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    營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)的影響

    2015-05-30 18:50:59袁璞
    中國市場 2015年14期
    關(guān)鍵詞:營業(yè)稅增值稅企業(yè)

    袁璞

    [摘 要]營業(yè)稅改增值稅是作為“十二五”時期我國重要的稅改事件,這場改革不僅進(jìn)一步優(yōu)化了我國的稅制結(jié)構(gòu),而且有利于解決重復(fù)征稅帶來的問題。本文主要分析了營業(yè)稅改增值稅存在的問題,研究了營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)的影響,從而提出企業(yè)的應(yīng)對之策,讓企業(yè)在營業(yè)稅改的形勢下也能夠持續(xù)健康地發(fā)展。

    [關(guān)鍵詞]營業(yè)稅;增值稅;企業(yè)

    隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善,全球經(jīng)濟(jì)融合的趨勢正在加快,促使著我國稅收體制不斷進(jìn)行改革,并且向著國際稅收體制看齊。我國現(xiàn)行的稅收體制存在著很多問題,稅種設(shè)置不合理,重復(fù)征稅的問題突出,給納稅人帶來了沉重的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān),損害了納稅人的經(jīng)濟(jì)利益。為了解決傳統(tǒng)的稅制帶來的問題,需進(jìn)一步建立科學(xué)的稅收制度,促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展,增強服務(wù)業(yè)的市場競爭力。我國從2012年1月在部分地區(qū)開始了增值稅制度改革的試點,逐步地完成了營業(yè)稅向增值稅的轉(zhuǎn)換。雖然從上海試點的情況來看,效果并不是很明顯,但是也突破了我國傳統(tǒng)的稅收制度,創(chuàng)新了一種新的稅制,推動了社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

    1 營業(yè)稅改增值稅問題闡述

    我國在1994年就頒布了增值稅的制度,在改革開放的二十年里,營業(yè)稅在市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮了重要的作用,不僅為國家創(chuàng)造了大量的財富,也在一定程度上規(guī)范了企業(yè)的稅收行為,為我國的稅收制度提供了基本保障。但是隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的完善和全球經(jīng)濟(jì)趨勢的發(fā)展,在當(dāng)前的稅收制度下,增值稅納稅人外購勞務(wù)中的營業(yè)稅并不能按照增值稅的制度自動抵扣,還有營業(yè)稅納稅人外采的貨物所產(chǎn)生的增值稅也不包括在內(nèi),這就給企業(yè)繳納營業(yè)稅帶來了難題。在這樣的情況下,企業(yè)需要重復(fù)繳納營業(yè)稅和增值稅,增加了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān),而且也不利于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。為了振興服務(wù)業(yè),加快發(fā)展第三產(chǎn)業(yè),我國加快了稅收制度的改革,2011年財政部和國家稅務(wù)部聯(lián)合制定了《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》。這個方案對營業(yè)稅改增值稅做出了詳細(xì)的說明,并且首先在上海進(jìn)行了試點,在上海的交通運輸企業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進(jìn)行營業(yè)稅改增值稅進(jìn)行試點,在現(xiàn)行的增值稅和兩檔稅率的基礎(chǔ)上,新增了兩檔低稅率,其中,交通運輸業(yè)適用11%的稅率,信息技術(shù)服務(wù)等部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%的稅率。

    2 營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)的影響

    2.1 對企業(yè)經(jīng)營架構(gòu)產(chǎn)生的影響

    營業(yè)稅改增值稅作為國家財政政策中的重要內(nèi)容,有利于推動我國服務(wù)業(yè)的轉(zhuǎn)型,促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。在這項稅制改革中,也可以消除稅收體制中存在的重復(fù)征稅的問題,給制造業(yè)、服務(wù)業(yè)提供更大的發(fā)展空間,減輕這些行業(yè)的稅收壓力,進(jìn)而降低我國整體企業(yè)的稅負(fù)。在稅收改革還沒開始之前,因為企業(yè)的營業(yè)水平普遍比較高,促進(jìn)很多企業(yè)把很多服務(wù)項目納入到稅負(fù)較低的增值稅的范疇,以減低稅收的壓力。但是,在稅制改革后,取消了營業(yè)稅,新增了增值稅,這意味著這些企業(yè)必須對原有的經(jīng)營管理模式進(jìn)行調(diào)整,從而達(dá)到最大限度減輕稅收的目的。

