法務(wù)會計：基于人才培養(yǎng)方案的實踐探索

齊興利　王靜

中圖分類號：F23；G642 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1002-5812（2015）08-0004-05

摘要：我國引進法務(wù)會計，應(yīng)充分借鑒我國注冊會計師職業(yè)化發(fā)展的成功經(jīng)驗，實施人才發(fā)展戰(zhàn)略，明確法務(wù)會計人才目標(biāo)，做好人才培養(yǎng)方案的頂層設(shè)計，打破“拼盤式”，提升專業(yè)交叉和學(xué)科融合度，進行課程再造，擴大復(fù)合效果，增強實戰(zhàn)能力。高效率的辦學(xué)需要不斷改進與創(chuàng)新人才培養(yǎng)模式，探索校內(nèi)跨學(xué)科或跨專業(yè)和多元化的人才培養(yǎng)模式，如實施本碩連讀、碩博連讀及“大類招生+分流培養(yǎng)”、“2+2”等多種人才培養(yǎng)模式。在人才培養(yǎng)滿足市場需求中還有一些亟待解決的現(xiàn)實問題，如法務(wù)會計專業(yè)（方向）報考公務(wù)員，招聘職位對接問題，專業(yè)申報審批等問題。

關(guān)鍵詞：法務(wù)會計 人才培養(yǎng) 實踐探索

學(xué)科專業(yè)發(fā)展水平是大學(xué)地位的主要標(biāo)志。只有高水平的學(xué)科，才可能聚集一批高水平的教師，建設(shè)高水平的研究基地，形成濃厚的學(xué)術(shù)氛圍，培養(yǎng)高素質(zhì)人才。隨著我國產(chǎn)業(yè)升級、經(jīng)濟轉(zhuǎn)型，市場競爭異常激烈，企業(yè)間的并購重組經(jīng)常發(fā)生，但在大量的并購重組活動中蘊藏著許多舞弊風(fēng)險，財務(wù)造假、會計舞弊、管理層犯罪屢見不鮮，由此對法務(wù)會計的需求日益興盛。

