“營改增”對我國服務(wù)業(yè)發(fā)展的影響

師鵬舉

1.引言

隨著我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)以及市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展變化，服務(wù)業(yè)逐漸成為我國國民經(jīng)濟的重要支柱，對經(jīng)濟發(fā)展具有重要的推動作用。稅收在國民經(jīng)濟中扮演著重要的角色，稅費改革是生產(chǎn)經(jīng)營活動的重要改革措施。我國的注冊企業(yè)需要繳納兩種流轉(zhuǎn)稅：營業(yè)稅和增值稅。但隨著經(jīng)濟社會發(fā)展和分工細化，暴露出來許多問題，如重復(fù)征稅出現(xiàn)的稅負不公、兼營行為和混合影響給納稅人及納稅機關(guān)帶來的不便等問題。

從1994年以來，我國對服務(wù)業(yè)一直征收營業(yè)稅，實行以增值稅為主，營業(yè)稅并行的制度，使企業(yè)稅負相對較重，一定程度上限制了服務(wù)業(yè)的發(fā)展。2012年，上海率先作為“營改增”試點城市，將交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)作為試點行業(yè)。目前，營改增已對全部現(xiàn)代服務(wù)業(yè)在全國推廣，最后三個行業(yè)的營改增方案也將推出，2015年下半年，營業(yè)稅或?qū)⒃谖覈顺鰵v史舞臺。

2.營改增試點改革的主要內(nèi)容

我國服務(wù)業(yè)營改增的主要內(nèi)容分為兩方面。一方面，在現(xiàn)行增值稅17%和13%兩檔稅率的基礎(chǔ)上，新增設(shè)11%和6%的兩檔低稅率，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%的稅率。在計稅方式上，是將當(dāng)期銷項稅額減去當(dāng)期進項稅額作為應(yīng)納稅額。將五百萬作為分界點，銷售額小于五百萬的為一般或小規(guī)模納稅人，征收3%的稅率。

另一方面，在稅收優(yōu)惠及財政扶持政策上，上海市對舊的稅制轉(zhuǎn)換產(chǎn)生的稅負增加的試點企業(yè)按照特定方式——“企業(yè)據(jù)實申請、財政分類扶持和資金及時撥付”的過渡性扶持政策。營改增地區(qū)納稅人所提供的境外服務(wù)、設(shè)計服務(wù)和國際運輸適用增值稅零稅率，納稅人原來適用的營業(yè)稅差額征稅政策繼續(xù)延續(xù)。

3.營改增對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的有利影響

營改增是國家為實現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減免而實行的重要政策。營改增可以有效降低服務(wù)業(yè)實際稅率、避免重復(fù)征稅的現(xiàn)象，以稅費改革的方式可以有力推動經(jīng)濟轉(zhuǎn)型和產(chǎn)業(yè)機構(gòu)調(diào)整，從根本上促進國民經(jīng)濟的發(fā)展。此次改革的有利之處主要有以下三個方面。

（1）營改增有利于我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整

目前我國正處于加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式的攻堅時期，為了實現(xiàn)經(jīng)濟發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變，進行產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型升級是關(guān)鍵，而大力發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)又是其中的重要部分。政府通過稅制改革進行資源配置，降低現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的稅負成本，可以有效促進服務(wù)業(yè)的快速發(fā)展，從而促進我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟轉(zhuǎn)型，提高國家的綜合國力。

（2）營改增有利于減輕企業(yè)稅負

營改增不僅會對原先繳納營業(yè)稅的企業(yè)減輕稅負負擔(dān)，而且對購買營改增企業(yè)服務(wù)的企業(yè)也是有利的。現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營改增以后，服務(wù)業(yè)企業(yè)將從之前征收5%的營業(yè)稅變?yōu)檎魇?%的增值稅。根據(jù)稅法的規(guī)定，納稅人所繳納的增值稅與營業(yè)稅的計算方法是有差別的，繳納營業(yè)稅的行業(yè)除旅游、建筑等幾個特殊行業(yè)外，其他服務(wù)行業(yè)需繳納全額營業(yè)稅，而增值稅則是對企業(yè)增值部分進行征收，進項稅額可以抵扣。對以上因素綜合考慮，營改增之后大部分服務(wù)業(yè)的實際稅率是降低了。

（3）營改增可以有效避免對服務(wù)業(yè)重復(fù)征稅的現(xiàn)象

營改增在有利于產(chǎn)業(yè)調(diào)整升級和降低稅率的同時，也可以有效避免政府重復(fù)征稅的弊端，這在一定程度上也起到了降低稅負的效果。增值稅的計算方法是以銷項稅額減除進項稅額的差值作為納稅額，營業(yè)稅則是按照營業(yè)稅收入額和適用稅率進行直接計算得出應(yīng)納稅額。服務(wù)業(yè)作為營業(yè)稅的應(yīng)稅企業(yè)，大部分情況是沒有扣除項目的。由此可見，增值稅的抵稅效應(yīng)是可以起到降低稅負的效果。營業(yè)稅是將上一環(huán)節(jié)繳納的稅費在下一環(huán)節(jié)計稅的時候作為基礎(chǔ)來再次征稅，而增值稅只會對本環(huán)節(jié)的增值稅進行稅費征收，不會影響到下一節(jié)，這樣就可以有效避免企業(yè)重復(fù)計稅的問題。

