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    《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》固定資產(chǎn)核算探討

    2015-06-04 05:49:13林志新盛利高瓅
    新會(huì)計(jì) 2015年3期
    關(guān)鍵詞:應(yīng)付款貸記借記

    林志新+盛利+高瓅

    新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》(2013年1月1日開始實(shí)施),有關(guān)固定資產(chǎn)核算規(guī)定值得商榷,需進(jìn)行完善,本文對(duì)此進(jìn)行探討。

    一、融資租賃租入固定資產(chǎn)安裝完工交付使用會(huì)計(jì)處理

    新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》在1501號(hào)“固定資產(chǎn)”會(huì)計(jì)科目使用說明第四項(xiàng)第(一)款第4點(diǎn)中規(guī)定:融資租入的固定資產(chǎn),按照確定的成本,借記“固定資產(chǎn)”科目[不需安裝]或“在建工程”科目[需安裝],按照租賃協(xié)議或者合同確定的租賃價(jià)款,貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目,按照其差額,貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)、在建工程”科目。同時(shí),按照實(shí)際支付的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等,借記“事業(yè)支出” “經(jīng)營(yíng)支出”等科目,貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入” “零余額賬戶用款額度” “銀行存款”等科目。定期支付租金時(shí),按照支付的租金金額,借記“事業(yè)支出” “經(jīng)營(yíng)支出”等科目,貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入” “零余額賬戶用款額度” “銀行存款”等科目;同時(shí),借記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目,貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目。

    筆者認(rèn)為,這在實(shí)務(wù)操作中會(huì)帶來疑難問題。當(dāng)需安裝且安裝完畢交付使用時(shí),由于“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程”科目余額與“在建工程”科目余額不一致,按照現(xiàn)行《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的結(jié)轉(zhuǎn)方法,即調(diào)增“固定資產(chǎn)”科目與“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目,同時(shí)調(diào)減“在建工程”科目與“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程”科目,金額不相等,借貸不平衡,這種做法行不通。

    建議修改為當(dāng)需安裝且安裝完畢交付使用時(shí),只要調(diào)整相應(yīng)賬戶之間對(duì)應(yīng)關(guān)系方法解決,即按確定的成本在“固定資產(chǎn)”科目與“在建工程”科目之間進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn),借記“固定資產(chǎn)”科目,貸記“在建工程”科目,同時(shí)按“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程”科目形成余額在“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”科目下“固定資產(chǎn)”與“在建工程”明細(xì)科目?jī)?nèi)部進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn),借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程”科目,貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目,這樣每筆會(huì)計(jì)分錄借貸都相等,不會(huì)再產(chǎn)生疑難問題。

    例1:2014年1月1日,A事業(yè)單位與B公司簽訂一項(xiàng)采購(gòu)合同,A事業(yè)單位從B公司購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的用于科研的特大型設(shè)備,合同約定,A事業(yè)單位以融資租入方式支付價(jià)款,該設(shè)備價(jià)款共9 000 000元(不考慮增值稅),在2014年至2018年的5年內(nèi)每半年支付900 000元租金,每年的付款日期分別為當(dāng)年的6月30日和12月31日,安裝期為1年,2014年12月31日設(shè)備達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài),發(fā)生安裝費(fèi)為400 000元,所有款項(xiàng)均用銀行存款支付,該固定資產(chǎn)采用年限平均法計(jì)提折舊,折舊年限為10年,假設(shè)每半年計(jì)提一次。

    1.按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定的會(huì)計(jì)處理

    (1)2014年1月1日融資租入時(shí):

    借:在建工程 9 000 000

    貸:長(zhǎng)期應(yīng)付款 9 000 000

    (2)2014年6月30日支付租金時(shí):

    借:事業(yè)支出 900 000

    貸:銀行存款 900 000

    同時(shí):

    借:長(zhǎng)期應(yīng)付款 900 000

    貸:非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程 900 000

    (3)2014年12月31日支付租金時(shí):

    借:事業(yè)支出 900 000

    貸:銀行存款 900 000

    同時(shí):

    借:長(zhǎng)期應(yīng)付款 900 000

    貸:非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程 900 000

    支付安裝費(fèi)時(shí):

    借:事業(yè)支出 400 000

    貸:銀行存款 400 000

    同時(shí):

    借:在建工程 400 000

    貸:非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程 400 000

    安裝完畢交付使用時(shí):

    借:固定資產(chǎn) 9 400 000

    貸:非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn) 9 400 000

    同時(shí):

