集團(tuán)化企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)體系建設(shè)研究

摘要：集團(tuán)化企業(yè)因?yàn)橛凶非蠖惡罄麧?rùn)最大化的內(nèi)在動(dòng)力，與稅收的無(wú)償性、強(qiáng)制性、固定性特征之間就必然存在著矛盾，因而面臨著稅收風(fēng)險(xiǎn)。而集團(tuán)化企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)的缺乏以及稅收風(fēng)險(xiǎn)管理制度的缺失使其風(fēng)險(xiǎn)無(wú)法得到有效化解，因而遭受了重大財(cái)務(wù)損失，甚至嚴(yán)重影響了企業(yè)聲譽(yù)。文章以當(dāng)前相關(guān)理論、規(guī)章制度以及法律法規(guī)為基礎(chǔ)，結(jié)合我國(guó)集團(tuán)化企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的主要特點(diǎn)，分析集團(tuán)化企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)存在的主要問(wèn)題、成因以及危害，論證了進(jìn)行稅收風(fēng)險(xiǎn)管理體系建設(shè)的重要性和必然性。并在此基礎(chǔ)上提出了稅收風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)建設(shè)的原則、要求、流程等，旨在強(qiáng)化稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的制度建設(shè)，降低集團(tuán)化企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

關(guān)鍵詞：集團(tuán)化企業(yè);稅收風(fēng)險(xiǎn);股權(quán)收購(gòu);關(guān)聯(lián)交易

一、 引言

隨著我國(guó)稅收法律體系的不斷健全完善以及集團(tuán)化企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)愈加頻繁，稅收風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)越來(lái)越受到集團(tuán)化企業(yè)的關(guān)注。集團(tuán)化企業(yè)由于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域涉及多個(gè)行業(yè)，業(yè)務(wù)部門眾多，且內(nèi)部交易頻繁，因而稅收處理較為復(fù)雜，稅收風(fēng)險(xiǎn)一直比其他類型的企業(yè)要高得多。

一般說(shuō)來(lái)，企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)主要包括兩種形式，一種是因?yàn)槠髽I(yè)的納稅行為明顯違反了稅收法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定，存在未納稅、少納稅的行為，從而面臨罰款、補(bǔ)稅、加收滯納金甚至?xí)行塘P處罰。另一種是企業(yè)在納稅過(guò)程中對(duì)稅法的理解和使用不準(zhǔn)確，沒(méi)有充分利用相關(guān)優(yōu)惠政策，多繳納了稅款。

2008年企業(yè)所得稅法出臺(tái)以來(lái)，涉及企業(yè)所得稅等諸多政策都發(fā)生了變化，以集團(tuán)化企業(yè)為研究對(duì)象的眾多文獻(xiàn)已經(jīng)過(guò)時(shí)，本文通過(guò)理論研究，探討集團(tuán)化企業(yè)這一特殊企業(yè)形式的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)、原則、內(nèi)容及方法，引導(dǎo)集團(tuán)化企業(yè)正確的樹(shù)立稅收風(fēng)險(xiǎn)管理理念，促進(jìn)我國(guó)集團(tuán)化企業(yè)重視并且加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的理論實(shí)踐，全面、科學(xué)地進(jìn)行稅收風(fēng)險(xiǎn)管理，促進(jìn)集團(tuán)化企業(yè)投資、經(jīng)營(yíng)行為的科學(xué)合理化，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益與政府的稅收收入?yún)f(xié)調(diào)增長(zhǎng)。

二、 集團(tuán)化企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)體系基本理論

1. 稅收風(fēng)險(xiǎn)。稅收風(fēng)險(xiǎn)，就是在征稅及用稅的過(guò)程中發(fā)生的，與預(yù)期目標(biāo)產(chǎn)生偏離結(jié)果的可能性。當(dāng)前我國(guó)企業(yè)面臨的稅收風(fēng)險(xiǎn)主要有以下幾種：（1）政策風(fēng)險(xiǎn)，包括稅務(wù)人員對(duì)稅法中某些原則性表述的理解、稅務(wù)人員在執(zhí)行過(guò)程中水平和能力的影響，都會(huì)造成政策風(fēng)險(xiǎn);（2）業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，以及交易貿(mào)易階段所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn);（3）管理風(fēng)險(xiǎn)，主要是指管理層缺乏納稅意識(shí)，對(duì)稅法知識(shí)不夠了解，或片面追求利益而導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn);（4）合規(guī)性風(fēng)險(xiǎn)，是指企業(yè)雖然有稅收風(fēng)險(xiǎn)管理制度，但并沒(méi)有實(shí)際執(zhí)行或在執(zhí)行過(guò)程中產(chǎn)生較大偏離的風(fēng)險(xiǎn)。

