審計質量的影響因素與審計質量的衡量標準

作者簡介：何帥（1991-），女，天津，天津財經(jīng)大學，碩士研究生，研究方向：財務管理，無形資產(chǎn)，科技金融。

一、 審計質量的影響因素

1. 審計收費

審計收費是影響審計質量最主要的因素，它體現(xiàn)在三個方面：

（1） 過度依賴，如果會計師事務所從一個客戶收取的費用占其全部收費的比例較高（一般為10%——15%），其對該客戶的依賴程度會削弱會計師事務所的獨立性，從而影響審計質量。

（2） 會計師事務所的規(guī)模，不僅要考慮會計師事務所整體的規(guī)模，還要重點評估某一項業(yè)務收入對于實際承接該業(yè)務的分支機構的重要性水平。

（3） 低價競爭，是指低于平均正常價格水平的審計價格爭取審計合約的行為。一些學者認為，低價競爭導致了不實審計報告的泛濫，對審計質量產(chǎn)生負面影響；另有學者認為，由于低價競爭導致會計師事務所減少的審計收費相當于事務所交給客戶的抵押金，當審計費用降低時，事務所沒有拿到額外的費用，客戶無法威脅事務所作出錯誤判斷，反而增強了事務所的獨立性，促使其提高審計質量。

2. 非審計服務

大多數(shù)學者認為非審計服務對審計質量存在不利影響，其原因主要來自兩方面：（1）潛在利潤，審計師為獲取非審計服務帶來的超額利潤聽從客戶的要求，降低審計質量。（2）非審計服務會涉及到客戶的敏感信息，客戶怕審計師泄露其商業(yè)信息也許刻意保留，導致審計師不能獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，降低審計的質量。

但有些學者持有相反的觀點，他們認為非審計服務可以增進審計師對被審計單位的了解和熟悉，這些信息有助于審計質量的提高。

3. 審計師變更和意見變通

根據(jù)以往的經(jīng)驗發(fā)現(xiàn)，如果注冊會計師對上市公司發(fā)表了非標準的無保留審計意見，上市公司解聘注冊會計師的可能性會顯著增加，而且更換會計師事務所后，后任審計師為上市公司提供的審計意見的嚴重程度確實有所降低。

此外，客戶會跟注冊會計師討價還價，雙方可能會選擇這種的結果。這種審計意見的變通確實會影響審計質量。

4. 社會需求和法律風險

真正改進會計師事務所的執(zhí)業(yè)行為的必要條件來自兩個方面：（1）市場對高質量審計服務的需求；（2）會計師事務所的法律風險，即巨額賠付風險。

5. 事務所的規(guī)模與地域影響

如果會計師事務所的規(guī)模較大，其受客戶的影響就會越小，比如“四大”就是審計高質量的代名詞。但我國的審計市場目前還處于完全競爭狀態(tài)，加之監(jiān)管不完善，必然會出現(xiàn)不正當競爭，以犧牲審計質量來換取審計客戶的行為時常出現(xiàn)。

6. 業(yè)務勝任能力

目前很多有經(jīng)驗的合伙人忙于招攬業(yè)務，而缺乏經(jīng)驗的年輕人處于審計工作的第一線，導致很多審計失敗的案例都是由于審計師缺乏經(jīng)驗造成的。

7. 董事會或審計委員會的獨立性

當董事會或審計委員會更加獨立式，審計質量會更高。因為董事會更獨立的公司的審計師更有可能出具保函持續(xù)經(jīng)營意見的審計報告，并且在出具持續(xù)經(jīng)營審計報告之后更不可能被公司解聘；另一方面，更獨立的董事會會限制審計師提供的有可能影響審計質量的非審計服務，從而避免了盈余管理行為的發(fā)生。

二、 審計質量的橫向標準

1. 法律制度

法律制度是審計質量的首要衡量標準，但其也有一定的局限性，因為其具有普遍適用性而不能對特殊的行為或新產(chǎn)生的行為及時作出明確的可指導性的規(guī)范，所以我們在衡量審計質量時還要綜合考慮其他的衡量標準。

2. 社會期望

（1） 對于那些社會公眾提出的期望要求，如屬于在當前審計環(huán)境中，審計自身行為能力可以經(jīng)過努力達到的，審計職業(yè)界會以積極的態(tài)度去滿足這些社會期望和要求。

（2） 對于那些社會公眾提出的期望要求，如屬于在當前審計環(huán)境中，審計自身行為能力可以經(jīng)過努力難以達到的，因為期望和現(xiàn)實確實存在差距，審計職業(yè)界沒有對商業(yè)環(huán)境的迅速變化作出相應的反應，在這種情況下審計職業(yè)界所轄審計期望差距的途徑主要有兩條：一是求的社會公眾對自己審計能力及可發(fā)揮作用的理解；而是以社會公眾的期望要求去提高審計質量，改進審計程序和方法，以更好地迎合社會公眾對審計質量的期望。

社會期望是審計職業(yè)標準的起點和歸宿點，也是審計社會需求的集中體現(xiàn)，是審計執(zhí)業(yè)者所努力追求的方向。

3. 審計職業(yè)標準

審計職業(yè)標準一般包括職業(yè)技術準則、職業(yè)道德準則和質量控制準則三大部分。職業(yè)技術準則是指審計準則，是衡量審計工作質量的尺度，是評價審計人員履行審計職責的重要依據(jù)。

職業(yè)道德準則是審計人員在從業(yè)過程中應遵守的道德規(guī)范。

質量控制準則通常是審計職業(yè)界旨在保證審計機構在從事各種專業(yè)技術服務中達到審計準則和職業(yè)道德準則所要求的服務質量而制定的一系列質量控制政策和程序。他從考察審計機構是否對整個審計實務進行有效控制和管理的角度來衡量審計質量。（作者單位：天津財經(jīng)大學）