對“營改增”試點下企業(yè)稅務(wù)問題的探討

張翠真

摘 要：隨著營業(yè)稅改增值稅試點改革在2012年1月1日上海實施后，無論是在國民生產(chǎn)總值還是在人均消費(fèi)水平上都有了可喜的增加，充分說明營改增能夠?qū)Ω髟圏c行業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利潤的增加。然而某些行業(yè)推動初期由于受到各種原因的影響，出現(xiàn)了稅賦不減反而增加的現(xiàn)象，特別是鐵路運(yùn)輸也較為明顯。作為企業(yè)會計人員，有必要探討企業(yè)納稅中的一些注意事項。

關(guān)鍵詞：鐵路運(yùn)輸業(yè) 營改增 納稅注意事項

中圖分類號：F810.423 ?文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2015）11-162-01

目前，隨著試點行業(yè)范圍和試點區(qū)的擴(kuò)大，“營改增”作為我國結(jié)構(gòu)性減稅的重要一環(huán)，對企業(yè)稅務(wù)以及政府收入已經(jīng)產(chǎn)生較為明顯的影響。本文將通過日常工作中出現(xiàn)的一些賬務(wù)及稅務(wù)問題進(jìn)行簡要的分析。

一、“營改增”的簡介

“營改增”是將以前繳納的營業(yè)稅改為繳納增值稅，增值稅是對于產(chǎn)品或者服務(wù)的增值部分納稅，能夠較少重復(fù)征稅的環(huán)節(jié)。例如：筆者所在的單位于2014年與合作單位聯(lián)營購買礦石車120輛，總計7600萬元，當(dāng)時已經(jīng)繳納了相應(yīng)的稅金。2015年6月，大同國電集團(tuán)公司以7800萬元購買，那么該企業(yè)7600萬元相應(yīng)產(chǎn)生的進(jìn)項稅就可以抵減，只需要對增值的200萬元部分進(jìn)行繳納相應(yīng)的稅金。

二、“營改增”導(dǎo)致稅負(fù)水平變化

比較“營改增”前后的稅率變化。交通運(yùn)輸業(yè)由3%改為11%，上升了8%，而租賃業(yè)由5%改為17%，更是上升了12%之高，試點企業(yè)稅負(fù)增加現(xiàn)象之所以集中在交通運(yùn)輸業(yè)和有行動產(chǎn)租賃業(yè)兩大行業(yè)，很重要的原因為稅率提高過大。因此作為企業(yè)一名會計人員，能夠準(zhǔn)確為企業(yè)日常業(yè)務(wù)合理抵扣稅以及正確的賬務(wù)處理就顯得尤為重要。

三、納稅過程中遇到的問題

1.餐飲發(fā)票是否都入“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”。業(yè)務(wù)招待費(fèi)主要內(nèi)容是宴請，在工作中我們通常認(rèn)為只要是因為公事在飯店吃飯就應(yīng)該列入招待費(fèi)。但是通過認(rèn)真學(xué)習(xí)相關(guān)規(guī)定，筆者認(rèn)為在稅務(wù)與會計的處理上有很大區(qū)別：

（1）節(jié)假日單位員工聚餐或是因為加班加點提供工作餐，會計上屬于“非貨幣性福利”，在稅務(wù)上屬于“職工福利費(fèi)”，在應(yīng)付職工薪酬范圍內(nèi)核算，應(yīng)交個人所得稅。所以餐飲發(fā)票只能開具增值稅普通發(fā)票，不具有抵扣性質(zhì)。

（2）企業(yè)職工因業(yè)務(wù)需要出差，比如大秦鐵路股份有限公司都有一定的標(biāo)準(zhǔn)給予職工補(bǔ)貼，包括在局管內(nèi)出差每天補(bǔ)助伙食費(fèi)及車補(bǔ)40元，在局管外出差的員工則每日補(bǔ)助100元，開具餐飲發(fā)票也進(jìn)行了劃分：如果是因處理事故等請了企業(yè)以外的人員，應(yīng)計入“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”;如果是職工個人出差期間在標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)的消費(fèi)，則應(yīng)計入“差旅費(fèi)”，并且發(fā)票類型都是普通增值稅發(fā)票。

（3）我單位在自備車運(yùn)營管理中，每年都要組織自備車過軌會議。作為會議，必然發(fā)生租用開會場地，安排站段參會人員住宿、餐飲等事項，因此會議費(fèi)中有餐飲發(fā)票是很正常的。但是，稅務(wù)局對會議費(fèi)的稅前扣除有嚴(yán)格的規(guī)定，需提供相關(guān)的會議簽報、參會人員簽到冊等，防止將業(yè)務(wù)招待費(fèi)例入會議費(fèi)。所以，為防范稅務(wù)風(fēng)險，不能存有任何僥幸心理，若要進(jìn)行稅前扣除，則應(yīng)咨詢主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的意見。