2. 稅收風(fēng)險(xiǎn)體系。稅收風(fēng)險(xiǎn)體系即稅收風(fēng)險(xiǎn)管理體系的簡(jiǎn)稱，風(fēng)險(xiǎn)管理是20世紀(jì)初才興起的專門研究風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生和風(fēng)險(xiǎn)控制的一門新興管理學(xué)科，具體指各經(jīng)濟(jì)單位通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)，以及在此基礎(chǔ)上采用優(yōu)化組合多種風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施適當(dāng)?shù)奶幚砗陀行У目刂?，從而以達(dá)到用最少的成本獲得最大安全保障的管理目標(biāo)。

3. 集團(tuán)化企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)體系。集團(tuán)化企業(yè)是指由一定數(shù)量企業(yè)以互相之間在經(jīng)營(yíng)方面形成穩(wěn)定協(xié)作關(guān)系為基礎(chǔ)，在一個(gè)統(tǒng)一機(jī)構(gòu)的協(xié)調(diào)下，依據(jù)一定原則組成的企業(yè)群體。集團(tuán)化企業(yè)是現(xiàn)代企業(yè)的以集團(tuán)化管理模式為基礎(chǔ)的一種高級(jí)組織形式，集團(tuán)化管理模式就是指在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的環(huán)境中，根據(jù)企業(yè)的發(fā)展總體戰(zhàn)略對(duì)集團(tuán)化企業(yè)進(jìn)行重組，為重組后的企業(yè)確立了新的管理技術(shù)和組織結(jié)構(gòu)，并且通過(guò)業(yè)務(wù)流程的再造以及內(nèi)部各企業(yè)分工協(xié)作實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置，隨著集團(tuán)內(nèi)部聯(lián)系的加強(qiáng)，各子公司之間逐步形成一種互補(bǔ)的全面發(fā)展的格局。因?yàn)榧瘓F(tuán)化企業(yè)則更注重于系統(tǒng)性分析及長(zhǎng)遠(yuǎn)利益與整體績(jī)效，因此集團(tuán)化成為現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的重要趨勢(shì)之一。

集團(tuán)化企業(yè)構(gòu)建稅收風(fēng)險(xiǎn)管理體系，就是集團(tuán)化企業(yè)在納稅行為發(fā)生之前，按照宏觀經(jīng)濟(jì)政策及稅收政策導(dǎo)向，在國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)和稅收政策許可旳范圍內(nèi)，科學(xué)合理地安排自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及納稅活動(dòng)，以降低稅收風(fēng)險(xiǎn)、追求集團(tuán)化企業(yè)價(jià)值最大化的一種稅收管理活動(dòng)。

由于集團(tuán)化企業(yè)與一般企業(yè)相比，其稅收風(fēng)險(xiǎn)具有特殊性，因?yàn)槠涠愂诊L(fēng)險(xiǎn)大多集中在股權(quán)收購(gòu)交易、內(nèi)部的關(guān)聯(lián)交易、以及沒(méi)有把握好的整體稅務(wù)籌劃或安排，在此基礎(chǔ)上的集團(tuán)化企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)體系的建立也就有其自身的特點(diǎn)。

三、 集團(tuán)化企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)及其原因

集團(tuán)化企業(yè)與一般企業(yè)相比，其稅收風(fēng)險(xiǎn)主要集中在內(nèi)部的股權(quán)收購(gòu)交易和關(guān)聯(lián)交易上，以及沒(méi)有把握好的整體稅務(wù)籌劃或安排。

