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    行政事業(yè)單位內(nèi)部控制實施探析

    2015-06-10 20:08:23瓊臺師范高等專科學(xué)校海南???71127
    商業(yè)會計 2015年8期
    關(guān)鍵詞:行政事業(yè)單位監(jiān)督

    (瓊臺師范高等??茖W(xué)校 海南海口571127)

    一、我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀

    (一)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制法規(guī)體系尚不健全。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是融會計系統(tǒng)、管理系統(tǒng)為一體的組織結(jié)構(gòu)、活動程序、實施措施及評價的系統(tǒng)工程。財政部于2012年11月29日印發(fā)了 《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》的通知。但目前來看,僅有試行的規(guī)范,尚無配套的內(nèi)部控制應(yīng)用、內(nèi)部控制評價等細(xì)化的指引。可以說絕大多數(shù)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)還停留在比較初級的內(nèi)部控制規(guī)章制度建設(shè)階段,尚未將內(nèi)部控制的設(shè)計、實施、評價上升到涵蓋單位全部業(yè)務(wù)活動、全員參與的風(fēng)險管理系統(tǒng)工程上。

    (二)管理者重視程度不夠,單位內(nèi)部控制意識薄弱。目前,我國多數(shù)行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)者仍然認(rèn)為內(nèi)部控制是財務(wù)部門的工作,是預(yù)算控制,對內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識不足。行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)者是一個單位的“領(lǐng)頭羊”,領(lǐng)導(dǎo)者若沒有意識到內(nèi)部控制是提升內(nèi)部管理水平和防范風(fēng)險的手段,就無法調(diào)動各部門、全體工作人員參與內(nèi)部控制的建設(shè)與實施。況且內(nèi)部控制主要是以制衡原則分散、均衡權(quán)力,監(jiān)督權(quán)力,在執(zhí)行過程中本來就會受到各權(quán)力部門的抵制,若單位領(lǐng)導(dǎo)者沒有良好的內(nèi)控意識,上行下效,則內(nèi)部控制在單位的實施將難上加難。

    (三)風(fēng)險評估缺失,缺乏有效風(fēng)險控制。行政事業(yè)單位作為社會公共部門,是公共產(chǎn)品的唯一供應(yīng)方,掌握著國家資源的配置,雖無企業(yè)內(nèi)部控制顯性的經(jīng)營效益風(fēng)險,但在履行社會管理和公益服務(wù)職能中仍可能面臨著一系列不確定的風(fēng)險因素:濫用職權(quán)、貪污腐敗的風(fēng)險;使用財政資金效率、效果低下的風(fēng)險;資源配置不合理風(fēng)險等。近年來,雖然行政事業(yè)單位采取公開招聘方式吸引了一批年輕、知識能力素質(zhì)較高的人才充實到單位系統(tǒng)內(nèi),但在省級尤其是市、縣級單位仍有相當(dāng)一部分專業(yè)能力較差、綜合素質(zhì)較低的人員。同時,行政事業(yè)單位績效考核和獎懲機(jī)制尚不健全,人員流動能上不能下,必然導(dǎo)致各種社會和政治風(fēng)險,而這些風(fēng)險目前普遍缺失有效的風(fēng)險評估和風(fēng)險控制手段。

    (四)內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制不健全。內(nèi)部控制的有效實施,離不開內(nèi)部控制的監(jiān)督。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制監(jiān)督應(yīng)形成內(nèi)部、外部、社會中介機(jī)構(gòu)等多方面的綜合監(jiān)督。首先,從內(nèi)部監(jiān)督來看,除少數(shù)規(guī)模較大的行政事業(yè)單位外,我國多數(shù)行政事業(yè)單位沒有設(shè)置專門的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu),即使設(shè)置了專門的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)也缺少具有專業(yè)勝任能力的審計人員。有的單位審計工作由財務(wù)部門或是紀(jì)檢部門兼任,審計的獨立性難以保證。其次,從外部監(jiān)督來看,財政、審計等政府監(jiān)督機(jī)構(gòu)側(cè)重財政資金使用的合法合規(guī)性監(jiān)督,尚未建立行政事業(yè)單位內(nèi)部控制設(shè)計、實施等方面的健全、有效性監(jiān)督。最后,從社會監(jiān)督來看,我國內(nèi)部控制社會審計目前僅對上市公司進(jìn)行了制度化的要求,社會中介機(jī)構(gòu)很少介入行政事業(yè)單位內(nèi)部控制有效性的監(jiān)督。