    借:非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程 2 200 000

    貸:在建工程 9 400 000

    以上借貸不平衡,做法行不通。

    2.修訂完善后的會(huì)計(jì)處理

    (1)2014年1月1日融資租入時(shí):

    借:在建工程 9 000 000

    貸:長(zhǎng)期應(yīng)付款 9 000 000

    (2)2014年6月30日支付租金時(shí):

    借:事業(yè)支出 900 000

    貸:銀行存款 900 000

    同時(shí):

    借:長(zhǎng)期應(yīng)付款 900 000

    貸:非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程 900 000

    (3)2014年12月31日支付租金時(shí):

    借:事業(yè)支出 900 000

    貸:銀行存款 900 000

    同時(shí):

    借:長(zhǎng)期應(yīng)付款 900 000

    貸:非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程 900 000

    支付安裝費(fèi)時(shí):

    借:事業(yè)支出 400 000

    貸:銀行存款 400 000

    同時(shí):

    借:在建工程 400 000

    貸:非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程 400 000

    安裝完畢交付使用時(shí):

    借:固定資產(chǎn) 9 400 000

    貸:在建工程 9 400 000

    同時(shí):

    借:非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程 2 200 000

    貸:非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn) 2 200 000

    (4)2015年6月30日支付租金時(shí):

    借:事業(yè)支出 900 000

    貸:銀行存款 900 000

    同時(shí):

    借:長(zhǎng)期應(yīng)付款 900 000

    貸:非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn) 900 000

    計(jì)提半年固定資產(chǎn)折舊時(shí):

    借:非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn) 470 000

    貸:累計(jì)折舊 470 000

    (5)2015年12月31日至2018年12月31日,每期賬務(wù)處理與2015年6月30日相同。通過以上處理,到2018年12月31日支付最后一期租金時(shí),“非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)”科目累計(jì)貸方余額為5 640 000[2 200 000+(900 000-470 000)×8],固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為5 640 000(9 400 000-470 000×8),兩者仍然相等,勾稽關(guān)系仍然存在。

    二、接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入固定資產(chǎn)相關(guān)稅費(fèi)會(huì)計(jì)處理

    新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》在1501號(hào)“固定資產(chǎn)”會(huì)計(jì)科目使用說明第四項(xiàng)第(一)款第5點(diǎn)中規(guī)定:接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入的固定資產(chǎn),其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定;沒有相關(guān)憑據(jù)的,其成本比照同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定;沒有相關(guān)憑據(jù)、同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格也無法可靠取得的,該固定資產(chǎn)按照名義金額入賬。接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入的固定資產(chǎn),按照確定的固定資產(chǎn)成本,借記本科目[不需安裝]或“在建工程”科目[需安裝],貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)、在建工程”科目;按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等,借記“其他支出”科目,貸記“銀行存款”等科目。

    筆者認(rèn)為,這種核算規(guī)定,將發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等既計(jì)入固定資產(chǎn)成本,又計(jì)入其他支出,存在重復(fù)記賬的行為。建議修改為:接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入的固定資產(chǎn),按照確定的固定資產(chǎn)成本,借記本科目[不需安裝]或“在建工程”科目[需安裝],貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)、在建工程”科目;按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等,借記“事業(yè)基金”科目,貸記“銀行存款”等科目。

    例2:某事業(yè)單位2014年1月31日接受捐贈(zèng)不需安裝的固定資產(chǎn)一項(xiàng),有關(guān)憑據(jù)注明的金額為80 000元,用銀行存款支付發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等為4 000元。

    1.按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定的會(huì)計(jì)處理

    (1)2014年1月31日接受捐贈(zèng)時(shí):

    借:固定資產(chǎn) 84 000

    貸:非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn) 84 000

    (2)用銀行存款支付發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)時(shí):

    借:其他支出 4 000

    貸:銀行存款 4 000

    2.修訂完善后的會(huì)計(jì)處理

    (1)2014年1月31日接受捐贈(zèng)時(shí):

    借:固定資產(chǎn) 84 000

    貸:非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn) 84 000

    (2)用銀行存款支付發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)時(shí):

    借:事業(yè)基金 4 000

    貸:銀行存款 4 000

    三、固定資產(chǎn)對(duì)外投資相關(guān)稅費(fèi)會(huì)計(jì)處理

    新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》在1501號(hào)“固定資產(chǎn)”會(huì)計(jì)科目使用說明第四項(xiàng)第(四)款第2點(diǎn)中規(guī)定:以固定資產(chǎn)對(duì)外投資,按照評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本,借記本科目,貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(zhǎng)期投資”科目,按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi),借記“其他支出”科目,貸記“銀行存款” “應(yīng)繳稅費(fèi)”等科目;同時(shí),按照投出固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金,借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目,按照投出固定資產(chǎn)已計(jì)提折舊,借記“累計(jì)折舊”科目,按投出固定資產(chǎn)的賬面余額,貸記“固定資產(chǎn)”科目。