1. 股權(quán)收購(gòu)交易。股權(quán)收購(gòu)是指購(gòu)買目標(biāo)公司股份的一種投資方式。它通過(guò)購(gòu)買目標(biāo)公司的股份，或者收購(gòu)目標(biāo)公司發(fā)行在外的股份，或者向目標(biāo)公司的股東發(fā)行收購(gòu)方的股份，來(lái)?yè)Q取其持有的目標(biāo)公司股份。通過(guò)股權(quán)收購(gòu)交易，企業(yè)可以建立新的經(jīng)營(yíng)體制，從而擴(kuò)大企業(yè)經(jīng)濟(jì)實(shí)力，提高生產(chǎn)效率和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式內(nèi)容的多元化，我國(guó)的股權(quán)交易也呈現(xiàn)出快速增長(zhǎng)的勢(shì)頭。其中集團(tuán)化企業(yè)由于資金實(shí)力雄厚，以及多元化經(jīng)營(yíng)的發(fā)展戰(zhàn)略，在股權(quán)收購(gòu)交易中發(fā)揮著重要作用。

由于股權(quán)收購(gòu)交易業(yè)務(wù)復(fù)雜且金額巨大，與傳統(tǒng)交易有較大差異，導(dǎo)致其面臨的稅收風(fēng)險(xiǎn)也與傳統(tǒng)業(yè)務(wù)大為不同。業(yè)務(wù)的復(fù)雜性導(dǎo)致涉稅判斷愈加困難，因此稅務(wù)部門對(duì)股權(quán)收購(gòu)項(xiàng)目的重視程度不斷提高，其稅務(wù)處理過(guò)程中的不確定性增加了集團(tuán)化企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

2. 關(guān)聯(lián)交易。關(guān)聯(lián)交易是指公司或附屬公司與在本公司直接或間接占有權(quán)益、存在利害關(guān)系的關(guān)聯(lián)方之間所進(jìn)行的交易。關(guān)聯(lián)方包括法人和自然人，主要指上市公司的發(fā)起人、董事、監(jiān)事、主要股東、高級(jí)行政管理人員、及其家屬和上述各方所控股的公司。

經(jīng)常性的內(nèi)部交易是集團(tuán)化企業(yè)的一大特點(diǎn)，集團(tuán)化企業(yè)為了追求企業(yè)價(jià)值的最大化，往往在內(nèi)部關(guān)聯(lián)企業(yè)之間無(wú)償使用資產(chǎn)、無(wú)償占用資金、無(wú)償劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)、無(wú)償承擔(dān)債務(wù);以及相互間提供擔(dān)保、購(gòu)銷、提供勞務(wù);不按獨(dú)立交易原則定價(jià)，或未按規(guī)定向稅務(wù)部門報(bào)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表，或沒(méi)有保存同期的資料，這些都可能會(huì)產(chǎn)生巨大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3. 稅收風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的缺失。關(guān)聯(lián)交易和股權(quán)收購(gòu)是集團(tuán)化企業(yè)容易面臨稅收風(fēng)險(xiǎn)的地方，是企業(yè)應(yīng)該重視的地方。而集團(tuán)化企業(yè)內(nèi)部方向管理系統(tǒng)的缺失則加大了這種風(fēng)險(xiǎn)的概率。

（1）對(duì)關(guān)聯(lián)交易的稅收風(fēng)險(xiǎn)缺乏應(yīng)有的重視。集團(tuán)化企業(yè)內(nèi)部，尤其是相關(guān)人員由于經(jīng)常接觸關(guān)聯(lián)交易，從而習(xí)以為常，很少考慮關(guān)聯(lián)交易稅收方面暗藏的風(fēng)險(xiǎn)，因此也就沒(méi)有設(shè)計(jì)與關(guān)聯(lián)交易相關(guān)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制環(huán)節(jié)，沒(méi)有意識(shí)到關(guān)聯(lián)交易會(huì)涉及到稅收問(wèn)題。由于重大內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易一般都是由企業(yè)高級(jí)管理層做出的決策，下面執(zhí)行的財(cái)務(wù)人員經(jīng)常只是依令行事，并不對(duì)所涉及到的稅收風(fēng)險(xiǎn)給予建議。

