高校內(nèi)部控制審計(jì)探究

（中北大學(xué)朔州校區(qū) 山西朔州036002）

一、引言

近年來，隨著管理活動(dòng)的復(fù)雜化，高校面臨的風(fēng)險(xiǎn)日益增加，急需加強(qiáng)內(nèi)部控制的構(gòu)建和實(shí)施力度，以防范控制風(fēng)險(xiǎn)，提升管理水平。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制重要的監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制之一，對(duì)內(nèi)部控制的建設(shè)具有監(jiān)督評(píng)價(jià)、咨詢建議與信息溝通作用，通過了解、測(cè)試和評(píng)價(jià)高校內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的系統(tǒng)全面可行性、執(zhí)行的及時(shí)充分有效性，可以促進(jìn)內(nèi)部控制的構(gòu)建完善與有效執(zhí)行，助力高校規(guī)范管理，化解風(fēng)險(xiǎn)，提高辦學(xué)水平和辦學(xué)效益。

二、高校內(nèi)部控制審計(jì)的作用

內(nèi)部審計(jì)是組織為適應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督，提高管理效率的需要而發(fā)展起來的，在組織建設(shè)中的作用是不斷拓展的。根據(jù)國際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)（2001）和中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的最新定義，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)通過確認(rèn)與咨詢服務(wù)的形式對(duì)包括內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理、組織治理在內(nèi)的三大領(lǐng)域開展增值型內(nèi)部審計(jì)服務(wù)，為組織創(chuàng)造價(jià)值。內(nèi)部審計(jì)正逐步由監(jiān)督主導(dǎo)型向服務(wù)主導(dǎo)型轉(zhuǎn)型。伴隨著內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)型，內(nèi)部審計(jì)在高校內(nèi)部控制建設(shè)中將發(fā)揮監(jiān)督評(píng)價(jià)、咨詢建議和信息溝通作用。

（一）監(jiān)督評(píng)價(jià)作用

高校內(nèi)部審計(jì)通過對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的適當(dāng)、合法、合理、全面、成本、效率、效果性等方面進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)，可以保障內(nèi)部控制的持續(xù)健全完善與及時(shí)充分執(zhí)行。監(jiān)督評(píng)價(jià)過程不僅是事后的監(jiān)督評(píng)價(jià)，而是通過建立高效連續(xù)及時(shí)的監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制，實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)部控制事前、事中、事后的動(dòng)態(tài)監(jiān)督與持續(xù)有效的實(shí)時(shí)評(píng)價(jià)。監(jiān)督評(píng)價(jià)內(nèi)容不僅包括分析、測(cè)評(píng)教學(xué)、科研、財(cái)務(wù)等業(yè)務(wù)層面內(nèi)控體系的完善高效性，而且圍繞控制環(huán)境等要素全面審查評(píng)價(jià)高校整體層面的內(nèi)部控制。內(nèi)部審計(jì)部門把相關(guān)的結(jié)果及時(shí)反饋給學(xué)校的治理層和各級(jí)管理層，促進(jìn)各層級(jí)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立健全內(nèi)控制度，不斷提升管理水平。

（二）咨詢建議作用

按照增值型內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的理念，高校內(nèi)部審計(jì)部門響應(yīng)內(nèi)外部環(huán)境的變化，從事后走向事前，從被動(dòng)提出建議發(fā)展為主動(dòng)提供咨詢服務(wù)，且咨詢服務(wù)的內(nèi)容遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)審計(jì)領(lǐng)域，更多地關(guān)注內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理、高校治理等領(lǐng)域，如主動(dòng)揭示高?？赡苊媾R的辦學(xué)風(fēng)險(xiǎn)，各職能部門、院（系）管理活動(dòng)控制程序的有效性，教學(xué)、科研、后勤等方面資金的使用效益等問題，借助對(duì)問題深入的理解和更專業(yè)的知識(shí)積極提供可供選擇的解決方案，設(shè)計(jì)和改善控制流程，提出科學(xué)合理的風(fēng)險(xiǎn)管理的建議。

