基于經(jīng)濟(jì)增加值的企業(yè)全面預(yù)算管理

刁敏

價(jià)值創(chuàng)造是基于經(jīng)濟(jì)增加值的企業(yè)全面預(yù)算管理的戰(zhàn)略導(dǎo)向，而其核心業(yè)績(jī)指標(biāo)則是經(jīng)濟(jì)增加值。在文章中，筆者在全面預(yù)算管理的全過(guò)程中貫穿著經(jīng)濟(jì)增加值這樣一項(xiàng)核心業(yè)績(jī)指標(biāo)，并且將基于經(jīng)濟(jì)增加值的企業(yè)全面預(yù)算管理手段提了出來(lái)。該文在對(duì)經(jīng)濟(jì)增加值內(nèi)涵進(jìn)行介紹的同時(shí)，分析了如何構(gòu)建全面預(yù)算管理基本框架，詳細(xì)的闡述了全面預(yù)算管理體系的構(gòu)建方法。

作為一個(gè)組織系統(tǒng)，企業(yè)的主要任務(wù)就是將輸入轉(zhuǎn)化為輸出，而輸入物在這個(gè)轉(zhuǎn)化過(guò)程當(dāng)中包括技術(shù)資源、物質(zhì)資源以及人力資源等，而輸出物則包括提供給用戶以及顧客的不同的服務(wù)和產(chǎn)品。作為一種在整個(gè)轉(zhuǎn)化過(guò)程中都參與進(jìn)來(lái)的管理方法，全面預(yù)算管理主要包括后續(xù)的輸出物反饋、對(duì)轉(zhuǎn)化過(guò)程的監(jiān)控、對(duì)輸入物的投產(chǎn)計(jì)劃以及制定轉(zhuǎn)化過(guò)程的目標(biāo)等。在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中全面預(yù)算管理具有十分重要的作用，該文對(duì)基于經(jīng)濟(jì)增加值的企業(yè)全面預(yù)算管理進(jìn)行了分析和研究。

1.經(jīng)濟(jì)增加值的含義

價(jià)值創(chuàng)造是基于經(jīng)濟(jì)增加值的企業(yè)全面預(yù)算管理的戰(zhàn)略導(dǎo)向，而其核心業(yè)績(jī)指標(biāo)則是經(jīng)濟(jì)增加值。莫迪格萊尼以及米勒研究中的公司價(jià)值的模型是經(jīng)濟(jì)增加值主要來(lái)源，所謂的經(jīng)濟(jì)增加值也就是企業(yè)經(jīng)營(yíng)所得在包括各種支付成本之外的剩余的部分，因此有時(shí)候經(jīng)濟(jì)增加值也被稱作為剩余收益。相對(duì)于其他經(jīng)濟(jì)指標(biāo)而言，經(jīng)濟(jì)增加值最為核心的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)就是對(duì)投入在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的機(jī)會(huì)成本進(jìn)行充分的考慮。在某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)當(dāng)中如果一個(gè)企業(yè)將經(jīng)濟(jì)價(jià)值創(chuàng)造了出來(lái)，那么該經(jīng)濟(jì)價(jià)值的真正含義就是相對(duì)于在該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中企業(yè)所付出的各種成本而言，其所賺取的利潤(rùn)一定要高出一部分。