（2）對(duì)股權(quán)收購(gòu)的稅收風(fēng)險(xiǎn)缺乏有效的控制。股權(quán)收購(gòu)由于金額巨大，因此決策者往往只關(guān)注收購(gòu)方式及收購(gòu)價(jià)格，對(duì)涉及到的稅收風(fēng)險(xiǎn)缺乏有效的控制。比如在收購(gòu)前并未進(jìn)行有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，沒(méi)有對(duì)被收購(gòu)企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)狀況、稅收政策以及納稅情況進(jìn)行調(diào)查，也沒(méi)有對(duì)被收購(gòu)企業(yè)的未履行的納稅義務(wù)進(jìn)行全面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，因此在進(jìn)行股權(quán)收購(gòu)的過(guò)程中往往隱藏著巨大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，而相關(guān)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理體系的缺乏使得該涉稅風(fēng)險(xiǎn)的潛在損失增加。

（3）稅收籌劃缺乏必要的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估。稅收籌劃是有風(fēng)險(xiǎn)的，這些風(fēng)險(xiǎn)包括經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)、信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)和法律風(fēng)險(xiǎn)。集團(tuán)化企業(yè)稅收籌劃的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指集團(tuán)化企業(yè)因進(jìn)行稅收籌劃而發(fā)生的籌劃方案失敗，從而導(dǎo)致無(wú)法收回稅收籌劃的成本，或者承擔(dān)補(bǔ)繳稅款和滯納金，或者因稅收籌劃失敗造成的其他經(jīng)濟(jì)損失。

稅收籌劃的法律風(fēng)險(xiǎn)是指集團(tuán)化企業(yè)因進(jìn)行稅收籌劃而發(fā)生的籌劃方案失敗，而被定性為偷逃稅，由此接受行政處罰或刑事處罰的法律責(zé)任，包括補(bǔ)繳罰款、罰金、稅款、滯納金及判處有期徒刑等。集團(tuán)化企業(yè)稅收籌劃的信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)是指集團(tuán)化企業(yè)因進(jìn)行稅收籌劃而發(fā)生的籌劃方案失敗，而面臨的名譽(yù)損失和信用危機(jī)。因此在做稅務(wù)籌劃前一定要先識(shí)別并評(píng)估相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，比較收益與風(fēng)險(xiǎn)是否匹配。

四、 集團(tuán)化企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)體系建設(shè)

1. 集團(tuán)化企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)體系建設(shè)原則。

（1）全員參與原則。只有在規(guī)范會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)上，才能落實(shí)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作。

（2）靈活調(diào)整原則。集團(tuán)化企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理體系必須隨時(shí)根據(jù)稅收政策、自身經(jīng)營(yíng)的改變而調(diào)整，切不可一旦制訂就不管國(guó)家政策的變化以及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的改變而仍然堅(jiān)持執(zhí)行原方案。

（3）合法及時(shí)原則。集團(tuán)化企業(yè)進(jìn)行稅收風(fēng)險(xiǎn)管理必須高度重視我國(guó)稅制建設(shè)還不完善、稅收政策繁多、調(diào)整頻度密集這一客觀現(xiàn)實(shí)，因此要密切關(guān)注相關(guān)政策的合法性與及時(shí)性。

（4）全局利益原則。集團(tuán)化企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的最終目標(biāo)就是實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值最大化，集團(tuán)化企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)切忌一葉障目，不能一味地追求稅收利益而導(dǎo)致生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)受到不利影響。

（5）風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警原則。集團(tuán)化企業(yè)由于體系龐大，涉稅事項(xiàng)多，成員眾多，因此應(yīng)當(dāng)建立有效的稅收風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。

（6）內(nèi)部控制原則。對(duì)集團(tuán)化企業(yè)進(jìn)行稅收風(fēng)險(xiǎn)管理，關(guān)鍵要加強(qiáng)內(nèi)部控制機(jī)制的建設(shè)。通過(guò)完善崗責(zé)體系、強(qiáng)化信息渠道，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理，形成科學(xué)嚴(yán)密的內(nèi)部管理機(jī)制，從源頭上防范稅收風(fēng)險(xiǎn)。

2. 集團(tuán)化企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)體系建設(shè)要求。集團(tuán)化企業(yè)稅收稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的總目標(biāo)就是降底稅收風(fēng)險(xiǎn)，合理減少稅收支出。應(yīng)該對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域內(nèi)的業(yè)務(wù)進(jìn)行管理和控制，主要有以下幾個(gè)方面：