（三）信息溝通作用

內(nèi)部控制的有效實(shí)施必須有暢通的信息溝通作保障，信息溝通是整個(gè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的生命線，直接影響決定了內(nèi)部控制的效果。然而高校各層級(jí)之間信息傳遞鏈條長，各部門、院系之間信息傳遞不暢，由于缺乏相互溝通協(xié)調(diào)，在實(shí)際執(zhí)行中造成信息不對(duì)稱或透明度不高，內(nèi)部控制得不到有效落實(shí)。內(nèi)部審計(jì)部門在對(duì)高校內(nèi)部控制的確認(rèn)和咨詢服務(wù)中，深入到各層級(jí)、各部門、各院系，運(yùn)用訪談、問卷調(diào)查、專題討論等方法收集大量真實(shí)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)執(zhí)行的信息，通過向治理層和管理層提交各種審計(jì)報(bào)告、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告等方式，發(fā)揮向上傳遞、溝通信息的作用；通過與各部門、各院系溝通協(xié)調(diào)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的部門間信息傳遞不暢失真等問題，可以實(shí)現(xiàn)及時(shí)有效的橫向信息溝通；依據(jù)高校治理層和管理層批復(fù)下達(dá)的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告等進(jìn)行后續(xù)跟蹤審計(jì)，實(shí)現(xiàn)向下信息溝通。

三、高校內(nèi)部控制審計(jì)優(yōu)化路徑

高校內(nèi)部審計(jì)要在內(nèi)部控制建設(shè)中發(fā)揮以上作用，更多地參與到學(xué)校內(nèi)部控制的構(gòu)建、完善、持續(xù)改進(jìn)以及風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警、評(píng)估與應(yīng)對(duì)中，必須在現(xiàn)有內(nèi)部控制審計(jì)模式的基礎(chǔ)上，轉(zhuǎn)變審計(jì)理念、強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估要素審計(jì)、拓寬審計(jì)內(nèi)容、探索審計(jì)方法、規(guī)范審計(jì)程序，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制審計(jì)的跨越轉(zhuǎn)型。

（一）轉(zhuǎn)變內(nèi)部控制審計(jì)理念

高校內(nèi)部控制審計(jì)要從以下兩個(gè)維度轉(zhuǎn)變理念，以更好地提供確認(rèn)與咨詢服務(wù)。

一是實(shí)行基于內(nèi)控整體框架的審計(jì)。《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》在內(nèi)容設(shè)置上，從總則、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制辦法，到單位和業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制，層層遞推，突出了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和組織層面內(nèi)部控制，為此，內(nèi)部控制審計(jì)應(yīng)從高校治理的宏觀視角出發(fā)，站在戰(zhàn)略發(fā)展的高度，基于內(nèi)控的整體框架，深入到組織層面內(nèi)部控制，突破只針對(duì)業(yè)務(wù)本身進(jìn)行審計(jì)的局限，識(shí)別具體控制缺陷的深層次問題，關(guān)注組織整體內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)管理與應(yīng)對(duì)、信息溝通等對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的影響。

二是實(shí)行貫穿內(nèi)部控制全過程的審計(jì)。積極探索以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，控制為主線，涵蓋內(nèi)部控制設(shè)計(jì)、制定、執(zhí)行、改善全過程的跟蹤審計(jì)，及時(shí)識(shí)別并披露內(nèi)部控制存在的漏洞與缺陷，可能存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)與影響，提出預(yù)警與改進(jìn)建議。

（二）強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估要素審計(jì)

內(nèi)部控制審計(jì)要特別關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估要素的審計(jì)，根據(jù)管理目標(biāo)，關(guān)注高校整體層面或各部門、各學(xué)院對(duì)影響主要目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)是否已識(shí)別并評(píng)估其發(fā)生的可能性及影響；是否對(duì)識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)，依據(jù)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及影響作出規(guī)避、轉(zhuǎn)移或控制等風(fēng)險(xiǎn)回應(yīng)措施；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告是否全面、中肯、客觀地評(píng)估和分析風(fēng)險(xiǎn)。如根據(jù)預(yù)算業(yè)務(wù)的控制目標(biāo)，相關(guān)部門是否識(shí)別了在預(yù)算的編制、審批、執(zhí)行等環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)，并作出合理評(píng)估，采取應(yīng)對(duì)措施。通過強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估要素的審計(jì)，促使高校各層級(jí)重視和加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理工作。內(nèi)部審計(jì)部門從收集到的大量資料中發(fā)現(xiàn)存在風(fēng)險(xiǎn)和隱患的問題，經(jīng)過風(fēng)險(xiǎn)分析，向管理層提出風(fēng)險(xiǎn)防范和風(fēng)險(xiǎn)管理的建議，推動(dòng)高校內(nèi)部控制建設(shè)。