一、從我國注冊會計師職業(yè)發(fā)展經(jīng)歷中得到的啟示

注冊會計師審計在我國的發(fā)展歷史較之西方要遲得多，它始于舊中國的辛亥革命后，由當(dāng)時的一批留學(xué)海外的愛國會計學(xué)者為維護民族的利益和尊嚴(yán)，積極倡導(dǎo)創(chuàng)建中國的注冊會計師職業(yè)。1918年9月，北洋政府農(nóng)商部頒布了我國第一部注冊會計師法規(guī)，即《會計師暫行章程》，并于同年批準(zhǔn)著名會計學(xué)家謝霖先生為中國的第一位注冊會計師，他一手創(chuàng)辦的正則會計師事務(wù)所也是中國的第一家。此后，注冊會計師隊伍逐步擴大，建立了一批會計師事務(wù)所。從上世紀(jì)三十年代起，在東南沿海一帶，如上海、天津、廣州等地相繼成立多家會計師事務(wù)所。但是，相比較國外的注冊會計師行業(yè)發(fā)展，我國處在半殖民地半封建社會的舊中國，注冊會計師職業(yè)未能得到很大的發(fā)展，注冊會計師審計也未能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。新中國成立后，注冊會計師審計得以在國家經(jīng)濟恢復(fù)時期發(fā)揮專長，重點檢查偷漏稅、投機倒把等不法活動。可是后來，由于我國推行高度計劃經(jīng)濟模式，注冊會計師便悄然退出歷史舞臺。直到黨的十一屆三中全會，我國實施改革開放，把工作重點轉(zhuǎn)移到社會主義現(xiàn)代化建設(shè)上來，商品經(jīng)濟得到迅速發(fā)展，客觀上需要我國注冊會計師制度恢復(fù)重建。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，外商投資日益增多，對注冊會計師審計的需求越來越多，為此，財政部于1980年發(fā)布《關(guān)于成立會計顧問處的暫行規(guī)定》，這標(biāo)志著我國注冊會計師職業(yè)開始復(fù)蘇。根據(jù)1985年實施的《中華人民共和國會計法》規(guī)定：“經(jīng)國務(wù)院財政部門批準(zhǔn)組成會計師事務(wù)所，可以按照國家有關(guān)規(guī)定承辦查賬業(yè)務(wù)”， 1986年國務(wù)院又頒布實施了《中華人民共和國注冊會計師條例》。為了適應(yīng)會計師事務(wù)所數(shù)量的增多，業(yè)務(wù)范圍日益拓寬，加強行業(yè)管理的客觀需要，1988年中國注冊會計師協(xié)會正式成立，地方相應(yīng)也成立省級注冊會計師協(xié)會，有效地開展注冊會計師和會計師事務(wù)所的行業(yè)監(jiān)管、職業(yè)培訓(xùn)和專業(yè)技能教育等。1994年《中華人民共和國注冊會計師法》正式實施，這標(biāo)志著我國注冊會計師行業(yè)得到了快速發(fā)展，其中最重要的是不斷加強人才培養(yǎng)。1991年設(shè)立的注冊會計師全國統(tǒng)一考試，在我國堪稱會計審計領(lǐng)域的尖端考試，社會影響力極大。中國注冊會計師協(xié)會印發(fā)的《中國注冊會計師行業(yè)人才發(fā)展規(guī)劃（2011-2015）》通知，補充了后續(xù)教育制度，明確指出了加強行業(yè)人才培養(yǎng)的指導(dǎo)思想和總體思路，大力推進行業(yè)人才培養(yǎng)戰(zhàn)略，分期分批走出去，請進來，培養(yǎng)行業(yè)領(lǐng)軍人物，注重行業(yè)人才梯隊建設(shè)。經(jīng)過三十多年的努力，特別是大力實施行業(yè)人才培養(yǎng)戰(zhàn)略以來，行業(yè)人才建設(shè)工作取得了長足進展。行業(yè)人才隊伍建設(shè)制度體系基本建立，行業(yè)人才培養(yǎng)體系基本形成，行業(yè)人才培養(yǎng)機制逐步完善，人才隊伍規(guī)模穩(wěn)步擴大。與之相比，法務(wù)會計起步晚，發(fā)展緩慢且時斷時續(xù)，與發(fā)達(dá)國家相比可謂冰火兩重天，國內(nèi)對法務(wù)會計有需求，但有效供給不足，矛盾突出。

借鑒我國注冊會計師所走過的艱辛歷程，如果想要法務(wù)會計如注冊會計師那般火熱，現(xiàn)在還缺少相應(yīng)的外部條件：一是國家法律依據(jù)不足；二是未建立一定的門檻，即法務(wù)會計職業(yè)資格考試制度；三是未打通高等教育系列，法務(wù)會計專業(yè)申報一直沒有突破，如能盡快申報成功，發(fā)展將會大大提速。

二、法務(wù)會計人才培養(yǎng)的目標(biāo)與培養(yǎng)方案設(shè)計

法務(wù)會計是什么？它能做什么？怎么做？誰來做？要解決諸如此類的問題，最關(guān)鍵的是人才培養(yǎng)目標(biāo)的確定。隨著時間的推移，人們對法務(wù)會計的認(rèn)識也在不斷變化，關(guān)于法務(wù)會計的詮釋，國內(nèi)外學(xué)界頗有紛爭。