    筆者認(rèn)為,這種核算規(guī)定,將發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)既記入投資成本,又要記入其他支出,存在重復(fù)記賬的行為,同時(shí)在賬面上不能反映固定資產(chǎn)評(píng)估增值或減值的情況。建議修改為:以固定資產(chǎn)對(duì)外投資,按照評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本,借記“長(zhǎng)期投資”科目,按照投出固定資產(chǎn)已計(jì)提折舊,借記“累計(jì)折舊”科目,按投出固定資產(chǎn)的賬面余額,貸記本科目,按差額(固定資產(chǎn)評(píng)估減值或增值)借記或貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(zhǎng)期投資”科目,按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi),貸記“銀行存款”“應(yīng)繳稅費(fèi)”等科目;同時(shí),按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)對(duì)應(yīng)的事業(yè)基金和投出固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金,借記“事業(yè)基金”“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目,貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(zhǎng)期投資”科目。

    例3:某事業(yè)單位2014年3月1日以固定資產(chǎn)對(duì)外進(jìn)行投資,該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面余額為100 000元,已計(jì)提累計(jì)折舊為30 000元,評(píng)估價(jià)值為90 000元,評(píng)估增值為20 000元,用銀行存款支付相關(guān)費(fèi)用為2 000元。

    1.按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定的會(huì)計(jì)處理

    (1)以評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本時(shí):

    借:長(zhǎng)期投資——長(zhǎng)期股權(quán)投資 92 000

    貸:非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(zhǎng)期投資 92 000

    (2)用銀行存款支付相關(guān)費(fèi)用時(shí):

    借:其他支出 2 000

    貸:銀行存款 2 000

    (3)同時(shí)按照投出固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)非流動(dòng)資產(chǎn)基金:

    借:非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn) 70 000

    累計(jì)折舊 30 000

    貸:固定資產(chǎn) 100 000

    2.修訂完善后的會(huì)計(jì)處理

    (1)以評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本時(shí):

    借:長(zhǎng)期投資——長(zhǎng)期股權(quán)投資 92 000

    累計(jì)折舊 30 000

    貸:固定資產(chǎn) 100 000

    非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(zhǎng)期投資 20 000

    銀行存款 2 000

    (2)同時(shí),按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)對(duì)應(yīng)的事業(yè)基金和投出固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金:

    借:事業(yè)基金 2 000

    非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn) 70 000

    貸:非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(zhǎng)期投資 72 000

    四、固定資產(chǎn)盤盈會(huì)計(jì)處理

    新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》在1501號(hào)“固定資產(chǎn)”會(huì)計(jì)科目使用說明第五項(xiàng)第(一)款中規(guī)定:盤盈的固定資產(chǎn),按照確定的入賬價(jià)值,借記本科目,貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目。

    筆者認(rèn)為,這種核算規(guī)定沒有通過“待處置資產(chǎn)損溢”科目,區(qū)分盤盈時(shí)調(diào)賬和查明原因按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行處理過程,不符合財(cái)產(chǎn)清查核算處理程序,應(yīng)該進(jìn)行調(diào)整。建議修改為:盤盈的固定資產(chǎn),轉(zhuǎn)入待處理資產(chǎn)時(shí),按照確定的入賬價(jià)值,借記本科目,貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目;報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以處理時(shí),按照“待處置資產(chǎn)損溢”科目的相應(yīng)余額,借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目,貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目。

    例4:某事業(yè)單位2014年3月31日進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查時(shí)盤盈固定資產(chǎn)一項(xiàng),按照類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格確定其入賬價(jià)值為30 000元,2014年4月10日?qǐng)?bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以處理。

    1.按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定的會(huì)計(jì)處理

    借:固定資產(chǎn) 30 000

    貸:非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn) 30 000

    2.修訂完善后的會(huì)計(jì)處理

    (1)2014年3月31日盤盈固定資產(chǎn)時(shí):

    借:固定資產(chǎn) 30 000

    貸:待處置資產(chǎn)損溢 30 000

    (2)2014年4月10日?qǐng)?bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以處理時(shí):

    借:待處置資產(chǎn)損溢 30 000

    貸:非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn) 30 000

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