對保險公司會計監(jiān)督與內(nèi)部控制的研究

于擎

摘 要：隨著保險公司業(yè)務(wù)的不斷擴(kuò)大，資金流動愈加頻繁，對于會計監(jiān)督提出了更高的要求。然而在現(xiàn)實情況下會計監(jiān)督卻存在著許多問題，諸如會計地位不高，制度缺失，素質(zhì)低下等，這些因素的存在不利于保險公司的穩(wěn)健發(fā)展。內(nèi)部控制力度不夠又導(dǎo)致了各項財務(wù)問題不斷涌現(xiàn)，本文針對保險公司的會計監(jiān)督現(xiàn)狀進(jìn)行分析，提出可行的內(nèi)部控制措施，以期能對行業(yè)有所幫助。

關(guān)鍵詞：保險公司 會計監(jiān)督 現(xiàn)狀 內(nèi)部控制 措施

一、會計監(jiān)督與內(nèi)部控制的概念

1.會計監(jiān)督。會計監(jiān)督作為現(xiàn)代保險公司企業(yè)制度的組成部分，指的是會計人員根據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)，享有其所賦予的特殊地位和職權(quán)，監(jiān)督會計主體即保險公司的經(jīng)濟(jì)活動和相關(guān)資金的運(yùn)行，以保障各項經(jīng)濟(jì)活動行為的合理性和合法性，促進(jìn)保險公司良性發(fā)展【1】。

有效的會計監(jiān)督對于保險公司來說是很有必要的。（1）會計監(jiān)督能保障資金的合法運(yùn)用。保險公司的營收和支出較大，賬務(wù)工作繁復(fù)而瑣碎，有些人便滋生了以權(quán)謀私的想法，有效的會計監(jiān)督將杜絕此類事件的發(fā)生。（2）會計監(jiān)督能促進(jìn)審計工作的開展。保險公司的財務(wù)核算數(shù)據(jù)巨大，僅僅依靠后期的審計部門是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，會計能從日常工作中對資金的使用進(jìn)行監(jiān)督，在很大程度上減輕了后期審計的負(fù)擔(dān)，有利于審查工作的開展。（3）會計監(jiān)督能很好的對公司可能出現(xiàn)的風(fēng)險進(jìn)行防控，有效的提高公司的盈利能力，減少不必要的損失。

2.內(nèi)部控制。內(nèi)部控制是指保險公司與下屬的各個部門在經(jīng)濟(jì)活動中建立的一種相互制約的業(yè)務(wù)組織形式和職責(zé)分工制度【2】。簡單來說，就是通過一些硬性的公司規(guī)定，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部管理，和諧內(nèi)部人際關(guān)系，目的就是提高保險公司的經(jīng)濟(jì)效益。

內(nèi)部控制制度是保險公司保持穩(wěn)定經(jīng)營和健康發(fā)展的重要保證。（1）合理的內(nèi)部控制提升公司工作效率。人性化的管理有利于激發(fā)員工的工作積極性，內(nèi)部控制諸如獎懲制度、分紅制度、簽到制度等等，這些制度的合集就為保險公司的發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。（2）內(nèi)部控制提高公司防范風(fēng)險的能力。當(dāng)風(fēng)險出現(xiàn)的時候，直接啟動之前已經(jīng)預(yù)定好的內(nèi)部控制方案進(jìn)行解決，高效而且迅速。（3）內(nèi)部控制更有利于形成企業(yè)的品牌信念，采取內(nèi)部控制措施來凝聚力量，齊心合力促發(fā)展，將制度轉(zhuǎn)化為精神力量。

二、保險公司會計監(jiān)督現(xiàn)狀

1.會計監(jiān)督存在滯后性。會計監(jiān)督就是在事前或事中及時發(fā)現(xiàn)、預(yù)防并糾正任何與標(biāo)準(zhǔn)的差異，確保既定目標(biāo)的實現(xiàn)，應(yīng)該具備前瞻性、預(yù)測性，對于任何可能會出現(xiàn)的情況進(jìn)行方案報備。然而在現(xiàn)實生活中，保險公司的會計監(jiān)督常常得不到及時有效的執(zhí)行。具體表現(xiàn)如下：（1）會計人員身兼多職，精力有限而忙于應(yīng)付，對于日常工作中的會計監(jiān)督更是不予重視，每天的監(jiān)督記錄沒有及時跟進(jìn)，常常都是在年末核查時才匆匆趕制表格。（2）當(dāng)財務(wù)報表被發(fā)現(xiàn)有問題時才反過來檢查會計監(jiān)督，從下游溯源到上游，嚴(yán)重的滯后性使得公司蒙受損失。