（一）國內(nèi)外有關(guān)法務(wù)會計的爭議聚焦

迄今為止，國外有關(guān)專家學(xué)者對法務(wù)會計的定義眾說紛紜，我國理論界與實務(wù)界關(guān)于法務(wù)會計的界定也是爭議頗多，法務(wù)會計到底應(yīng)歸屬于會計學(xué)科還是法學(xué)科？亦或是歸并到審計學(xué)科？仔細(xì)分析諸多觀點，不難發(fā)現(xiàn)它們之間有許多交叉重合，也有部分差異，歸納起來無非就是以會計為重心，還是以法律為落腳點，或者說可劃分為廣義的法務(wù)會計和狹義的法務(wù)會計，要視具體目標(biāo)而定，國外的主流觀點分析歸納有如下特征表現(xiàn)：第一，法務(wù)會計的內(nèi)涵有不斷擴大的趨勢，即從單純的會計（舞弊）調(diào)查向會計鑒定、訴訟支持等司法縱深方向延伸擴展，這體現(xiàn)了多學(xué)科交叉滲透有不斷擴大的趨勢。第二，現(xiàn)階段，法務(wù)會計的定義進入了“林立”狀態(tài)，各種說法不斷涌現(xiàn)，這方面的理論研究呈現(xiàn)百家爭鳴、不斷創(chuàng)新的景象。第三，理論研究專家與社會實踐專家對法務(wù)會計的界定具有很大的差異，主要源自視角不同，研究領(lǐng)域及價值觀存在差異。從國外已有的研究成果來看，主要是側(cè)重于對法務(wù)會計實務(wù)的探討，又受到案例的推動，較多關(guān)注熱點問題和技術(shù)解決方案，特別是在執(zhí)行舞弊審計、財務(wù)調(diào)查時的應(yīng)用，至今已形成一套有效的、系統(tǒng)的舞弊調(diào)查方案以及在收集證據(jù)過程中所用到的先進技術(shù)方法，但對法務(wù)會計的理論淵源和理論框架的探索則非常少。國外學(xué)者對法務(wù)會計概念的定義趨于完善，但都未涉及到法務(wù)會計主體，有所欠缺。而研究方法方面，主要是對法律條文的解釋和歷史的概括總結(jié)以及案例研究，實證分析很罕見。由此不難發(fā)現(xiàn)實用主義原則在法務(wù)會計理論發(fā)展中的作用以及案例對法務(wù)會計理論的推動，這種實用主義原則現(xiàn)在仍起很大作用。

從國內(nèi)學(xué)者對法務(wù)會計概念的界定觀察，有的是從處理經(jīng)濟糾紛中法律問題的視角進行界定；有的則是從學(xué)科和實務(wù)雙重角度予以界定；還有的是從現(xiàn)行司法會計體制的角度對法務(wù)會計進行詮釋?？梢缘贸鲆韵陆Y(jié)論：（1）法務(wù)會計是法律與會計結(jié)合的必然產(chǎn)物，主要服務(wù)于市場經(jīng)濟，以解決社會經(jīng)濟問題為目的，與一般性會計比較，其主要的區(qū)別在于法務(wù)會計師的業(yè)務(wù)職能和提交的專業(yè)報告都是直接為法律服務(wù)的。（2）涉及的學(xué)科交叉范圍廣泛。法務(wù)會計與傳統(tǒng)會計不同，它不是“單純的會計”，而是更廣泛意義上的綜合性會計，只要涉及到經(jīng)濟糾紛犯罪案件中的會計事項確認(rèn)和判定，都與法務(wù)會計有關(guān)。它以會計理論和法學(xué)理論為基礎(chǔ)，同時吸收了審計和統(tǒng)計分析的部分技術(shù)方法，融會計和法學(xué)于一體。（3）服務(wù)針對性強。法務(wù)會計以經(jīng)濟糾紛中的法律問題為重點，針對企業(yè)經(jīng)營過程中出現(xiàn)的問題，法務(wù)會計師站在為當(dāng)事人服務(wù)的立場上，通過調(diào)查分析，確定責(zé)任的發(fā)生原因及其歸屬，并通過法律手段來追究有關(guān)責(zé)任人的法律責(zé)任以保護當(dāng)事人的利益。