    2.2 對企業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生的影響

    實施稅收改革后,不同的行業(yè)因為自身的經(jīng)營狀況不同,稅改對企業(yè)負(fù)稅的影響也不同。比如,對于有形的動產(chǎn)服務(wù)來說,稅改前該企業(yè)應(yīng)該繳納營業(yè)稅,用來購置設(shè)備、機器所產(chǎn)生的增值稅不可以用來抵扣的,給企業(yè)增加了稅負(fù)。但是稅改后,在增值稅領(lǐng)域的納稅人可以根據(jù)企業(yè)相關(guān)的文件,按照增值稅即征即退的規(guī)定,也可以抵扣大量的進(jìn)項稅額,所以可以減輕企業(yè)的稅負(fù)。但是,也有企業(yè)存在稅負(fù)增加的情況,這些企業(yè)主要是人力成本比較高的企業(yè),因為企業(yè)的主要收益是靠知識技術(shù)帶來的,銷稅額多而進(jìn)項稅額少,比如交通運輸業(yè),雖然企業(yè)購置的運輸設(shè)備、燃油和加工修理費用所產(chǎn)生的進(jìn)項稅額可以抵扣,但是對于交通運輸業(yè)來說,大部分企業(yè)很少更換設(shè)備,所以產(chǎn)生的燃油費只能在得到增值稅專用發(fā)票的前提下,才能完成抵扣,這樣一來,企業(yè)的稅負(fù)沒減反而增加了。

    2.3 對企業(yè)發(fā)展能力產(chǎn)生的影響

    此次的稅制改革對中小企業(yè)來說是極為有利的,因為中小企業(yè)一直存在著融資難的問題,雖然原有的稅制改革也能給予這類企業(yè)一些優(yōu)惠,但是無法從根本上解決企業(yè)的問題。在新的營業(yè)稅改增值稅方案中,只要是年銷售額在500萬元以下的小規(guī)模企業(yè),就可以執(zhí)行3%的增值稅稅率,這極大地減輕了企業(yè)稅負(fù)壓力。同時,由于很多中小企業(yè)自開發(fā)票,經(jīng)常做出一些特殊化的行為,極大地?fù)p害了自身議價能力,這部分企業(yè)很容易受到稅制改革的不良影響。

    2.4 從短期的試點看營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)的影響

    以這次上海試點的營業(yè)稅改增值稅為例,可以發(fā)現(xiàn),從改革最初的目的來看,是為了建立新的稅收制度,但是通過優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu),減輕了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),促進(jìn)了服務(wù)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展,加快了我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變和經(jīng)濟(jì)模式的調(diào)整。上海試點的稅收方案,提高了裝卸搬運服務(wù)和貨物運輸服務(wù)的營業(yè)稅,物流的配套服務(wù)也在原來的營業(yè)稅的基礎(chǔ)上,轉(zhuǎn)變成增值稅時,提高了1個百分點。綜合以上分析,可以看出,調(diào)整后的稅率大大提高了。更值得注意的問題是,實行稅改后,占運輸企業(yè)總成本35%的人力成本、路橋費等,這些費用不能抵扣,導(dǎo)致企業(yè)的實際稅率大幅增加,有些企業(yè)甚至要承擔(dān)2倍以上的稅收負(fù)擔(dān)。

    3 企業(yè)應(yīng)對稅改之策

    營業(yè)稅改增值稅不僅可以解決我國稅收制度不合理的問題,還可以實現(xiàn)第三產(chǎn)業(yè)的結(jié)構(gòu)性減稅,降低產(chǎn)品的資源消耗,節(jié)省企業(yè)的生產(chǎn)成本,促進(jìn)消費。企業(yè)在資金充足的情況下,企業(yè)的發(fā)展能力大大增強了。面對此次稅改,應(yīng)該從以下幾個方面出發(fā),減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān),不斷提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。

    3.1 采用合理、合法的方法減輕企業(yè)稅負(fù)

    首先,企業(yè)應(yīng)該積極響應(yīng)稅收改革,在充分考慮到自身經(jīng)營狀況的前提下,明確受稅改影響較大的運營流程和運營環(huán)節(jié),合理地進(jìn)行調(diào)整,保證企業(yè)實現(xiàn)利益的最大化。其次,企業(yè)要加強財務(wù)管理人員的培訓(xùn),讓他們?nèi)胬斫舛愂崭母锏膬?nèi)容,熟練會計處理業(yè)務(wù),同時,企業(yè)管理者應(yīng)該及時關(guān)注最新的政策動態(tài)和市場走向,隨時掌握稅收最新的動向,制定合理、合法的納稅方案,最大限度地減輕企業(yè)稅負(fù)。

    3.2 重新確定企業(yè)產(chǎn)品或服務(wù)的市場價格

    在稅制改革后,企業(yè)要開展市場調(diào)查工作,研究同類行業(yè)的產(chǎn)品情況,了解競爭產(chǎn)品的定價、服務(wù)狀況和經(jīng)營狀況以及負(fù)稅情況。在開展生產(chǎn)經(jīng)營活動前,預(yù)測企業(yè)的成本,以此為依據(jù),確定企業(yè)產(chǎn)品或服務(wù)的市場定價,充分了解消費者的需求,制定出符合消費者愿望的產(chǎn)品價格與投入數(shù)量。加強企業(yè)的穩(wěn)定性和搶占市場。