（4）太原鐵路局每年會對所屬單位職工進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，對于因職工業(yè)務(wù)培訓(xùn)而發(fā)生的餐飲發(fā)票，與稅務(wù)主管機(jī)關(guān)溝通后，餐飲費(fèi)不應(yīng)列入招待費(fèi)或職工福利費(fèi)，可以通過職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除，為企業(yè)進(jìn)行了合理的避稅。

2.開具發(fā)票是否等于已收款。2013年12月我單位給聯(lián)營合作運(yùn)輸單位開具了241.39萬元增值稅專用發(fā)票，對方也承諾次月予以匯款，我們也認(rèn)為只要開具了發(fā)票就等于款項已收到，并在當(dāng)月確認(rèn)了收入，增值稅—銷項稅上交了稅務(wù)局，年終又交了企業(yè)所得稅。結(jié)果，因全球經(jīng)濟(jì)不景氣，煤炭、鋼鐵、焦炭價格一路下滑，對方企業(yè)舉步維艱，至今未歸還。應(yīng)收賬款形成壞賬，也沒有事先計提壞賬準(zhǔn)備，給企業(yè)造成不小的損失。通過這件事，使我們認(rèn)識到，發(fā)票雖然作為收付款憑證，但是不能作為納稅憑證。應(yīng)該完善合同，在每次付發(fā)票時，請對方在發(fā)票簽收單上寫上“給付發(fā)票時款項尚未支付”并由對方簽字或蓋章，從而防范法律風(fēng)險。

3.收到對方企業(yè)的值稅專用發(fā)票是否必須認(rèn)證。2014年4月我單位從航天信息公司購買一臺稅控機(jī)及相關(guān)軟件，總共花費(fèi)18611元，對方開具了增值稅專用發(fā)票，我們認(rèn)為進(jìn)項稅不到1000元，不值得抵扣，故直接列入固定資產(chǎn)成本。10月，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)檢查，糾正了我們的錯誤觀念，指出增值稅既作為納稅人反映經(jīng)濟(jì)活動中的重要會計憑證，又是兼記銷貨納稅義務(wù)和購貨方進(jìn)項稅的合法證明，如果購貨方不進(jìn)行認(rèn)證，則銷貨方的業(yè)務(wù)行為存在開具假發(fā)票行為，國家的稅收就會虧很多。所以，收到對方企業(yè)的增值稅發(fā)票必須認(rèn)證，并進(jìn)行進(jìn)項稅抵扣，會計人員要提高為企業(yè)節(jié)稅的意識。

4.如何分清應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅科目設(shè)置下內(nèi)容。大秦鐵路股份有限公司2014年1月正式執(zhí)行“營改增”稅收政策，在日常工作中經(jīng)常分不清應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅下的科目設(shè)置。經(jīng)過認(rèn)真學(xué)習(xí)，明白了期初留抵稅額應(yīng)在借方，本期發(fā)生在借方的應(yīng)包括進(jìn)項稅、已交稅金、減免稅額、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額及轉(zhuǎn)出未交增值稅，貸方包括銷項稅額、進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出、出口退稅及轉(zhuǎn)出多交增值稅，期末，貸方大于借方形成應(yīng)納稅額;反之，則形成留抵稅額。

與營業(yè)稅相比，增值稅的計算和征收要更復(fù)雜，其對企業(yè)有更高的要求，很多看似可以抵扣增值稅銷項稅的成本，但在實際操作過程中，由于種種限制無法取得增值稅專用發(fā)票，導(dǎo)致無法取得進(jìn)項稅抵扣。這就要求我們作為企業(yè)的會計人員，必須要更加認(rèn)真地學(xué)習(xí)稅收知識，只有合理地減少當(dāng)期企業(yè)應(yīng)納的增值稅，進(jìn)而減少其附加稅，企業(yè)的利潤才能增加。

參考文獻(xiàn)：

[1] 衛(wèi)強(qiáng).對“營改增”試點下企業(yè)財務(wù)工作的思考

新會計，2012（2）

[2] 黃翠玲.淺議“營改增”對企業(yè)稅收的影響.現(xiàn)代商業(yè)，2012（21）

（作者單位：大秦鐵路股份有限公司太原自備車中心 山西太原 030000）

（責(zé)編：若佳）