新準(zhǔn)則下待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的賬務(wù)處理分析

鮑會(huì)芹

摘 要：新準(zhǔn)則實(shí)施之后，會(huì)計(jì)科目以及列表等都將待攤以及預(yù)提費(fèi)用刪掉了，不過并沒有嚴(yán)格的論述禁止再進(jìn)行費(fèi)用待攤。通過此項(xiàng)變化我們發(fā)現(xiàn)在之前的準(zhǔn)則之中，上述兩賬戶的存在體現(xiàn)了核算工作中所遵循的權(quán)責(zé)發(fā)生制核算基礎(chǔ)。然而在使用新規(guī)之后，負(fù)責(zé)核算工作的工作者不知道該怎么處理上述的賬戶，尤其是當(dāng)前大部分的教課資料中依舊使用此賬戶，此時(shí)許多的初學(xué)人員在碰到這上述賬戶時(shí)變得非常茫然。作者在這種背景下具體的論述了當(dāng)前的賬務(wù)處理方法。

關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；待攤費(fèi)用；預(yù)提費(fèi)用；賬務(wù)處理

1 待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的概念

所謂的待攤費(fèi)用，具體的說是單位早就支出的，不過應(yīng)該是本階段和后續(xù)階段分別來承擔(dān)的，承擔(dān)時(shí)間不超過一年的相關(guān)費(fèi)用的總稱。通過分析其概念我們可知，單位早就為后續(xù)的受益期負(fù)擔(dān)了資金，其受益階段比較久，一般超過兩個(gè)月。假如把此整個(gè)支出當(dāng)成是付款期的資金的話，就和當(dāng)前的“誰(shuí)受益，誰(shuí)負(fù)提”的原則相悖，導(dǎo)致負(fù)擔(dān)不當(dāng)，所以要將此類費(fèi)用當(dāng)成待攤費(fèi)用來看待。其次承擔(dān)該費(fèi)用的時(shí)限通?？刂圃谝荒暌詢?nèi)，其被劃分在流動(dòng)資產(chǎn)的范疇之內(nèi)。該費(fèi)用有一個(gè)非常明顯的特征即先支付，后收益。所謂的預(yù)提費(fèi)用，具體的說是單位提前計(jì)提，不過還沒有真實(shí)支付資金的總稱，通常該時(shí)間控制在一年以內(nèi)。通過分析概念我們得知，此類資金是按照要求提前計(jì)提的費(fèi)用，它存在的意義是為了保證成本合理。提取相關(guān)費(fèi)用在后續(xù)的時(shí)間段內(nèi)，按照具體產(chǎn)生的數(shù)額來負(fù)擔(dān)。

2 新準(zhǔn)則下待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的賬務(wù)處理

新準(zhǔn)則實(shí)施之后，會(huì)計(jì)科目以及列表等都將待攤以及預(yù)提費(fèi)用刪掉了，不過并沒有嚴(yán)格的論述禁止再進(jìn)行費(fèi)用待攤。兩者在相關(guān)資料的科目中已經(jīng)完全沒有了蹤跡，不過在正文里還有兩點(diǎn)。即第三十條中明確論述對(duì)于單位出現(xiàn)的不均勻費(fèi)用，在其形成的時(shí)候要加以明確，禁止在報(bào)表中預(yù)提或是待攤?，F(xiàn)金流量表第十六條：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的信息。至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)披露對(duì)凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)節(jié)的下列項(xiàng)目：（五）待攤費(fèi)用；（六）預(yù)提費(fèi)用。

自從實(shí)施新規(guī)之后，許多的從業(yè)人員在開展工作的時(shí)候都變得非常的茫然不知所措，尤其是當(dāng)前的很多教科資料中還運(yùn)用此賬戶，這就導(dǎo)致許多的初學(xué)人員在碰到與之相關(guān)的內(nèi)容時(shí)非常頭疼，不知道如何下手。在新規(guī)落實(shí)之后，有關(guān)人員結(jié)合當(dāng)前的情況，提出了以下思想。

第一種思想是在其他資產(chǎn)和其他負(fù)債中列示，但可設(shè)置“待攤費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”二級(jí)科目。第二種思想：將待攤費(fèi)用轉(zhuǎn)入預(yù)付帳款，預(yù)提費(fèi)用轉(zhuǎn)入預(yù)收帳款。第三種恩想是過去的待攤費(fèi)用中相關(guān)的要素此時(shí)不應(yīng)該繼續(xù)待攤。首次執(zhí)行日的“待攤費(fèi)用”余額似乎只能計(jì)入首次執(zhí)行日當(dāng)期損益了，這主要是由于在財(cái)會(huì)年度之內(nèi)形成的費(fèi)用哪找新規(guī)的要求算到本年度的利潤(rùn)中就可以了，對(duì)于放到哪個(gè)月就沒有那么嚴(yán)格的規(guī)定了。第四種思想是，新規(guī)明確論述禁止待攤，貌似和權(quán)責(zé)發(fā)生體系有悖，不過準(zhǔn)則既然論述了，我們沒有具體的應(yīng)對(duì)方法，在對(duì)接的時(shí)候，待攤費(fèi)用全部調(diào)整期初留存收益，結(jié)合特性將預(yù)提費(fèi)用區(qū)分，對(duì)于那些早就出現(xiàn)但是發(fā)票沒到的預(yù)提還是要結(jié)合特性將其劃分到應(yīng)付或是別的科目之中，將其看成是沒有發(fā)生的。在分析了上述的幾個(gè)言論觀點(diǎn)之后，結(jié)合之前規(guī)定中相關(guān)內(nèi)容，作者指出了幾個(gè)應(yīng)對(duì)方法。

