商業(yè)銀行會計事后監(jiān)督存在的問題及對策思考

曹毅

[摘 要]與國際上一些先進的國家相比，我國商業(yè)銀行的會計事后監(jiān)督體系建設(shè)起步較晚，還有待進一步完善，這就要求我們必須對會計事后監(jiān)督問題進行認(rèn)真分析和研究，并及時找到有效的改進對策，來提高其控制力度和監(jiān)督職能。本文具體分析了目前商業(yè)銀行會計事后監(jiān)督中存在的問題，并提出了相應(yīng)的改進及完善建議。

[關(guān)鍵詞]商業(yè)銀行；會計；事后監(jiān)督；對策

會計事后監(jiān)督是商業(yè)銀行內(nèi)容控制的重要措施，也是商業(yè)銀行規(guī)范會計核算工作，提高會計核算質(zhì)量的重要手段。根據(jù)銀監(jiān)會的要求，商業(yè)銀行必須建立起會計事后監(jiān)督部門，以此來防范各類經(jīng)營風(fēng)險。會計事后監(jiān)督可以對各項柜臺業(yè)務(wù)進行及時檢查，并對會計核算的執(zhí)行情況進行監(jiān)督，一旦發(fā)現(xiàn)問題也可以及時糾錯，促進了會計核算和會計內(nèi)部控制的規(guī)范性。但是在實際工作中，受認(rèn)識和體制等因素的影響，會計事后監(jiān)督的監(jiān)督作用并沒有得到有效發(fā)揮。因此，分析當(dāng)前銀行會計事后監(jiān)督存在的問題，并及時找到解決措施，進一步提升會計事后監(jiān)督職能非常必要。

1 銀行會計事后監(jiān)督存在的問題

1.1 思想認(rèn)識不到位

長期以來，人們都會用經(jīng)濟效益來衡量和評價商業(yè)銀行的經(jīng)營管理狀況。由于會計事后監(jiān)督是一項管理工作，需要產(chǎn)生一定的人工成本和運作費用，且無法直觀看到其產(chǎn)生的經(jīng)濟效益。銀行管理者往往會對事后監(jiān)督工作產(chǎn)生認(rèn)識上的偏差，將會計事后監(jiān)督部門當(dāng)作一個成本中心來加以管理，從而缺乏足夠的重視，導(dǎo)致會計事后監(jiān)督的職能不能充分發(fā)揮出來。在這種情況下，如果再缺乏有效的風(fēng)險防范意識，一旦出現(xiàn)風(fēng)險問題，就很容易給銀行的經(jīng)營造成重創(chuàng)，甚至危害到銀行的生存和發(fā)展。

1.2 監(jiān)督范圍不明確

目前銀行會計事后監(jiān)督工作審查的內(nèi)容大多以會計憑證及報表為主，審核的重點也放在各項業(yè)務(wù)的會計核算準(zhǔn)確性上。隨著銀行業(yè)務(wù)范圍的不斷拓寬和科技水平的不斷提高，會計核算工作已經(jīng)開始利用計算機來完成，大大提升了會計核算的準(zhǔn)確性。在這種情況下，如果還是利用事后監(jiān)督來對每筆業(yè)務(wù)的會計核算準(zhǔn)確性進行審核，不僅沒有必要，也達不到理想的監(jiān)督效果。為了保證計算機系統(tǒng)會計核算的準(zhǔn)確性，應(yīng)該在系統(tǒng)設(shè)計階段、日常運行階段以及數(shù)據(jù)錄入階段進行有效的控制，而不應(yīng)該在事后對每筆交易進行監(jiān)督。

