事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)之探討

文/陳冬云

事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)之探討

文/陳冬云

本文以事業(yè)單位實(shí)務(wù)理論為基礎(chǔ)，以規(guī)范化研究的方式，從內(nèi)部控制的角度探討事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題，并提出對事業(yè)單位內(nèi)部控制的建議措施。

行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制；建議措施

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制和事業(yè)單業(yè)體制的改革，社會愈發(fā)對事業(yè)單位信息公開的內(nèi)容和程度進(jìn)行關(guān)注。而我國事業(yè)單位的內(nèi)部控制管理相對滯后，嚴(yán)重影響了事業(yè)單位的工作效益和工作積極性，極大的降低了事業(yè)單業(yè)在社會公眾中的公信力。在2014年1月1日起由財(cái)政部印發(fā)并在全國執(zhí)行的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》，其目的就是為提高事業(yè)單位內(nèi)部的管理水平及增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識，事業(yè)單位內(nèi)部管理控制是否有效不僅影響事業(yè)單位在社會公眾當(dāng)中的形象，同時(shí)也影響社會公共資源的合理配置及使用。因此，對事業(yè)單位內(nèi)部的管控的研究具有重大的現(xiàn)實(shí)意義。

一、事業(yè)單位內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

(一)事業(yè)單位缺乏內(nèi)部控制意識

事業(yè)單們的管理者缺乏對內(nèi)部控制的充分認(rèn)識，內(nèi)部控制意識淡薄，忽視了事業(yè)單位中會計(jì)核算工作的重要性，造成事業(yè)單位在會計(jì)核算工作、財(cái)務(wù)管理工作及事業(yè)單位內(nèi)部管控工作中存在中嚴(yán)重的問題。簡單的認(rèn)為內(nèi)部控制是單位財(cái)務(wù)部門的事，而沒有全局性的考慮將事業(yè)單位的其他部門和財(cái)務(wù)部門進(jìn)行整體的內(nèi)部管控，從而影響內(nèi)部控制的所發(fā)揮的作用。

(二)事業(yè)單位內(nèi)部控制制度不完善

目前，事業(yè)單位內(nèi)部控制還僅停留在會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防制方面。事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度建設(shè)只是趨于形式化，單純的為了應(yīng)付上級部門的檢查，而沒有真正的將內(nèi)部控制制度應(yīng)用于日常工作當(dāng)中。在內(nèi)部控制制度建設(shè)過程中還存在控制內(nèi)容與實(shí)際管理需求不適應(yīng)；在內(nèi)部控制制度執(zhí)行過程中缺乏有效的執(zhí)行措施和監(jiān)管措施。

(三)事業(yè)單位缺乏科學(xué)的預(yù)算控制

事業(yè)單位在進(jìn)行預(yù)算編制時(shí)出現(xiàn)編制細(xì)節(jié)項(xiàng)時(shí)不準(zhǔn)確、不清晰，缺乏科學(xué)化、精細(xì)化的編制內(nèi)容。在預(yù)算執(zhí)行中，使預(yù)算結(jié)果與現(xiàn)實(shí)執(zhí)行不相符，在某些行政費(fèi)用(辦公費(fèi)、招待費(fèi)等)中出現(xiàn)超支嚴(yán)重，從而造成預(yù)算監(jiān)管作用的下降，容易誘發(fā)貪污腐敗及以權(quán)謀私行為的發(fā)生。在某些單位中，隨意的對執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行更改，使財(cái)務(wù)決數(shù)報(bào)表、賬目等存在嚴(yán)重失真現(xiàn)象，這樣失去了預(yù)算控制的必要性，使財(cái)政資金缺乏可預(yù)見性，造成預(yù)算控制缺乏科學(xué)性的約束力。

(四)事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控的不規(guī)范管理

隨著事業(yè)單位財(cái)政資金的逐漸增大，也給事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理工作帶來壓力。財(cái)務(wù)管理工作中出現(xiàn)了會計(jì)核算的不科學(xué)、監(jiān)管制度的缺失、財(cái)政資金管理使用制度的不健全、內(nèi)部控制的不規(guī)范，導(dǎo)致財(cái)政資金的在使用過程中出現(xiàn)貪污、挪用等違規(guī)、違法行為，甚至還有些單位利用虛假發(fā)票來掩蓋不合理支出或套取國有資產(chǎn)，造成國有資產(chǎn)的嚴(yán)重流失、浪費(fèi)。

(五)事業(yè)單位缺乏內(nèi)部審計(jì)制度

在我國事業(yè)單位缺乏行之有效的內(nèi)部審計(jì)制度，若有內(nèi)部審計(jì)制度也只是流于形式，為應(yīng)付上級的檢查。大部分事業(yè)單業(yè)并沒有對財(cái)政資金的管理、使用設(shè)專門的機(jī)構(gòu)或是監(jiān)管人員進(jìn)行監(jiān)督，這樣的情況直接影響內(nèi)部審制工作的開展和管控。