綜上所述，國內(nèi)外現(xiàn)有的文獻(xiàn)對于法務(wù)會計除了在上述方面取得共識外，在其他許多重大理論問題上都存在較大的分歧。

（二）法務(wù)會計人才培養(yǎng)目標(biāo)的定位

想要對法務(wù)會計專業(yè)人才培養(yǎng)目標(biāo)進行定位，應(yīng)先明確法務(wù)會計的一般涵義。綜合各家觀點，總結(jié)我國法務(wù)會計的社會實踐，筆者認(rèn)為，所謂法務(wù)會計，是指由獨立執(zhí)業(yè)的法務(wù)會計師，依據(jù)相關(guān)法律規(guī)定，綜合運用會計、審計及法律等多學(xué)科交叉知識和專業(yè)技能，對社會經(jīng)濟活動中發(fā)生的經(jīng)濟糾紛及欺詐行為等進行調(diào)查、審核、估算、分析和鑒定等，據(jù)以提出鑒定意見或為法庭審理作證的特定專業(yè)服務(wù)活動。它是以法學(xué)和會計學(xué)理論為基礎(chǔ)，集會計學(xué)、審計學(xué)和法學(xué)于一身的綜合性交叉學(xué)科。要理解上述法務(wù)會計的基本涵義必須把握住以下五個要素：（1）法務(wù)會計的主體。法務(wù)會計的主體是法務(wù)會計業(yè)務(wù)活動的執(zhí)行人，必須是經(jīng)過專業(yè)訓(xùn)練的、具有特殊技能的法務(wù)會計師。他兼具會計師、舞弊審核師、律師、私人調(diào)查員等特質(zhì)。（2）法務(wù)會計的客體。法務(wù)會計的客體是接受法務(wù)會計調(diào)查、審核及鑒證的對象，即法務(wù)會計的工作對象，具體是指特殊領(lǐng)域的特定業(yè)務(wù)，如社會經(jīng)濟活動中發(fā)生的各類經(jīng)濟糾紛、經(jīng)濟過失、欺詐、犯罪等涉案事項或行為。（3）法務(wù)會計的依據(jù)。法務(wù)會計的依據(jù)即法務(wù)會計的工作標(biāo)準(zhǔn)或衡量尺度，是與經(jīng)濟案件或事項有關(guān)的法律法規(guī)和會計審計準(zhǔn)則。（4）法務(wù)會計的目標(biāo)。法務(wù)會計的目標(biāo)即通過法務(wù)會計實踐活動所期望達(dá)到的目的和要求，是提供專家性意見作為法律鑒定或用于法庭審理的經(jīng)濟鑒證。（5）法務(wù)會計的技術(shù)方法。法務(wù)會計的技術(shù)方法是在執(zhí)行法務(wù)會計業(yè)務(wù)時需要綜合運用的調(diào)查、審核、估算、分析、判定與鑒別等技術(shù)方法，以取得合乎法律要求的各類證據(jù)。

法務(wù)會計與傳統(tǒng)會計的最大區(qū)別在于：法務(wù)會計所執(zhí)行的業(yè)務(wù)職能及出具的專業(yè)報告都是直接為法律服務(wù)的。法務(wù)會計經(jīng)常涉及舞弊調(diào)查，并為公、檢、法等職能部門和紀(jì)檢、監(jiān)察、律師辯護、經(jīng)濟調(diào)查及審計等專業(yè)活動服務(wù)。法務(wù)會計師執(zhí)業(yè)有助于社會各界了解和解決諸如經(jīng)濟損失，特別是金額方面的損失。另外，法務(wù)會計師還經(jīng)常幫助內(nèi)部管理部門強化公司內(nèi)部控制，以減少內(nèi)部舞弊的發(fā)生?？梢姡▌?wù)會計師所關(guān)注的主要問題包括：經(jīng)濟糾紛、經(jīng)濟過失和經(jīng)濟犯罪等，其基本職能是向法庭等職能機構(gòu)提供專家性意見，作為法庭客觀、公正地裁決經(jīng)濟案件的專業(yè)依據(jù)。