2.經(jīng)濟(jì)增加值的預(yù)算編制

預(yù)算編制工作在全部的預(yù)算管理流程當(dāng)中屬于基礎(chǔ)性的工作，而且其也對(duì)全面預(yù)算管理產(chǎn)生了十分重要的影響。持續(xù)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)通常都會(huì)具有明確的戰(zhàn)略導(dǎo)向，如果從時(shí)間跨度上可以將企業(yè)的戰(zhàn)略劃分為年度戰(zhàn)略、中期戰(zhàn)略以及長(zhǎng)期戰(zhàn)略。具體的編制預(yù)算的過(guò)程為：企業(yè)的管理層首先要將預(yù)算年度的年度戰(zhàn)略科學(xué)合理地轉(zhuǎn)化為企業(yè)在該年度要完成的目標(biāo)，對(duì)該目標(biāo)進(jìn)行具體化處理，將其轉(zhuǎn)化為經(jīng)濟(jì)增加值預(yù)算指標(biāo)和目標(biāo)值，并且具體的落實(shí)到企業(yè)的各個(gè)具體部門中；企業(yè)各個(gè)部門以管理層下達(dá)的經(jīng)濟(jì)增加值的預(yù)算編制為根據(jù)，與本部門的實(shí)際情況相結(jié)合，最終充分并且全面的預(yù)算預(yù)算年度的相應(yīng)的財(cái)務(wù)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，并且適當(dāng)?shù)恼{(diào)整管理層所下達(dá)的指標(biāo)，從而將本部門的預(yù)算計(jì)劃確定下來(lái)；企業(yè)的各個(gè)部門向管理層反饋編制的預(yù)算計(jì)劃，而且的管理層則以各個(gè)部門提交的預(yù)算為根據(jù)，合理地調(diào)整最初的經(jīng)濟(jì)增加值預(yù)算目標(biāo)和指標(biāo)，統(tǒng)籌規(guī)劃及企業(yè)預(yù)算年度的全部資源，從而將最終的預(yù)算編制出來(lái)?；诮?jīng)濟(jì)增加值的企業(yè)全面預(yù)算管理的最為主要的預(yù)算指標(biāo)就是經(jīng)濟(jì)增加值，而且該指標(biāo)屬于其他層面預(yù)算的中心綱領(lǐng)。經(jīng)濟(jì)增加值預(yù)算指標(biāo)和目標(biāo)值在整個(gè)預(yù)算編制過(guò)程中都貫穿始終，其屬于聯(lián)系各個(gè)經(jīng)營(yíng)部門以及管理層的作為主要的紐帶，因此預(yù)算編制中的重點(diǎn)和難點(diǎn)問(wèn)題就是怎樣將這個(gè)紐帶確定下來(lái)。在確定經(jīng)濟(jì)增加值指標(biāo)基準(zhǔn)值的時(shí)候必須要將預(yù)算管理的考評(píng)激勵(lì)、監(jiān)督、控制以及預(yù)警等各項(xiàng)功能充分的發(fā)揮出來(lái)，并且與企業(yè)的發(fā)展實(shí)際相結(jié)合，最終能夠保證基準(zhǔn)值的合理性。通常情況下，經(jīng)濟(jì)增加值的預(yù)算編制包括兩個(gè)部分的內(nèi)容，也就是經(jīng)濟(jì)增加值導(dǎo)向的資本比預(yù)算編制，以及經(jīng)濟(jì)增加值導(dǎo)向的業(yè)務(wù)預(yù)算編制。下面就以經(jīng)濟(jì)增加值導(dǎo)向的業(yè)務(wù)預(yù)算編制為例對(duì)經(jīng)濟(jì)增加值的預(yù)算編制進(jìn)行介紹。

資本預(yù)算除了要對(duì)預(yù)算收益增加的資產(chǎn)以及產(chǎn)生的資金進(jìn)行預(yù)算，同時(shí)還要對(duì)投入資本的資本成本進(jìn)行預(yù)算。立足于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的角度而言，在編制資本預(yù)算的時(shí)候包括編制對(duì)內(nèi)投資的預(yù)算以及對(duì)外投資的預(yù)算，立足于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)展開的包括購(gòu)置固定資產(chǎn)等各方面的投資活動(dòng)就是對(duì)內(nèi)投資，企業(yè)在外部項(xiàng)目中投入的資產(chǎn)或者資金就是所謂的對(duì)外投資?？梢砸酝顿Y期限的長(zhǎng)短為根據(jù)將對(duì)外投資以及對(duì)內(nèi)投資劃分為長(zhǎng)期投資以及短期投資。超過(guò)一個(gè)預(yù)算年度的預(yù)算屬于長(zhǎng)期投資，因?yàn)殚L(zhǎng)期投資具有時(shí)間上的特殊性質(zhì)，所以可以將日常的資本預(yù)算以及長(zhǎng)期的投資預(yù)算在進(jìn)行實(shí)務(wù)操作的時(shí)候予以分離處理。在對(duì)對(duì)外投資以及隊(duì)內(nèi)投資進(jìn)行資本預(yù)算的過(guò)程中，企業(yè)在確定投資某個(gè)項(xiàng)目的時(shí)候需要對(duì)經(jīng)濟(jì)增加值進(jìn)行利用從而實(shí)施可行性分析，也就是說(shuō)預(yù)測(cè)并且計(jì)算該項(xiàng)目的未來(lái)經(jīng)濟(jì)增加值，最終以預(yù)測(cè)的結(jié)果為根據(jù)實(shí)施判斷。