4.營改增對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的不利影響

任何一項政策的制定實施都不是沒有缺陷的。因此，營改增政策也是利弊共存的。首先，營改增造成了企業(yè)會計核算體系的改變，導(dǎo)致會計核算設(shè)計科目增多。在原營業(yè)稅核算制度下，主營業(yè)務(wù)收入為合同金額或服務(wù)發(fā)票金額，相應(yīng)會使成本按照實際發(fā)生成本列支，以收入額或收入差額乘上稅率核算應(yīng)納稅所得額。在增值稅核算制度下，則通過應(yīng)交增值稅來計算。營業(yè)稅改增值稅后會使會計處理有很大差異，甚至原材料和稅金的核算都會發(fā)生改變。其次，營業(yè)稅改增值稅會對服務(wù)商和供應(yīng)商產(chǎn)生約束，不僅不會降低企業(yè)稅負，甚至?xí)性黾拥目赡?。最后，由于產(chǎn)業(yè)鏈間可以通過各種方式以提高價格的方式來降低成本。如果缺乏必要的監(jiān)管機制，讓企業(yè)有機可乘，會使某些企業(yè)借此壟斷價格。同時，營業(yè)稅改增值稅對產(chǎn)業(yè)鏈的影響還體現(xiàn)在當(dāng)期發(fā)生的計算沖突上，從而對行業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈造成不利影響。

5.服務(wù)業(yè)企業(yè)針對營改增應(yīng)采取的措施

目前，國家針對大部分服務(wù)業(yè)推行營改增的稅收的政策，面對新政策實施對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的影響，服務(wù)業(yè)企業(yè)應(yīng)根據(jù)此政策適時地采取有利于企業(yè)發(fā)展的相關(guān)措施。

（1）服務(wù)業(yè)企業(yè)應(yīng)做出適當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)調(diào)整

首先，對于營改增暫未全面施行的城市，企業(yè)應(yīng)該將近期準備購置一部分設(shè)備等固定資產(chǎn)投資行為推遲到營改增政策確已落實之后，從而可以享受固定資產(chǎn)增值稅進項稅額抵扣的優(yōu)惠，節(jié)約企業(yè)資金，為企業(yè)減輕稅負。其次，針對具有不同稅率的業(yè)務(wù)要分開進行核算，若沒有分開核算則以最高稅率進行征收的政策要求，服務(wù)業(yè)企業(yè)應(yīng)提前進行業(yè)務(wù)重組，不僅可以避免公司核算混亂，而且可以降低企業(yè)稅負。最后，營改增政策落實以后，服務(wù)業(yè)企業(yè)可以盡量選擇能夠提供增值稅發(fā)票的企業(yè)進行合作，從而使企業(yè)能夠享受增值稅進項稅額抵扣的優(yōu)惠政策。

（2）服務(wù)業(yè)企業(yè)應(yīng)加強相關(guān)從業(yè)人員的培訓(xùn)

營改增實施以后，稅收政策的實施要求企業(yè)會計從業(yè)人員能夠有效的貫徹執(zhí)行，因此也需要提高會計人員的整體素質(zhì)，企業(yè)可以從以下兩個方面著手。一方面，服務(wù)業(yè)企業(yè)應(yīng)加強對相關(guān)部門人員的培訓(xùn)，使他們更好地了解相關(guān)稅收政策。同時，營改增政策的實施會使會計人員的會計核算以及計稅方法在很大程度上發(fā)生改變，所以企業(yè)應(yīng)針對相關(guān)政策進行學(xué)習(xí)和研究，從而使企業(yè)能夠更好的享受營改增帶來的優(yōu)惠。另外，營改增政策的實施，相關(guān)事項存在可以抵扣的項目，企業(yè)如果能很好地了解及運用，可以為企業(yè)節(jié)省稅收，減輕企業(yè)負擔(dān)。因此，企業(yè)應(yīng)該對營改增政策進行學(xué)習(xí)研究，從而更好地針對政策，制定出有利于企業(yè)發(fā)展的經(jīng)營管理政策，為企業(yè)減輕稅收負擔(dān)，促使企業(yè)更好地發(fā)展。

6.總結(jié)

目前，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的營改增政策已經(jīng)推廣至全國，這對于我國服務(wù)業(yè)的發(fā)展來說是一個有利信號。營改增的服務(wù)業(yè)試點改革政策是在減輕企業(yè)稅負的背景下提出的，營改增政策最大的好處就是可以從根本上消除服務(wù)業(yè)重復(fù)征稅的現(xiàn)象，通過改征增值稅會在很大程度上減低服務(wù)業(yè)的稅負，使納稅人可以完善經(jīng)營以及打通抵扣鏈條。營改增以后，全國的試點城市在此期間共入庫稅款422.6億元。在開具的增值稅專用發(fā)票上，2012年共已開具增值稅專用發(fā)票3119.5萬張，納稅申報率已經(jīng)達到了99.8%。但是，目前在營改增的過程中也出現(xiàn)了一些問題，如稅率級次較多、一般納稅人的銷售額標準過高、物流企業(yè)稅率加重等方面的問題?？梢哉f，營改增對于服務(wù)業(yè)來說有著多方面的影響，既會促進企業(yè)發(fā)展、減輕企業(yè)稅收負擔(dān)，同時存在一些負面影響。正因為如此，服務(wù)業(yè)企業(yè)自身也要根據(jù)營改增的相關(guān)政策規(guī)定來采取一些適當(dāng)?shù)恼{(diào)整措施，為減少納稅風(fēng)險進行努力。（作者單位：河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)）