（三）拓寬內(nèi)部控制審計(jì)內(nèi)容

高校內(nèi)部控制審計(jì)要依據(jù)《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南——高校內(nèi)部審計(jì)》等法規(guī)，參考《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》等相關(guān)規(guī)定，在廣度與深度兩方面拓寬審計(jì)內(nèi)容。

一是在廣度上擴(kuò)大內(nèi)部控制審計(jì)范圍覆蓋面。突破傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)工作以項(xiàng)目為單位，圍繞賬簿審數(shù)字，偏重財(cái)產(chǎn)安全的防護(hù)性審計(jì)，實(shí)行涵蓋單位層面內(nèi)部控制的組織、建設(shè)、完善、關(guān)鍵崗位設(shè)置、財(cái)務(wù)信息，以及業(yè)務(wù)層面預(yù)算、收支、資產(chǎn)、采購等內(nèi)容的內(nèi)部控制審計(jì)。站在治理與管理的高度，聯(lián)系內(nèi)控的整體框架，梳理高校整體及教學(xué)、科研、財(cái)務(wù)、后勤等部門的業(yè)務(wù)流程，明確業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，圍繞內(nèi)部控制的五要素，審查和評(píng)價(jià)控制體系的健全性、有效性，關(guān)注內(nèi)部控制存在的缺陷，識(shí)別和評(píng)估潛在的風(fēng)險(xiǎn)，指出可能發(fā)生的消極影響，及時(shí)提出可行的審計(jì)建議。

二是在深度上滲透到內(nèi)部控制的各個(gè)環(huán)節(jié)。內(nèi)部控制審計(jì)不能僅停留在發(fā)揮監(jiān)督評(píng)價(jià)的作用，以查錯(cuò)糾弊的事后審計(jì)方式對(duì)內(nèi)部控制的健全有效性發(fā)表審計(jì)意見，提出審計(jì)建議，更要以內(nèi)部控制設(shè)計(jì)者、風(fēng)險(xiǎn)管理與應(yīng)對(duì)者的身份主動(dòng)參與和融入到學(xué)校管理全過程，采取實(shí)時(shí)審計(jì)、過程審計(jì)的方式，在事前和事中及時(shí)介入，對(duì)于高校存在的較高的辦學(xué)風(fēng)險(xiǎn)如財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)、基本建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)、政府采購風(fēng)險(xiǎn)等進(jìn)行預(yù)警；對(duì)于業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)、內(nèi)部管理存在的漏洞等問題加以識(shí)別并提出可行性意見和建議，對(duì)于內(nèi)部控制的流程再造提供咨詢服務(wù)。

（四）探索內(nèi)部控制審計(jì)方法

結(jié)合內(nèi)控審計(jì)的特點(diǎn)，采用傳統(tǒng)的審計(jì)方法要在切入點(diǎn)和關(guān)注點(diǎn)上有所突破，并借鑒應(yīng)用管理學(xué)等學(xué)科的方法。內(nèi)部控制審計(jì)中，可以采用觀察法、訪談法、流程圖法、問卷調(diào)查法、專題討論法、查賬法、審閱法、核對(duì)法、查詢法、分析性復(fù)核、實(shí)地查驗(yàn)、穿行測(cè)試、抽樣和比較分析等方法。在采用這些審計(jì)方法時(shí)應(yīng)緊密結(jié)合內(nèi)部控制審計(jì)的特點(diǎn)，找準(zhǔn)切入點(diǎn)。比如應(yīng)用訪談法不能泛泛而談，流于形式，應(yīng)講究詢問的策略與方法，消除被訪談?wù)叩男睦眍檻]，圍繞主要問題，從各個(gè)角度各個(gè)方面了解被審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的流程及控制措施，掌握業(yè)務(wù)活動(dòng)現(xiàn)有控制狀況，發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索并跟蹤查證。此外，為了更好地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以及發(fā)揮審計(jì)咨詢服務(wù)的作用，在內(nèi)部控制審計(jì)中大膽探索應(yīng)用頭腦風(fēng)暴法、專家意見法、SWOT分析法、模糊綜合評(píng)價(jià)法、風(fēng)險(xiǎn)因素分析法、層次分析法、控制自我評(píng)估法等管理方法。

