲取審計線索，若未確定主要責任領(lǐng)導對方針政策的貫徹落實情況，進而明確審計事項的查證方向。④加強證據(jù)數(shù)據(jù)分析，注重通過有效的分析方法提高審計質(zhì)量水平，具體分析數(shù)據(jù)背后產(chǎn)生的主客觀因素、可能造成的危害和后果、領(lǐng)導干部的態(tài)度等因素，在堅持依法審計的基礎(chǔ)上全面獲得審計數(shù)據(jù)信息資料，保證審計工作實事求是、客觀公正，對任職期內(nèi)的情況做出準確的評價，強化審計結(jié)果對追責定責的有效性。

（2）經(jīng)濟責任審計實施中，審計人員應(yīng)嚴格審計流程。首先，應(yīng)以審計組為主導，強化審計人員主體作用，積極開展對線索信息的全覆蓋取證，以對領(lǐng)導人員承擔的責任形成初步判斷。主審應(yīng)基于初判結(jié)果，對審計問題定性及審計證據(jù)質(zhì)量等進行復(fù)核，并據(jù)以形成責任界定意見。審計組長在現(xiàn)場審計后期，應(yīng)組織全體組員召開審計組會議，對責任界定進行充分討論分析并形成審計組的意見；其次，為避免不同的審計組對具體情形理解不一致而形成不同的判斷標準，內(nèi)部審計部門在履行審計復(fù)核程序時，應(yīng)參考同一時期開展類似審計項目的責任界定情況，對具有相似性質(zhì)的經(jīng)濟事項明確統(tǒng)一責任界定標準，按照標準要求審計組修改審計意見，確保經(jīng)濟責任界定的公平性。

（3）經(jīng)濟責任審計實施中，審計組要做到“兩手抓”，不僅要集中力量對違法違規(guī)問題查深查透查實，揭示存在的問題，更要分析問題產(chǎn)生的實質(zhì)原因，發(fā)現(xiàn)體制性障礙、制度性缺陷和管理上的漏洞，積極從管理體制機制層面提出合理化建議，從根本上推動問題的解決，預(yù)警風險，促進企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

（4）實施經(jīng)濟責任審計，要充分應(yīng)用大數(shù)據(jù)分析等現(xiàn)代信息技術(shù)，健全完善數(shù)字化的審計檔案庫，橫向推動鐵路各集團公司審計檔案數(shù)據(jù)庫聯(lián)網(wǎng)，對頻發(fā)、傾向性、苗頭性的重大決策、重要資金、重大經(jīng)營方面的問題形成審計分析的大數(shù)據(jù)，縱向?qū)徲嫴块T、組織人事部門、紀檢部門等渠道掌握的相關(guān)資料和數(shù)據(jù)進行系統(tǒng)整合，提高審計質(zhì)量和效率。

二、經(jīng)濟責任界定依據(jù)、標準及方法

在實務(wù)工作中，企業(yè)領(lǐng)導人員經(jīng)濟責任審計重點與難點均在于責任界定，慣常做法是以未履行良好履行受托責任的原因為經(jīng)濟責任分類標準，將經(jīng)濟責任界定為違反法律、行政法規(guī)或管理規(guī)定的行為產(chǎn)生的問題 及造成國家利益、國有資源損失浪費等后果行為產(chǎn)生的責任。以此為依據(jù)進行責任界定需要明確標準，即并非所有影響經(jīng)濟效益產(chǎn)生的失敗責任均有領(lǐng)導干部負責，要將積極行為產(chǎn)生的“嘗試失敗”無意責任與消極、故意行為產(chǎn)生的失敗責任予以區(qū)分。另外，經(jīng)濟責任界定應(yīng)注重根據(jù)經(jīng)濟目標與經(jīng)濟實現(xiàn)情況確定。如果決策在被審計領(lǐng)導就職之前，但任期內(nèi)發(fā)生了資產(chǎn)流失、資源浪費等重大損失，則不屬于被審計領(lǐng)導人員在任期間做出的決策事項，不應(yīng)被界定為被審計領(lǐng)導人員的經(jīng)濟責任；如果在任期內(nèi)的決策事項，審計人員不能局限于被審計人員任職期間的審計時間范圍，必須延伸審計被審計領(lǐng)導人員所做決策對任期結(jié)束后產(chǎn)生的影響，若利資產(chǎn)流失、資源浪費、資產(chǎn)閑置等重大損失在被審計領(lǐng)導人員任期結(jié)束后才顯現(xiàn)出來，應(yīng)被界定為其所承擔的經(jīng)濟責任。審計人員也不能簡單以領(lǐng)導人員是否主管或分管某項工作來作為判斷承擔何種責任的依據(jù)，而要分析研判導致問題的行為原因，正確界定經(jīng)濟責任。例如，某單位合同管理部門出現(xiàn)對外簽訂虛假銷售合同，造成虛增收入利潤問題，但領(lǐng)導人員并不分管該單位的合同工作。此時不能簡單地以不分管合同工作為由，就不界定承擔直接責任或領(lǐng)導責任，而要分析對外簽訂虛假銷售合同的行為是否符合承擔直接責任或領(lǐng)導責任的條件。如果是領(lǐng)導人員為了完成兌現(xiàn)考核任務(wù)指標，授意、指使合同人員簽訂虛假合同，那么很明顯，即使領(lǐng)導人員不分管單位合同工作，也應(yīng)承擔直接責任。

三、經(jīng)濟責任審計評價

按照領(lǐng)導人員責任分層，對領(lǐng)導人員經(jīng)濟責任、管理責任評價應(yīng)當堅持定性與定量分析相結(jié)合，以量化評價為主、定性評價為輔，應(yīng)盡量以具體數(shù)字進行量化，避免使用模糊的定性評價。審計人員做審計評價時，利用數(shù)據(jù)的描述，評價項目投資決策的效率性和效益性、經(jīng)營支出的有效性和合理性，全面客觀地對被審計對象進行個性化的審計評價。例如：反映重大經(jīng)濟決策給企業(yè)帶來的各方面成效，計算決策失誤或風險涉及金額占全部金額的比重，反映決策發(fā)生重大損失情況；反映內(nèi)控制度健全及執(zhí)行率，即內(nèi)控制度中有效落實執(zhí)行數(shù)量占審計抽查的重要內(nèi)部控制制度數(shù)量的比例。審計人員客觀做好評價，履行好咨詢職能，促進企業(yè)健康、高效的發(fā)展。

隨著經(jīng)濟責任審計的范圍日趨擴大，審計人員要準確把握經(jīng)濟責任審計“是什么、審什么、怎么審”中的核心理念，從根本上提高政治站位、思維水平、加強企業(yè)經(jīng)營管理，促進領(lǐng)導人員依法合規(guī)履行經(jīng)濟責任。加強對關(guān)鍵少數(shù)的監(jiān)督，助力反腐倡廉建設(shè)，使經(jīng)濟責任審計在內(nèi)部審計中發(fā)揮更為重要的作用。