1.3 職責(zé)定位不清晰

商業(yè)銀行存在較高的運營風(fēng)險，為了防范運營風(fēng)險，尤其是防范內(nèi)部財務(wù)風(fēng)險的發(fā)生，各商業(yè)銀行都認(rèn)識到了內(nèi)部控制的重要性，并在內(nèi)部控制方面加大了投入力度。很多商業(yè)銀行除了在會計部門設(shè)置事后監(jiān)督中心外，也會由風(fēng)險控制部門或相關(guān)部門進行定期的核查和評估，同時還會利用稽核部門，來對全行的內(nèi)部控制工作進行獨立審查。而且大部分銀行都設(shè)置了監(jiān)控系統(tǒng)，來對柜臺操作進行實時監(jiān)控。以上這些措施雖然都有側(cè)重點，但在職能功能上又存在重疊的問題。這些內(nèi)部控制部門，所需要承擔(dān)的往往是一些專項的檢查工作，其檢查范圍定位準(zhǔn)確，而且在時間及資源配置上也較為充分，對隱藏的風(fēng)險有一定的防范能力。相比之下，要比事后監(jiān)督的控制效果更好，會計事后監(jiān)督的職能正在一點點弱化。在這種形勢下，事后監(jiān)督必須盡快找準(zhǔn)定位，以充分發(fā)揮其職能功效。

1.4 監(jiān)督手段不先進

現(xiàn)階段，有一些銀行已經(jīng)開發(fā)了專用的會計事后監(jiān)督系統(tǒng)，并且實現(xiàn)了會計檔案集中掃描，但是在功能定位方面仍然存在不足。通常是按照一定的規(guī)則對票據(jù)流水進行自動篩選，經(jīng)過掃描的紙質(zhì)憑證轉(zhuǎn)換成電子數(shù)據(jù)圖像，事后監(jiān)督系統(tǒng)對掃描后的影像信息進行自動識別，與篩選后的流水進行匹配，對于自動識別勾對正確的憑證，不再進行人工處理，對未識別或未能正確識別的業(yè)務(wù)，系統(tǒng)自動提交給人工處理，由監(jiān)督員審核憑證資料的完整性及賬務(wù)處理的合規(guī)性。由于銀行會計憑證多為手工填寫，標(biāo)準(zhǔn)不一，這樣造成系統(tǒng)識別度差，多數(shù)需由人工處理，所以事后監(jiān)督工作依賴于人工核查的模式仍然沒有發(fā)生本質(zhì)上的變化。同時由于商業(yè)銀行在事后監(jiān)督方面的信息化水平有限，銀行會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊，存在監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)不明確，工作隨意性較大，沒有從根本上解決監(jiān)督手段落后和監(jiān)督效率不高這一難題。會計事后監(jiān)督的效率依然很低，無法達到理想的監(jiān)督效果。

2 銀行會計事后監(jiān)督的完善對策

2.1 提高對事后監(jiān)督工作的認(rèn)識

商業(yè)銀行提高對事后監(jiān)督工作的認(rèn)識，是保證會計核算質(zhì)量，強化內(nèi)部控制水平的重要前提。會計事后監(jiān)督工作不僅可以及時發(fā)現(xiàn)并糾正問題，還可以提高行業(yè)的風(fēng)險防范能力，防止各項制度執(zhí)行過程中的隨意性和業(yè)務(wù)操作的違規(guī)性。從本質(zhì)上來講，會計事后監(jiān)督具有強大的預(yù)警功能，銀行管理者應(yīng)該正確認(rèn)識事后監(jiān)督的存在價值，并對事后監(jiān)督工作進行逐步強化，從而全面認(rèn)可事后監(jiān)督在銀行內(nèi)部控制體系中的重要地位，只有這樣才能保證事后監(jiān)督職能的充分發(fā)揮。