（1）總體規(guī)劃。集團(tuán)化企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)業(yè)務(wù)整體規(guī)劃，建立基礎(chǔ)信息系統(tǒng)，及時(shí)匯編企業(yè)集團(tuán)相關(guān)的規(guī)范性文件及稅收法律法規(guī)，確保稅收管理系統(tǒng)的設(shè)置、更改及運(yùn)用與稅收法律法規(guī)的要求同步。

（2）統(tǒng)一管理。集團(tuán)化企業(yè)應(yīng)在各法人主體間制定統(tǒng)一完善的業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)化規(guī)范、操作規(guī)程及相關(guān)管理制度，設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，制定風(fēng)險(xiǎn)控制流程，制定覆蓋各個(gè)環(huán)節(jié)的全流程控制措施。

（3）實(shí)時(shí)監(jiān)控。集團(tuán)化企業(yè)不能僅僅在事前識(shí)別、防范風(fēng)險(xiǎn)，還應(yīng)著重跟蹤監(jiān)控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，建立健全各業(yè)務(wù)的實(shí)時(shí)評(píng)估監(jiān)控系統(tǒng)。比如結(jié)合稅制改革，在做出重要交易、重大決策時(shí)，給予風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估分析建議，并根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，對(duì)企業(yè)管理層和各業(yè)務(wù)部門的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制給予建議，在發(fā)生非常規(guī)性、突發(fā)性稅務(wù)事項(xiàng)時(shí)，對(duì)相關(guān)人員及時(shí)進(jìn)行政策輔導(dǎo)幫助。企業(yè)集團(tuán)的獨(dú)立監(jiān)督檢查部門負(fù)責(zé)對(duì)集團(tuán)內(nèi)的關(guān)聯(lián)交易、股權(quán)收購(gòu)等活動(dòng)進(jìn)行實(shí)時(shí)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、監(jiān)控。

3. 集團(tuán)化企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)體系建設(shè)流程。稅收風(fēng)險(xiǎn)管理貫穿于集團(tuán)化企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)部門、各個(gè)流程，因此稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)鍵在于協(xié)助責(zé)任人來(lái)識(shí)別、量化、管理風(fēng)險(xiǎn)。

（1）稅收風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。稅收風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估包括稅收風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、分析和測(cè)算。在建設(shè)稅收風(fēng)險(xiǎn)體系的過(guò)程中，稅收風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是一切決策的前提基礎(chǔ)，可以據(jù)此獲得風(fēng)險(xiǎn)決策所需的信息。主要包括：①稅收風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，識(shí)別必須管理的稅收風(fēng)險(xiǎn)以確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)的成功;②稅收風(fēng)險(xiǎn)分析，對(duì)稅收關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)的驅(qū)動(dòng)因素分析，以及對(duì)關(guān)鍵過(guò)程的確定和評(píng)估將能夠提高整個(gè)分析過(guò)程的效率;③稅收風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，評(píng)估稅收風(fēng)險(xiǎn)的可能性、嚴(yán)重性和財(cái)務(wù)影響，可以依據(jù)集團(tuán)化企業(yè)所要求的精度和成本來(lái)選擇不同的分析方法評(píng)估稅收風(fēng)險(xiǎn)。

（2）稅收風(fēng)險(xiǎn)管理。在對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估的基礎(chǔ)上，集團(tuán)化企業(yè)需要決定是接受還是排除該種稅收風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理策略包括保留、減少以及利用稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（3）稅收風(fēng)險(xiǎn)管理績(jī)效評(píng)價(jià)。稅收風(fēng)險(xiǎn)管理績(jī)效評(píng)價(jià)貫穿于集團(tuán)化企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作的全過(guò)程，可以確保稅收風(fēng)險(xiǎn)管理得到有效執(zhí)行，有利于稅收風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的構(gòu)建，并可完善稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作的流程。此外，再將關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)切實(shí)應(yīng)用到稅收風(fēng)險(xiǎn)管理績(jī)效的評(píng)價(jià)工作里去，對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行全流程、全方位的評(píng)價(jià)，因此，構(gòu)建稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)評(píng)價(jià)體系，有助于提高稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的水平和能力，從而全面實(shí)現(xiàn)以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的現(xiàn)代稅收管理體系。