會計監(jiān)督存在滯后性使得財務(wù)問題得不到及時的關(guān)注解決，這將直接的影響保險公司資金運(yùn)行安全，容易使管理層作出錯誤的決策，對于企業(yè)的長久發(fā)展是不利的。

2.會計的主體獨(dú)立性缺失。會計行為獨(dú)立性，意指會計主體在進(jìn)行會計活動時，能夠確保自身的公正、獨(dú)立、客觀，不受到其他因素的干擾，獨(dú)立、謹(jǐn)慎地依照財經(jīng)規(guī)范處理相關(guān)會計事務(wù)。其部門職責(zé)主要是進(jìn)行會計核算，資金管控，固定資產(chǎn)管理及提供相關(guān)財務(wù)信息等【3】。

保持會計的主體獨(dú)立性至關(guān)重要。只有在保持獨(dú)立性的前提下，保險公司的各項會計監(jiān)督措施才能得到有效的實施，才能在最大程度上保證財務(wù)工作的合法有序進(jìn)行。當(dāng)前保險公司在經(jīng)營業(yè)務(wù)時，往往是收取保費(fèi)在前，各項支出在后，在這樣的一種情況下，對于財務(wù)的核查審計就顯得尤其重要，會計監(jiān)督的重要性由此可見。但不得不說的是當(dāng)前環(huán)境下，會計人員僅僅是作為公司職員的身份而存在，與其他部門職員一樣受到經(jīng)營管理層的領(lǐng)導(dǎo)。在實際操作中，會計監(jiān)督往往要受到諸多因素的干擾，比如（1）領(lǐng)導(dǎo)層干預(yù)。會計人員對保險公司整個的財務(wù)狀況了如指掌，對于資金的管控將其推上了關(guān)系的風(fēng)口浪尖，某些管理層企圖挪用公款，運(yùn)用行政手段對會計人員施壓，阻止會計人員進(jìn)行合法的會計監(jiān)督。（2）監(jiān)督環(huán)境風(fēng)氣差。許多會計人員雖然享有監(jiān)督的權(quán)利，但是在工作時卻有權(quán)不用，在會計監(jiān)督行業(yè)里，甚至有了睜一只眼閉一只眼的潛規(guī)則，對資金上出現(xiàn)的問題視而不見。（3）某些保險公司，沒有能力去保持會計部門的獨(dú)立性，使得會計人員身兼數(shù)職，疲于應(yīng)付，會計監(jiān)督徒有其表。

3.會計人員個人素養(yǎng)不足。制度的建設(shè)最終需要人的踐行，內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制能否得到有效的實施還是取決于會計人員的個人素養(yǎng)。保險公司的會計監(jiān)督是對公司的經(jīng)營管理流程和內(nèi)部控制狀況進(jìn)行全面監(jiān)控，從而保證公司資金安全和總體戰(zhàn)略的實現(xiàn)。

會計人員的職能不是簡簡單單的算賬，而是需要全方位、多層次的個人素質(zhì)，其不足之處表現(xiàn)在以下幾個方面：（1）會計人員進(jìn)行監(jiān)督仍然依靠對賬、查賬等傳統(tǒng)工作方式，工作思路停滯在“印、押、證”三分管等規(guī)章制度的表面上，對于公司在風(fēng)險防范與控制、管理漏洞等方面知識的掌控上還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，無法為保險公司提供有力的財務(wù)數(shù)據(jù)支撐，對企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展不利。（2）個別會計人員在進(jìn)行監(jiān)督時，受不了利益的誘惑，法律意識淡薄，參與到公司假賬的制作中，利用職務(wù)之便以權(quán)謀私，對于會計數(shù)據(jù)進(jìn)行人為的非法修改。既得利益使會計人員喪失了基本的職業(yè)道德，無法有效的進(jìn)行會計監(jiān)督。（3）會計電算化技術(shù)的迅猛發(fā)展使得會計人員過多的依賴財務(wù)電算系統(tǒng)。準(zhǔn)確、方便、迅捷的電算系統(tǒng)使得財務(wù)核算變得相對簡單，但是也滋生了會計人員的懶惰心理，對于自身專業(yè)素質(zhì)的培養(yǎng)越來越忽視，當(dāng)遇到電算系統(tǒng)無法解決的問題時，比如對于公司風(fēng)險的管控上，缺乏日常訓(xùn)練的會計人員就很難解決這個問題，不利于公司做出管理決策。