（五）規(guī)范內(nèi)部控制審計(jì)程序

內(nèi)部控制審計(jì)流程包括審前準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)報(bào)告和后續(xù)審計(jì)三階段。

首先，要在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)前做好充分的審前準(zhǔn)備工作，組成審計(jì)組，編制項(xiàng)目審計(jì)方案，確定審計(jì)的范圍和重點(diǎn)。如對(duì)教學(xué)管理進(jìn)行專項(xiàng)內(nèi)部控制審計(jì)，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)前要求教學(xué)管理部門提供組織構(gòu)架圖、職責(zé)分工、業(yè)務(wù)流程、內(nèi)部控制體系設(shè)計(jì)、教務(wù)管理信息系統(tǒng)相關(guān)資料等，向?qū)W校其他管理部門、師生了解對(duì)教學(xué)管理的滿意程度、存在的問題。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人根據(jù)現(xiàn)場(chǎng)了解的情況，作出初步的判斷，組成審計(jì)組，對(duì)收集的資料和信息，進(jìn)行討論、分析，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和對(duì)組織目標(biāo)造成的影響程度，以此為基礎(chǔ)，制訂項(xiàng)目審計(jì)方案，明確審計(jì)的目的、范圍、重點(diǎn)、程序和方法等內(nèi)容。

其次，實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，在描述和分析內(nèi)部控制基礎(chǔ)上，進(jìn)行符合性和實(shí)質(zhì)性測(cè)試，對(duì)控制缺陷及其成因、影響等做出認(rèn)定。審計(jì)組進(jìn)入被審計(jì)單位，在與被審計(jì)單位充分溝通，了解被審計(jì)單位管理狀況、運(yùn)行流程、相關(guān)制度基礎(chǔ)上對(duì)審計(jì)方案進(jìn)行修正后，實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)內(nèi)部控制審查，描述和分析內(nèi)部控制?？梢酝ㄟ^繪制流程圖的方式，描述被審計(jì)單位相關(guān)業(yè)務(wù)的管理情況，之后結(jié)合流程圖，對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的全面系統(tǒng)性、控制措施與方法的有效可行性作出評(píng)價(jià)。并針對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行情況進(jìn)行符合性和實(shí)質(zhì)性測(cè)試，選取關(guān)鍵控制點(diǎn)做一般測(cè)試、對(duì)整個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)抽取樣本做穿行測(cè)試，通過實(shí)地查驗(yàn)、比較分析等實(shí)質(zhì)性測(cè)試方法，充分收集組織內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行是否有效的證據(jù)。根據(jù)控制測(cè)試的結(jié)果，內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部控制缺陷及其成因、表現(xiàn)形式和影響程度進(jìn)行綜合分析和全面復(fù)核，提出認(rèn)定意見，并以適當(dāng)?shù)男问较驅(qū)W校管理層報(bào)告。

再次，出具審計(jì)報(bào)告，并組織后續(xù)跟蹤調(diào)查或者審計(jì)。內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告就內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的健全有效性、內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定及整改情況，給出審計(jì)結(jié)論、意見和建議。并在適當(dāng)時(shí)間組織后續(xù)跟蹤調(diào)查或者審計(jì)，以發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)持續(xù)監(jiān)督作用。

綜上，內(nèi)部控制審計(jì)只有站在高校治理和管理的高度，轉(zhuǎn)變審計(jì)理念、拓寬審計(jì)內(nèi)容、優(yōu)化審計(jì)方法和程序，突出風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估要素的細(xì)化審計(jì)，才能充分發(fā)揮監(jiān)督評(píng)價(jià)、咨詢建議和信息溝通作用，更好地提供確認(rèn)與咨詢服務(wù)，推動(dòng)高校內(nèi)部控制建設(shè)。