4. 集團(tuán)化企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的其他相關(guān)問(wèn)題。除了以上所陳述的問(wèn)題，集團(tuán)化企業(yè)在建設(shè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的過(guò)程中，還要注意幾個(gè)其他相關(guān)的問(wèn)題對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)建設(shè)的影響：

（1）管理層的影響。作為系統(tǒng)執(zhí)行時(shí)的控制環(huán)境中的軟環(huán)境——人員因素，對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的執(zhí)行過(guò)程起到了重要作用。對(duì)內(nèi)而言，一位集團(tuán)化企業(yè)高級(jí)管理人員對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的態(tài)度，往往會(huì)反映出整個(gè)集團(tuán)化企業(yè)的態(tài)度。要保證集團(tuán)化企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性，還必須從提高內(nèi)部執(zhí)行人的素質(zhì)入手，減少管理層的干預(yù)，還要盡力排除來(lái)自集團(tuán)化企業(yè)外的一切干擾。

（2）組織機(jī)構(gòu)的影響。稅收風(fēng)險(xiǎn)管理制度要有效實(shí)施，需要一個(gè)行之有效的載體。即集團(tuán)化企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)。因此，組織結(jié)構(gòu)的設(shè)立是否合理以及是否能夠有效運(yùn)行就直接關(guān)系到稅收風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)的最終實(shí)施效果。一個(gè)合理科學(xué)的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)的作用，主要體現(xiàn)在它能夠使各職能部門分工合理、權(quán)責(zé)分明，達(dá)到有效的合作和制衡，從而對(duì)建立良好的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)具有助推的作用。

（3）人力資源管理的影響。集團(tuán)化企業(yè)的人力資源管理政策對(duì)企業(yè)員工的日常業(yè)績(jī)表現(xiàn)有直接影響。一個(gè)好的人事資源管理政策對(duì)培養(yǎng)員工以及提高員工的職業(yè)素質(zhì)有很大幫助，這是建立合理的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的基礎(chǔ)，因?yàn)槎愂诊L(fēng)險(xiǎn)管理制度的制定和實(shí)施都離不開(kāi)公司員工。

五、 結(jié)束語(yǔ)

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和經(jīng)濟(jì)全球化的推進(jìn)，集團(tuán)化企業(yè)越來(lái)越多，其在市場(chǎng)中發(fā)揮的作用也愈加重要。然而，由于集團(tuán)化企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中有頻繁的股權(quán)收購(gòu)以及關(guān)聯(lián)交易，導(dǎo)致其面臨嚴(yán)重的稅收風(fēng)險(xiǎn)。而其稅收風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)的不足以及稅收風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的缺失加重了這種現(xiàn)象，給企業(yè)帶來(lái)了嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)及名譽(yù)損失。因此，構(gòu)建科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)亩愂诊L(fēng)險(xiǎn)管理體系就顯得及其迫切。集團(tuán)化企業(yè)進(jìn)行稅收風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)建設(shè)具有緊迫性，是稅收管理的必然要求，也是集團(tuán)化企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容，更是實(shí)現(xiàn)集團(tuán)化企業(yè)價(jià)值最大化的現(xiàn)實(shí)需要;集團(tuán)化企業(yè)由于股權(quán)收購(gòu)和關(guān)聯(lián)交易頻繁的特點(diǎn)，導(dǎo)致其稅收風(fēng)險(xiǎn)與一般企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)具有特殊性，在此基礎(chǔ)上的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理體系建設(shè)也就有其自身特點(diǎn);集團(tuán)化企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理方法是有規(guī)律可循的，以一般企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理策略為基礎(chǔ)，并針對(duì)特殊情況構(gòu)建集團(tuán)化企業(yè)的具體稅收風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，在此基礎(chǔ)上將稅收風(fēng)險(xiǎn)管理常態(tài)化。

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基金項(xiàng)目：中國(guó)人民大學(xué)科學(xué)研究基金（中央高?；究蒲袠I(yè)務(wù)費(fèi)專項(xiàng)資金資助）項(xiàng)目成果（項(xiàng)目號(hào)：14XNH228）。

作者簡(jiǎn)介：葉慧芬（1979-），女，漢族，安徽省舒城縣人，中國(guó)人民大學(xué)2012級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)博士生，研究方向?yàn)楣矩?cái)務(wù)。

收稿日期：2014-10-15。