    二、內(nèi)部控制的發(fā)展、啟迪及思路

    (一)內(nèi)部控制的發(fā)展概述。根據(jù)國內(nèi)外學(xué)者的研究與總結(jié),從內(nèi)部控制的產(chǎn)生與發(fā)展歷程來看,可以劃分為以下幾個階段。

    1.內(nèi)部牽制階段。內(nèi)部牽制階段重在以實物牽制、機(jī)制牽制、體制牽制以及簿記牽制等一系列互相聯(lián)系并制衡的措施和方法,防止會計信息的舞弊和錯誤。

    2.內(nèi)部控制制度階段。內(nèi)部控制制度階段較內(nèi)部牽制階段,在內(nèi)部會計控制基礎(chǔ)上增加了內(nèi)部管理控制,將控制對象擴(kuò)張到經(jīng)營管理領(lǐng)域,將控制目的提升到提高企業(yè)的經(jīng)營管理效率。

    3.內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段。內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段將內(nèi)控的內(nèi)涵從“制度”轉(zhuǎn)變?yōu)椤翱蚣堋?,從企業(yè)全局的高度關(guān)注企業(yè)的組織經(jīng)營管理問題。

    4.內(nèi)部控制整體框架階段。內(nèi)部控制整體框架階段以COSO委員會發(fā)布的 《內(nèi)部控制整合框架》(簡稱COSO報告)最具有代表性,該報告明確了內(nèi)部控制的控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控五大要素和營運(yùn)的效率效果、財務(wù)報告的可靠性、相關(guān)法律法規(guī)的遵循性三個控制目標(biāo)。目前我國頒布的企業(yè)內(nèi)部控制制度以及行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度基本均以COSO報告為藍(lán)本。

    (二)內(nèi)部控制發(fā)展對我國實施行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的啟迪。

    1.內(nèi)部控制不局限于制度建設(shè),而是一個控制流程、控制機(jī)制的體系建設(shè),需要不斷改進(jìn)與完善。內(nèi)部控制產(chǎn)生之初,首先是制度建設(shè),但隨之發(fā)展逐步上升到涵蓋控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控等整體框架的體系建設(shè)。我國《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》總則中第三條也明確:“內(nèi)部控制,是指單位為實現(xiàn)控制目標(biāo),通過制定制度、實施措施和執(zhí)行程序,對經(jīng)濟(jì)活動的風(fēng)險進(jìn)行防范和管控”??梢姡瑑?nèi)部控制不僅需要制定各項內(nèi)部管理制度,而且需要落實制度所需的控制措施和程序。內(nèi)部控制是一個 “制定制度——實施——自我評價修訂制度——再實施——再評價”周而復(fù)始、不斷優(yōu)化完善的過程,是一項系統(tǒng)工程。

    2.內(nèi)部控制不局限于會計工作范疇,而是面向行政事業(yè)單位各項管理活動,需要全員參與實施。內(nèi)部控制產(chǎn)生之初,首先是會計信息系統(tǒng)的控制,但隨之發(fā)展逐步上升到內(nèi)部管理活動的全面控制。無論是企業(yè)還是行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制對象均是經(jīng)濟(jì)活動,是對經(jīng)濟(jì)活動決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程的全方位控制。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制涉及但不局限于預(yù)算業(yè)務(wù)控制、收支業(yè)務(wù)控制、政府采購業(yè)務(wù)控制、資產(chǎn)控制、建設(shè)項目控制、合同控制,是貫穿于行政事業(yè)單位所有經(jīng)濟(jì)活動始終的全面、全過程的控制。內(nèi)部控制工作的全面性,必然需要單位領(lǐng)導(dǎo)者、管理層和其他人員共同制定目標(biāo)、梳理工作程序、明確風(fēng)險控制點、實施自我評價。

    3.內(nèi)部控制的實施思路。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是實現(xiàn)制度管權(quán)管事管人的有效機(jī)制,可以增強(qiáng)政府公信力和執(zhí)行力。行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制有控則強(qiáng)、無控則弱、失控則亂。因此,我國行政事業(yè)單位在一步到位建設(shè)全面、系統(tǒng)性內(nèi)部控制體系時,須考慮到人力、物力的成本效益原則,以及兼顧科、教、文、衛(wèi)等系統(tǒng)內(nèi)業(yè)務(wù)活動的相似性特點。整體實施思路,可考慮由部門統(tǒng)領(lǐng),系統(tǒng)內(nèi)有效宣傳內(nèi)部控制的重要性,并抽調(diào)系統(tǒng)內(nèi)精英人員組建內(nèi)部控制實施小組,制定系統(tǒng)內(nèi)可借鑒的內(nèi)部控制制度、實施、評價體系,以便規(guī)范系統(tǒng)內(nèi)各單位的管理活動,在實施中再由各單位根據(jù)自身情況進(jìn)一步改進(jìn)、完善。