二、事業(yè)單位內(nèi)部控制的建議措施

(一)增強(qiáng)事業(yè)單位的內(nèi)部控制意識

事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)管理者在對財(cái)務(wù)工作、財(cái)務(wù)真實(shí)信息、內(nèi)部控制制度的建立和完善具有不可推卸的責(zé)任。應(yīng)加強(qiáng)事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)管理者的內(nèi)部控制意識，加強(qiáng)對他們培訓(xùn)、教育宣傳工作，使他們充分認(rèn)識到內(nèi)部控制對資金監(jiān)督管理的重要性，不僅有利于事業(yè)單位抵御資金風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，而且有利于財(cái)政資金使用的安全高效。因此，必須提高事業(yè)單位的內(nèi)部控制意識，使事業(yè)單位的管理者理清內(nèi)部控制的關(guān)建點(diǎn)，并建立和完善內(nèi)部控制制度。

(二)完善事業(yè)單位財(cái)務(wù)控制制度建設(shè)

事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理控制工作對事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的完善具有制約作用。財(cái)務(wù)工作中以會計(jì)的基礎(chǔ)工作為核心，事業(yè)單位應(yīng)增強(qiáng)對財(cái)務(wù)人員培養(yǎng)，以提高財(cái)務(wù)人員的專業(yè)知識、專業(yè)技能，從而有效的實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量控制，以達(dá)到提高事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理控制的目的。因此建立事業(yè)單位財(cái)務(wù)控制制度可以提高內(nèi)部控制報(bào)告的真實(shí)性，以保證財(cái)政資金的安全使用和管理。

(三)強(qiáng)化事業(yè)單位的預(yù)算控制、內(nèi)部控制制度的建設(shè)

事業(yè)單位財(cái)政資金安全高效的使用依賴于科學(xué)的預(yù)算控制制度作為保證。目前的預(yù)算控制制度缺乏科學(xué)化、精細(xì)化的編制內(nèi)容，并沒有根據(jù)事業(yè)單的特點(diǎn)制定預(yù)算控制制度，導(dǎo)致事業(yè)單位內(nèi)部控制度中預(yù)算制度缺乏標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化的管理。因此，事業(yè)單位首先應(yīng)當(dāng)建立、完善預(yù)算控制制度并形成監(jiān)督機(jī)制；其次，對財(cái)政資金的使用和監(jiān)督按預(yù)算的編制要求進(jìn)行監(jiān)督控制，以保證財(cái)資金安全、合理、高效的使用。再次，結(jié)合各事業(yè)單位的自身特點(diǎn)，加強(qiáng)財(cái)政資金使用的審批流程的建設(shè)，以完善事業(yè)單位內(nèi)部控制制度。還因在事業(yè)單位內(nèi)部進(jìn)行不定期的監(jiān)督和檢查，以確保預(yù)算制度的貫徹落實(shí)。

(四)完善事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)制度

事業(yè)單位要重視審計(jì)工作在內(nèi)部控制中所起的作用。事業(yè)單位應(yīng)建立審計(jì)制度，設(shè)制審計(jì)專員或?qū)ｉT的審計(jì)機(jī)構(gòu)對內(nèi)部控制的執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)的監(jiān)督、檢查，以提高內(nèi)部控制的執(zhí)行效果和審計(jì)工作的權(quán)威性。通過在事業(yè)單位內(nèi)部進(jìn)行定期和不定期的審計(jì)，可以有效的對內(nèi)部控制的效果進(jìn)行全局性的評價(jià)，促進(jìn)事業(yè)單位提高服務(wù)意識、增強(qiáng)業(yè)務(wù)水平，以規(guī)范財(cái)政資金的合理使用，控制財(cái)政資金的在使用過程中出現(xiàn)貪污、挪用等違規(guī)、違法行為的發(fā)生，提升事業(yè)單位的內(nèi)部管理效率。

三、結(jié)語

目前，我國事業(yè)單位在內(nèi)部控制制度建設(shè)和管理方面及有待規(guī)范和完善。應(yīng)加強(qiáng)對內(nèi)部控制機(jī)制的建設(shè)，促進(jìn)事業(yè)單位內(nèi)部控制以科學(xué)化、規(guī)范化的方式逐步完善。增強(qiáng)事業(yè)單位各部門人員之間的監(jiān)督、控制意識，貫徹落實(shí)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力，明確事業(yè)單位中各部門的責(zé)任，并在實(shí)踐中不斷的強(qiáng)化內(nèi)部控制制度，以促進(jìn)事業(yè)單位的健康發(fā)展。

[1]劉永澤,唐大鵬.關(guān)于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的幾個(gè)問題[J].會計(jì)研究,2013(1).

[2]財(cái)政部會計(jì)司.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范講座[M].北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2013.

[3]白雪迪,張慶龍.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范:問題與建議[J].中國內(nèi)部審計(jì),2013(8).

(作者單位：山西省水產(chǎn)科學(xué)研究所)