3.經(jīng)濟(jì)增加值的預(yù)算執(zhí)行

全面預(yù)算管理的關(guān)鍵就是預(yù)算執(zhí)行，預(yù)算編制得再完善，一旦出現(xiàn)執(zhí)行不力的情況，全部的管理系統(tǒng)就會(huì)失效。

基于經(jīng)濟(jì)增加值的預(yù)算控制。經(jīng)濟(jì)增加值這個(gè)核心目標(biāo)是基于經(jīng)濟(jì)增加值預(yù)算控制的主要依據(jù)，要想實(shí)現(xiàn)并且超過(guò)經(jīng)濟(jì)增加值，就需要通過(guò)降低費(fèi)用成本以及增加規(guī)模收益等各種方式使資本的使用效率得以提升，因此預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中的控制主要包括資金控制、風(fēng)險(xiǎn)控制以及成本費(fèi)用控制等。其中成本費(fèi)用主要指的是生產(chǎn)費(fèi)用和成本，生產(chǎn)成本主要包括制造費(fèi)用、人工費(fèi)用以及直接材料費(fèi)用，而生產(chǎn)費(fèi)用主要包括銷售費(fèi)用以及管理費(fèi)用。企業(yè)可以以實(shí)際產(chǎn)量對(duì)原料的需求為根據(jù)嚴(yán)格控制直接材料的費(fèi)用，對(duì)材料的領(lǐng)用以及采購(gòu)制度予以嚴(yán)格執(zhí)行，這樣才能夠有效的防止使用過(guò)程當(dāng)中出現(xiàn)的材料浪費(fèi)情況。由于基本上已經(jīng)確定直接人工的工資標(biāo)準(zhǔn)，因此在預(yù)算控制當(dāng)中只需要對(duì)人工工時(shí)進(jìn)行控制就可以了。有一部分制造費(fèi)用具有變動(dòng)費(fèi)用的性質(zhì)，而另外有一部分則具有固定費(fèi)用的性質(zhì)，要嚴(yán)格以相關(guān)的預(yù)算額度為根據(jù)嚴(yán)格控制固定制造費(fèi)用，通過(guò)控制單位產(chǎn)品的制造費(fèi)用來(lái)控制變動(dòng)的制造費(fèi)用。

基于經(jīng)濟(jì)增加值的預(yù)算調(diào)整。剛性是預(yù)算執(zhí)行的主要特征，要想使預(yù)算管理完成預(yù)期的目標(biāo)，就必須要采用剛性約束，然而其并不等同于固定不變的預(yù)算。由于無(wú)法精確地預(yù)測(cè)內(nèi)部環(huán)境以及外部環(huán)境的變化，比如公司戰(zhàn)略和組織的變化、市場(chǎng)環(huán)境的變化以及國(guó)家相關(guān)政策的變化等。與此同時(shí)，由于在預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上作出的預(yù)算編制很難絕對(duì)正確的判斷實(shí)際發(fā)生的情況，這樣在執(zhí)行預(yù)算的過(guò)程中很容易出現(xiàn)一些突發(fā)情況以及各種問(wèn)題，所以預(yù)算必須要保證具有一定的彈性。為了使經(jīng)濟(jì)增加值預(yù)算目標(biāo)以及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要得到保證，必須要及時(shí)的采取預(yù)算調(diào)整的方式對(duì)一些必須發(fā)生的然而超預(yù)算或者沒有預(yù)算的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行處理。

在這個(gè)過(guò)程中企業(yè)必須要做到有章可循的調(diào)整預(yù)算，如若不然就會(huì)使預(yù)算管理喪失其意義。企業(yè)需要以自身發(fā)展的不同階段為根據(jù)將與自身實(shí)際情況預(yù)算調(diào)整程序制定出來(lái)，最終能夠保證預(yù)算的調(diào)整可以對(duì)企業(yè)預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)起到促進(jìn)作用。

經(jīng)濟(jì)增加值指標(biāo)體系對(duì)使用資本的成本進(jìn)行了充分的考慮，并且對(duì)資本的使用效率予以了更多的關(guān)注，這樣就能夠?qū)⑼顿Y者的利益取向很好的反映出來(lái)，而且其還能夠?qū)⑵髽I(yè)股東和所有者的利益統(tǒng)一起來(lái)，這對(duì)于企業(yè)的高效管理十分有利?？傊?，企業(yè)要想在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)當(dāng)中求得生存和發(fā)展，就必須要充分的重視基于經(jīng)濟(jì)增加值的企業(yè)全面預(yù)算管理體系的重要作用，從而真正的立于不敗之地。

（作者單位：云南云天化股份有限公司）