    3.3 選擇信譽好的供應(yīng)商,重視潛在客戶

    企業(yè)一方面需要維持和以前長期合作的對象的關(guān)系,共同制定互利共贏的合作方案,另一方面,也要積極開展新的合作關(guān)系,對業(yè)務(wù)合同的內(nèi)容進(jìn)行重新審定。在新的合作關(guān)系中,企業(yè)應(yīng)該考慮到合作對象的信譽,選擇信譽好的增值納稅人作為新的供應(yīng)商。同時,在和小規(guī)模的納稅人合作時,應(yīng)盡力拿到增值稅專用發(fā)票,可以憑此加大進(jìn)項稅額,增加抵扣的金額數(shù)量。最重要的是,企業(yè)管理者應(yīng)該具備長遠(yuǎn)的眼光,發(fā)現(xiàn)潛在的客戶并及時進(jìn)行開發(fā),采取多種市場營銷政策,以此增強企業(yè)競爭力,搶占市場份額。

    4 加強成本管理和績效考核管理

    傳統(tǒng)的生產(chǎn)經(jīng)營管理方式已經(jīng)難以滿足現(xiàn)代企業(yè)的要求。企業(yè)應(yīng)該突破傳統(tǒng)的生產(chǎn)經(jīng)營管理模式,以適應(yīng)稅改的需要,增強自身對外部環(huán)境的適應(yīng)能力。企業(yè)要加強成本管理,制定科學(xué)的管理方案,做好成本的預(yù)算工作,制訂成本效績考核目標(biāo)。在完成目標(biāo)制訂后,對其完成的效果進(jìn)行驗證和考核。采取客觀的評定方式,同時,也要制定相應(yīng)的獎懲政策,比如,對順利完成成本目標(biāo)的管理人員進(jìn)行物質(zhì)獎勵,對沒能完成成本目標(biāo)的管理人員進(jìn)行降職處罰。通過嚴(yán)格的獎懲制度,提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平,控制成本的費用,以最小的成本獲取最大的利益。

    5 積極進(jìn)行納稅籌劃工作

    營業(yè)稅改革對企業(yè)稅負(fù)、經(jīng)營架構(gòu)產(chǎn)生一定的有力影響,為了讓企業(yè)在稅改中減輕稅收壓力,可以通過積極進(jìn)行納稅統(tǒng)籌來提高企業(yè)的管理水平。在稅改背景下,許多企業(yè)采取混合銷售行為,對這種行為一般采用高計稅收的征收方法。企業(yè)應(yīng)該積極進(jìn)行納稅統(tǒng)籌工作,首先,需要區(qū)分不同稅率的經(jīng)營項目,進(jìn)行分別核算,有利于減輕企業(yè)稅負(fù),達(dá)到細(xì)化業(yè)務(wù)板塊的效果。對于即將面臨改革企業(yè)來說,可以在保障企業(yè)正常經(jīng)營的前提下,推遲購買固定資產(chǎn),等到營業(yè)稅改增值稅政策實施后。但是,對于原本就歸入到增值稅的一般納稅人,可以在稅改后再購買試點的應(yīng)稅服務(wù)。以上海某一物流公司為例,在此次稅收改革中,被歸入了交通運輸業(yè)的一般納稅人,稅負(fù)有所增加,因為該企業(yè)存在較多混合銷售行為,所以裝卸搬運、代理報關(guān)歸入到物流輔助業(yè)服務(wù)的業(yè)務(wù)版塊,并且進(jìn)行分開獨立核算,降低了增值稅適用率,也減輕了企業(yè)負(fù)稅。

    6 結(jié) 論

    綜上所述,增值稅和營業(yè)稅兩稅并收的稅收體制的弊端日益突出,不利于市場經(jīng)濟(jì)的正常運行。為了適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要,營業(yè)稅改增值稅是當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)最好的選擇。本文通過上海試點的改革情況,分析了營業(yè)稅改增值稅問題,在傳統(tǒng)的稅制中企業(yè)需要重復(fù)繳納營業(yè)稅和增值稅,增加了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)產(chǎn)生了很大的影響,主要有:對企業(yè)經(jīng)營架構(gòu)、企業(yè)稅負(fù)、企業(yè)發(fā)展能力的影響,以及從短期試點看稅改對企業(yè)的影響。企業(yè)也應(yīng)該制定相應(yīng)的對策,充分利用稅改的契機,減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),可以通過采用合理、合法的方法減輕企業(yè)稅負(fù),重新確定企業(yè)產(chǎn)品或服務(wù)的市場價格,選擇信譽好的供應(yīng)商,重視潛在客戶;加強成本管理和績效考核管理,積極進(jìn)行納稅籌劃工作等方法來提高企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績,增強企業(yè)的市場競爭力。

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