2.2 強化內(nèi)控聯(lián)動機制

商業(yè)銀行事后監(jiān)督的對象是會計傳票、憑證以及報表等，這些都是由柜臺交易所產(chǎn)生。事后監(jiān)督只能對這些票據(jù)的準(zhǔn)確性進行審核，無法對柜臺交易的規(guī)范性進行判斷。在這一方面銀行會通過視頻監(jiān)控系統(tǒng)來對柜臺交易的全過程進行監(jiān)控。筆者認(rèn)為，商業(yè)銀行可以將事后監(jiān)督部門與視頻監(jiān)控審查部門、稽核部門、風(fēng)險控制等部門整合起來，建立起能夠取長補短的聯(lián)動協(xié)調(diào)機制。從而對各控制手段中發(fā)現(xiàn)的問題進行及時傳遞，實現(xiàn)內(nèi)部控制信息與資源的共享，提高事后監(jiān)督工作的有效性。

2.3 精確定位監(jiān)督職能

商業(yè)銀行會計事后監(jiān)督需要對銀行每天辦理的業(yè)務(wù)進行事后監(jiān)督和審核，其職能范圍比較全面，是其他監(jiān)督及控制手段所無法代替的?，F(xiàn)階段，商業(yè)銀行事后監(jiān)督不僅要對業(yè)務(wù)表面的合規(guī)性進行審核，還應(yīng)該對核算過程中存在的差錯進行及時發(fā)現(xiàn)和糾正。也就是說，事后監(jiān)督應(yīng)該通過日常的監(jiān)督，來及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的問題或風(fēng)險，并及時提出整改建議。這就要求會計事后監(jiān)督必須以風(fēng)險控制為戰(zhàn)略目標(biāo)，將工作重心調(diào)整到事前和事中，不應(yīng)該只停留在對會計操作表面合規(guī)性的審核上。從目前的形勢來看，大多風(fēng)險事件或經(jīng)濟案件都具有一定的表面合規(guī)性，在會計核算方面也看不出毛病。但是如果能夠從流程的角度來進行審核，就很容易發(fā)現(xiàn)問題。事實上，風(fēng)險事物或經(jīng)濟案件，都是由于控制不利或流程不規(guī)范而引發(fā)的，但是卻總是在問題暴露后，才會意識到。如果事后監(jiān)督能夠在日常監(jiān)督過程中，及早地發(fā)現(xiàn)問題，并采取措施加以預(yù)防，將大大提升其控制功能。因此，商業(yè)銀行必須對會計事后監(jiān)督工作進行準(zhǔn)確定位，將工作方式從單純的監(jiān)督會計核算，轉(zhuǎn)移到對資金風(fēng)險、業(yè)務(wù)流程方面的全過程監(jiān)督上。這樣，即可實現(xiàn)事后監(jiān)督的全面性。

2.4 積極完善監(jiān)督手段

為了提升事后監(jiān)督工作的高效性和規(guī)范性，商業(yè)銀行應(yīng)該著力開發(fā)和建設(shè)一套更加完善的事后監(jiān)督系統(tǒng)。這套系統(tǒng)首先能夠利用自身功能自動完成事后監(jiān)督的一系列工作，轉(zhuǎn)變以往全部依靠人工審核的方式。比如對于需要監(jiān)督人員進行審核的業(yè)務(wù)，可以在系統(tǒng)上設(shè)定好工作流程，監(jiān)督人員根據(jù)系統(tǒng)規(guī)定的流程標(biāo)準(zhǔn)進行逐一審核確認(rèn)即可，只有在監(jiān)督人員全部確認(rèn)后才能通過，這樣既保證了事后監(jiān)督的規(guī)范化，又提高了事后監(jiān)督工作的效率。

3 結(jié) 論

會計事后監(jiān)督是商業(yè)銀行必不可少的內(nèi)部控制手段，對保障商業(yè)銀行健康持續(xù)發(fā)展具有重要意義。因此，商業(yè)銀行必須重視會計事后監(jiān)督體系的建設(shè)和改進工作，以便讓會計事后監(jiān)督承擔(dān)起對銀行所有業(yè)務(wù)活動的監(jiān)督及審核職能，并保證其職能的全面性和有效性。

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