三、保險公司內(nèi)部控制措施

1.健全會計監(jiān)督機(jī)制。當(dāng)前由于會計監(jiān)督機(jī)制的不完善，使得滯后性問題嚴(yán)重，不利于保險公司的風(fēng)險管控。健全會計監(jiān)督機(jī)制需要從以下方面著手：（1）會計部門作為日常監(jiān)督的主力軍，應(yīng)積極參與監(jiān)督制度的制定，在建立制度的同時把內(nèi)部控制的原則貫徹其中，形成各個部門共同遵守的經(jīng)濟(jì)法則。（2）建立會計監(jiān)督制度時要確定固定的流轉(zhuǎn)程序，實現(xiàn)各經(jīng)濟(jì)部門在權(quán)利上的相互制約和平衡，保證財務(wù)審查程序有條不紊的進(jìn)行。（3）會計監(jiān)督需要明確崗位職責(zé)。在保險公司內(nèi)部財務(wù)出現(xiàn)問題時，必須要專人專辦，嚴(yán)禁領(lǐng)導(dǎo)層的私人干預(yù)。（4）定期對財務(wù)報表進(jìn)行自我核查，同時與審計部門展開合作，共同推進(jìn)會計監(jiān)督的公開化、透明化【4】。

2.保持會計主體獨(dú)立性。保險公司會計監(jiān)督權(quán)獨(dú)立于其他部門是實現(xiàn)會計主體獨(dú)立的唯一方法。在這個過程中，不僅要賦予會計監(jiān)督部門獨(dú)立的決策權(quán)，更要保證其工作人員工作崗位的獨(dú)立性?？蓮囊韵氯矫媸┘哟胧海?）在保險公司內(nèi)部設(shè)立財務(wù)總監(jiān)，以出資人的身份對財務(wù)狀況進(jìn)行監(jiān)督，會計部門直接對財務(wù)總監(jiān)負(fù)責(zé)，以此來實現(xiàn)對公司支出的實時監(jiān)督【5】。（2）對會計

人員的崗位實行獨(dú)立編制，不納入公司運(yùn)營體系，有效的保證了會計監(jiān)督工作不受任免的威脅。同時，對于會計監(jiān)督部門的人員任職實行公開化策略，接受大眾監(jiān)督，避免管理層根據(jù)個人意愿來進(jìn)行任免。（3）拓寬財務(wù)大眾監(jiān)督渠道，廣泛的通過網(wǎng)絡(luò)和社交論壇收集大眾反饋，接受人民的監(jiān)督，更好的保證財務(wù)運(yùn)轉(zhuǎn)的公開性，實現(xiàn)內(nèi)外無死角監(jiān)控。

3.提高會計人員素質(zhì)。隨著保險公司業(yè)務(wù)的拓展，財務(wù)工作的日益復(fù)雜，對會計人員的專業(yè)素質(zhì)和道德素質(zhì)提出了更高的要求。在專業(yè)素質(zhì)上不僅要跟進(jìn)最前沿的會計知識，掌握保險公司的風(fēng)險控制方法，優(yōu)化內(nèi)部控制，更要懂得會計電算化技術(shù)，運(yùn)用會計軟件提高工作效率，優(yōu)化管理方式。在道德素質(zhì)上提升自我精神境界，以社會主義核心價值觀為主導(dǎo)，同時增強(qiáng)會計監(jiān)督的法律意識，認(rèn)識到自身的職責(zé)所在，堅守廉潔自律的準(zhǔn)則，從根本上杜絕會計徇私舞弊的現(xiàn)象。

四、結(jié)語

會計監(jiān)督是會計的職責(zé)之一，它維護(hù)著保險公司內(nèi)部經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)健發(fā)展，促進(jìn)公司管理制度的更新，提升公司防范風(fēng)險的能力。會計監(jiān)督雖然在當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)條件下顯露出許多弊端，但是通過

提升會計人員的素養(yǎng)，完善監(jiān)督機(jī)制，加強(qiáng)會計部門的審查力度等措施，能有效的解決當(dāng)前矛盾，對保險公司的長遠(yuǎn)發(fā)展起到積極作用。

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（作者單位：泰康人壽保險股份有限公司蘇州中心支公司

江蘇蘇州市 215000）