    三、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制實施建議

    (一)出臺行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范指引。為了促進(jìn)行政事業(yè)單位建立、實施和評價內(nèi)部控制,規(guī)范內(nèi)部管理活動,提高工作效率和效果,提升公信力,呼吁財政部盡快出臺與《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》匹配的應(yīng)用指引、評價指引等,以便行政事業(yè)單位深入貫徹實施,確保行政事業(yè)單位內(nèi)部控制實施工作平穩(wěn)、有序、順利進(jìn)行。行政事業(yè)單位使用的是財政資金,履行社會管理和公益服務(wù)職能,內(nèi)部控制實施的有效性關(guān)系到民生,相比企業(yè)更重要,呼吁財政部門以及各系統(tǒng)的政府主管部門同步出臺督促行政事業(yè)單位內(nèi)部控制實施相關(guān)的激勵機(jī)制和問責(zé)制度,確保內(nèi)部控制有章可循,實施到位。

    (二)政府牽頭,宣傳、建設(shè)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系。行政事業(yè)單位資金多來源于納稅人的上繳稅費,考慮到現(xiàn)階段行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)尚處于初級階段,單位積極性不高,以及財政資金使用的成本效益,建議以政府牽頭,立足高度宣傳、推行行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)。在政府牽頭的基礎(chǔ)上,以財政、教育、衛(wèi)生、交通等系統(tǒng)為單位,抽調(diào)系統(tǒng)內(nèi)各單位精英成立系統(tǒng)內(nèi)的內(nèi)部控制實施小組,根據(jù)系統(tǒng)內(nèi)實際情況建立內(nèi)部控制體系并逐步在系統(tǒng)內(nèi)縱向推行實施。

    各系統(tǒng)的政府主管部門在建設(shè)內(nèi)部控制體系時:首先,組織內(nèi)部控制小組成員對系統(tǒng)內(nèi)各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動進(jìn)行調(diào)研和訪談,明確各項業(yè)務(wù)流程及其組織機(jī)構(gòu)設(shè)置。其次,按照業(yè)務(wù)實現(xiàn)的時間順序和邏輯順序細(xì)化業(yè)務(wù)流程中各個環(huán)節(jié)的部門和崗位設(shè)置,明確其職責(zé)范圍和分工。第三,從內(nèi)外部環(huán)境入手,對各業(yè)務(wù)活動面臨的各種風(fēng)險進(jìn)行分析。第四,從業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)角度細(xì)化風(fēng)險點。第五,對已識別的風(fēng)險進(jìn)行定性、定量分析和風(fēng)險排序,制定相應(yīng)的應(yīng)對措施和整體策略。第六,按照不同的風(fēng)險應(yīng)對策略,制定有針對性的各項內(nèi)部控制管理制度。第七,明確內(nèi)部控制管理制度執(zhí)行過程中各部門、各崗位和相關(guān)工作人員的分工和責(zé)任,對執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行監(jiān)督和獎懲,形成完善的內(nèi)部控制執(zhí)行機(jī)制。

    (三)重視單位層面內(nèi)部控制。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制實施的成效好壞,關(guān)鍵在于良好的單位內(nèi)部控制環(huán)境,重視單位層面內(nèi)部控制建設(shè)。單位層面內(nèi)部控制建設(shè)就是要明確各層級機(jī)構(gòu)設(shè)置、職責(zé)權(quán)限、人員編制、工作程序和相關(guān)要求的制度安排。首先,建立內(nèi)部控制的組織架構(gòu),明確單位內(nèi)部控制職能部門或牽頭部門,積極發(fā)揮經(jīng)濟(jì)活動相關(guān)部門或崗位的職能作用,充分發(fā)揮內(nèi)部審計、紀(jì)檢監(jiān)察部門或崗位的監(jiān)督職能,形成溝通協(xié)調(diào)機(jī)制、相互核查機(jī)制。其次,建立內(nèi)部控制的工作機(jī)制,依據(jù)制衡原則,設(shè)置議事決策機(jī)制、崗位責(zé)任制、關(guān)鍵崗位輪崗機(jī)制,確保經(jīng)濟(jì)活動的決策、執(zhí)行和監(jiān)督相互分離。第三,強(qiáng)化內(nèi)部控制的信息化手段,將內(nèi)部控制的基本要求固化在信息系統(tǒng)內(nèi),對各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動的控制實現(xiàn)自動化、實時化,有效利用信息資源進(jìn)行風(fēng)險評估和控制。