在法學(xué)科的法務(wù)會計專業(yè)（方向）人才培養(yǎng)方案中，已經(jīng)確定的法學(xué)（法務(wù)會計專業(yè)方向）人才培養(yǎng)目標(biāo)為：“本專業(yè)方向培養(yǎng)適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟建設(shè)需要的德、智、體、美全面發(fā)展，系統(tǒng)掌握法學(xué)、會計學(xué)科的基本理論知識，靈活運用審計的技術(shù)方法，熟知證據(jù)規(guī)則和法定程序，熟悉國內(nèi)外會計財務(wù)相關(guān)方針政策、法律法規(guī)以及相關(guān)國際慣例，能夠綜合運用法律、會計審計知識、方法和技能，專業(yè)基礎(chǔ)扎實，實踐能力強，富有創(chuàng)新精神，具有較強的語言和文字表達(dá)、人際溝通、信息技術(shù)或區(qū)域分析、解決法務(wù)會計問題能力，具備會計、稅務(wù)、審計、鑒證等法務(wù)會計職業(yè)技能，適應(yīng)國家立法、行政、司法機關(guān)、社會中介組織及企事業(yè)單位等需求的復(fù)合型應(yīng)用性人才?！边@一目標(biāo)定位的鮮明特點是：具體詳盡、面面俱到、學(xué)科交叉，涉及面廣，出發(fā)點是適應(yīng)性強，無論市場變化有多大，似乎都會有好的就業(yè)去向。但是，目前的就業(yè)競爭壓力大，人心浮躁，學(xué)生一般只注重眼前，價值取向以實惠為主。經(jīng)過幾年來的培養(yǎng)實踐，筆者以為，設(shè)置法務(wù)會計專業(yè)或?qū)I(yè)特色方向，不論是在法學(xué)科下的，還是在會計學(xué)科下設(shè)的特色方向，都應(yīng)該遵循高等教育規(guī)律，人才培養(yǎng)目標(biāo)定位需要源于實踐需求，又高于實踐要求，應(yīng)符合科學(xué)發(fā)展觀和與時俱進的原則，既要簡明扼要，又具有專署性和可操作性，而且還應(yīng)具有一定的前瞻性，保持預(yù)留發(fā)展空間，要可持續(xù)下去。培養(yǎng)學(xué)生的周期較長，市場瞬息萬變，可能招生時形勢一片大好，可到畢業(yè)時，市場風(fēng)向標(biāo)變了，所以，還是要有縝密的頂層設(shè)計。

基于上述情況，分層次的法務(wù)會計專業(yè)（方向）人才培養(yǎng)的目標(biāo)本科可定位為：本專業(yè)（方向）培養(yǎng)適應(yīng)信息化國際市場競爭需要，德、智、體、美協(xié)調(diào)發(fā)展，具有法學(xué)應(yīng)用基礎(chǔ)與財務(wù)會計學(xué)功底，能夠綜合運用法律規(guī)則調(diào)查各類經(jīng)濟糾紛與財務(wù)舞弊案件證據(jù)，并勝任國家機關(guān)、企事業(yè)單位等相關(guān)崗位需求的復(fù)合型應(yīng)用性人才。

法務(wù)會計專業(yè)（方向）碩士人才培養(yǎng)的目標(biāo)可定位為：本研究方向培養(yǎng)適應(yīng)信息化國際市場競爭需要，德、智、體、美協(xié)調(diào)發(fā)展，具有較深厚的法學(xué)應(yīng)用基礎(chǔ)與財務(wù)會計學(xué)功底，能夠綜合運用法律規(guī)則調(diào)查取證各類經(jīng)濟糾紛與財務(wù)舞弊案件，具有創(chuàng)新精神，并勝任國家機關(guān)、企事業(yè)單位等相關(guān)崗位需求的復(fù)合型應(yīng)用性人才。

法務(wù)會計專業(yè)（方向）博士人才培養(yǎng)的目標(biāo)可定位為：本研究方向培養(yǎng)跟蹤信息化國際市場競爭變化，德、智、體、美綜合發(fā)展，具有深厚的法學(xué)理論基礎(chǔ)與財務(wù)會計學(xué)理論功底，能夠綜合運用法律程序調(diào)查研究各類復(fù)雜的經(jīng)濟糾紛與高端舞弊案件，具有創(chuàng)新精神，并勝任跨國集團、科研院所及高等院校研究與實踐的復(fù)合型高級人才。