2.1 原準(zhǔn)則中具有待攤性質(zhì)的費(fèi)用支出在新準(zhǔn)則中的會(huì)計(jì)處理

針對(duì)待攤費(fèi)用來講，在新規(guī)中并未整個(gè)取消，只是沒有了與待攤有關(guān)的文字?jǐn)⑹隽T了。假如單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合乎相關(guān)資產(chǎn)的概念，我們?cè)诰唧w處理的時(shí)候還是可以把它們定義為相關(guān)的事項(xiàng)，在實(shí)際的處理的時(shí)候可遵循一下的原則。

第一，假如數(shù)額不是很大，比如低于五千，我們可以按照單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)的具體情況來設(shè)置標(biāo)準(zhǔn)，可將其算到當(dāng)期的損益之中，不需要按照月份來負(fù)擔(dān)。在具體的工作中要秉承重要性理念，針對(duì)那些不是很關(guān)鍵的信息，在確保品質(zhì)的背景之下，我們可使用合理的方法來處理，這樣能夠節(jié)省核算所需的資金。

第二，假如數(shù)額非常大，此時(shí)對(duì)比于重要性的理念來講，我們應(yīng)該更加的看中配比理念。要按照月份來分?jǐn)偺幚怼＠鐚?duì)于預(yù)付財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)付經(jīng)營(yíng)租賃固定資產(chǎn)租金和預(yù)付的報(bào)刊費(fèi)的處理，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界有不同的看法。作者認(rèn)為，由于這三類費(fèi)用支出均是企業(yè)按相應(yīng)合同預(yù)付給服務(wù)提供方的款項(xiàng)，與購(gòu)買商品、采購(gòu)材料時(shí)預(yù)付賬款的性質(zhì)相同，因此通過“預(yù)付賬款”科目核算比較合理，同時(shí)為了與采購(gòu)材料、購(gòu)進(jìn)商品所預(yù)付的款項(xiàng)區(qū)別開來，可以通過相應(yīng)的明細(xì)賬予以區(qū)分。例如，單位一次支出了整年的租金，由于其數(shù)值非常大，假如把它直接算到當(dāng)前的損益之中的話，其產(chǎn)生的影響太大，此時(shí)可以把本月的租金算到損益之中，剩下的再依次處理，一直到整年的都處理完成。另外屬于生產(chǎn)性的費(fèi)用可計(jì)入原材料、包裝物及低值易耗品、制造費(fèi)用，原材料、包裝物及低值易耗品可按一定的方法計(jì)算耗用、攤銷。

第三，針對(duì)固定資產(chǎn)有關(guān)的維修費(fèi)用來講，假如其和相關(guān)條件不一致的話，不管數(shù)額是大是小都要將其算作當(dāng)期的費(fèi)用。

第四，新規(guī)中沒有嚴(yán)格的論述對(duì)于一次購(gòu)買印花稅票和一次繳納稅額較多且需要分月攤銷的稅金的處理。在實(shí)際的工作中，我們可以按照哪個(gè)期間受益，哪個(gè)期間負(fù)擔(dān)的理念，通過“預(yù)付賬款”科目核算，具體在每一受益期分?jǐn)倳r(shí)借記“管理費(fèi)用”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”，同時(shí)借記“應(yīng)交稅費(fèi)”，貸記“預(yù)付賬款”。而對(duì)一次繳納稅額較多的稅金新準(zhǔn)則中并沒有提到是否可以分月攤銷，因此我們認(rèn)為也應(yīng)接受益期限進(jìn)行處理比較合理。

2.2 原準(zhǔn)則中具有預(yù)提性質(zhì)的費(fèi)用支出在新準(zhǔn)則中的會(huì)計(jì)處理

2.2.1 短期借款的利息費(fèi)用

原計(jì)入“預(yù)提費(fèi)用”科目的預(yù)提的貸款利息支出，該費(fèi)用屬于企業(yè)已發(fā)生尚未支付的負(fù)債，符合負(fù)債的定義，可計(jì)入“應(yīng)付利息”科目。新準(zhǔn)則指南規(guī)定：企業(yè)借人的各種短期借款，借記“銀行存款”科目，貸記“短期借款”；歸還借款做相反的會(huì)計(jì)分錄。資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按計(jì)算確定的短期借款利息費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“利息支出”等科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付利息”等科目。

2.2.2 預(yù)提的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用、預(yù)提的租金和保險(xiǎn)費(fèi)等

通過對(duì)有關(guān)內(nèi)容的分析我們可知，新規(guī)中已經(jīng)不再預(yù)提固定資產(chǎn)有關(guān)的修理資金，如果真實(shí)存在就要結(jié)合支出是否能夠形成資本化來進(jìn)行對(duì)應(yīng)的處理。對(duì)于那些無法形成資本化的資金就要算到當(dāng)期的費(fèi)用之中，對(duì)于那些能夠資本化的就要算到固定資產(chǎn)之中。對(duì)于當(dāng)前應(yīng)該支付但是沒有支付的租金等資金，因?yàn)樗男再|(zhì)是應(yīng)負(fù)擔(dān)的款項(xiàng)，不過為了和采購(gòu)的商品等生成的款項(xiàng)區(qū)分開來，此時(shí)應(yīng)該將其看成其他應(yīng)付款。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有這樣一個(gè)條款，即假如準(zhǔn)則中未規(guī)定該如何處理遇到的事項(xiàng)，此時(shí)工作者可參照有關(guān)的事項(xiàng)仿照處理。所以，針對(duì)新規(guī)中與待攤以及預(yù)提等內(nèi)容有關(guān)的事項(xiàng)，我們?cè)趯?shí)際的工作中可以參照相似的事項(xiàng)來處理。

參考文獻(xiàn)

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