    (四)夯實業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制。行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)活動主要有預(yù)算業(yè)務(wù)、收支業(yè)務(wù)、政府采購業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、建設(shè)項目、合同管理六大項。任何一項經(jīng)濟(jì)活動都存在風(fēng)險,行政事業(yè)單位各項業(yè)務(wù)活動也不可避免,控制風(fēng)險重在事前風(fēng)險預(yù)測與防范,通過設(shè)定目標(biāo)、識別風(fēng)險、分析風(fēng)險、應(yīng)對風(fēng)險等環(huán)節(jié)進(jìn)行風(fēng)險評估。行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制就是以風(fēng)險評估結(jié)果為基礎(chǔ),明確各項業(yè)務(wù)活動的風(fēng)險應(yīng)對策略,將其融入與各項業(yè)務(wù)活動管控相關(guān)的各項制度中。業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制,關(guān)鍵在于嚴(yán)格執(zhí)行不相容崗位相互分離控制、內(nèi)部授權(quán)審批控制,并實施歸口管理,明確各項業(yè)務(wù)的關(guān)鍵崗位、權(quán)限范圍和相應(yīng)責(zé)任,形成相互制約、相互監(jiān)督的工作機(jī)制。同時,行政事業(yè)單位還需采用預(yù)算控制、財產(chǎn)保護(hù)控制、會計控制、單據(jù)控制、信息內(nèi)部公開等基本方法,加強(qiáng)各業(yè)務(wù)活動的事中、事后控制,保證各項活動的合法合規(guī),保證單位資產(chǎn)安全和使用有效,保證單位財務(wù)信息真實完整,有效防范舞弊和預(yù)防腐敗,提高公共服務(wù)的效率和效果。

    (五)健全內(nèi)部控制評價監(jiān)督機(jī)制。行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)形成健全、客觀、公正的內(nèi)部審計、外部審計和社會審計的監(jiān)督體系,及時發(fā)現(xiàn)潛在問題和漏洞,降低風(fēng)險。

    1.完善系統(tǒng)內(nèi)部以及各單位的內(nèi)部控制評價監(jiān)督機(jī)制。首先,系統(tǒng)內(nèi)或規(guī)模較大、業(yè)務(wù)活動較多的單位,應(yīng)單獨設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu),配備具有專業(yè)勝任能力的內(nèi)部審計人員,使其獨立于其他會計等職能部門外,保證內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨立性和權(quán)威性,客觀、公正地進(jìn)行內(nèi)部審計。其次,明確形成統(tǒng)一合理的內(nèi)部控制實施評價標(biāo)準(zhǔn),至少每年進(jìn)行一次系統(tǒng)內(nèi)部各單位的內(nèi)部控制評價,并及時在系統(tǒng)內(nèi)部公開反饋各單位內(nèi)部控制的建設(shè)及實施問題與缺陷,以評促建、以評促改,不斷完善系統(tǒng)及系統(tǒng)內(nèi)各單位的內(nèi)部控制。

    2.加大財政、審計等政府部門對內(nèi)部控制的外部評價監(jiān)督。財政部門作為各行政事業(yè)單位預(yù)算的直接管理者,審計部門作為財政資金使用的合法合規(guī)監(jiān)督者,二者在行政事業(yè)單位內(nèi)部控制外部監(jiān)督體系中責(zé)無旁貸承擔(dān)著重大作用。財政、審計部門不僅應(yīng)重視行政事業(yè)單位財務(wù)信息的真實、完整性,管理和服務(wù)活動的合法合規(guī)性,更應(yīng)該從公共資源使用的經(jīng)濟(jì)性、效益性、效果性等方面評價行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制健全及實施的有效性,促進(jìn)行政事業(yè)單位提高公共服務(wù)質(zhì)量,增強(qiáng)對民眾的公信力。

    3.出臺行政事業(yè)單位內(nèi)部控制社會審計的評價體系。目前,我國僅從政策層面上要求對上市公司進(jìn)行內(nèi)部控制的社會審計。在行政事業(yè)單位內(nèi)部審計不到位、政府財政與審計部門的外部審計無暇顧及的重重困境中,只有發(fā)揮社會審計才能全面督促行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的健全與有效實施。因此,我們呼吁盡快出臺行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的社會審計評價體系,督促各級行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評價有章可循、依章評價。

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