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    事業(yè)單位引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的影響研究

    2015-05-30 13:51:22朱幼燕
    中國(guó)集體經(jīng)濟(jì) 2015年18期
    關(guān)鍵詞:權(quán)責(zé)會(huì)計(jì)信息會(huì)計(jì)核算

    朱幼燕

    摘要:在我國(guó)目前的行政單位會(huì)計(jì)體系中,事業(yè)單位會(huì)計(jì)是最市場(chǎng)化、最容易實(shí)施權(quán)責(zé)發(fā)生制的行政單位會(huì)計(jì)。對(duì)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)改革進(jìn)行研究,有利于從整體上推進(jìn)政府層面會(huì)計(jì)制度的全面改革,引導(dǎo)構(gòu)建新的行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度,最終提高政府部門整體的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量水平,從而提升政府的財(cái)政管理水平。文章以事業(yè)單位會(huì)計(jì)作為研究對(duì)象,我們可以看到隨著財(cái)政體制改革的不斷深入和政府職能的逐步轉(zhuǎn)化,事業(yè)單位已經(jīng)響應(yīng)社會(huì)各界的要求開始引入權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會(huì)計(jì)核算方式。

    關(guān)鍵詞:事業(yè)單位;權(quán)責(zé)發(fā)生制

    我國(guó)在實(shí)施有關(guān)行政管理體制的改革過(guò)程中毫無(wú)疑問(wèn)會(huì)涉及到改革事業(yè)單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。反過(guò)來(lái),事業(yè)單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的變更又會(huì)進(jìn)一步完善和促進(jìn)我國(guó)行政管理體制的變革進(jìn)程。在事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)中,我們看到權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)比于收付實(shí)現(xiàn)制有著明顯的優(yōu)勢(shì),例如運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制后可以更加合理地估算資金的收入和支出,并且在反映事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債的變化上也顯得更加的準(zhǔn)確。這能夠最終披露的財(cái)務(wù)信息更加具有科學(xué)性和有效性,能夠更有助于反映事業(yè)單位真實(shí)的財(cái)務(wù)情況與經(jīng)營(yíng)情況,尤其是能夠加強(qiáng)隱形債務(wù)的反映,對(duì)于后期可能出現(xiàn)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)地進(jìn)行控制。

    一、事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算特點(diǎn)

    事業(yè)單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)工作主要是對(duì)單位各經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行記錄、核算與反映,最根本的目的是為利益相關(guān)者提供決策相關(guān)的會(huì)計(jì)信息,準(zhǔn)確地反映事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)管理效率。事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的特殊性則體現(xiàn)在以下三個(gè)方面。第一,收入來(lái)源渠道多元化,常見(jiàn)的有經(jīng)營(yíng)收入、上級(jí)單位補(bǔ)助收入、財(cái)政撥款收入等。第二,各類支出渠道較多,有經(jīng)營(yíng)支出、事業(yè)性花費(fèi)、向上級(jí)單位繳納支出等。第三,在會(huì)計(jì)核算中,分別核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與事業(yè)活動(dòng)。

    二、常見(jiàn)的兩種會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)

    狹義上來(lái)說(shuō)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)可以分為收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制兩種,在廣義上則還存在著處于兩者之間的另外的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。

    (一)收付實(shí)現(xiàn)制

    事業(yè)單位新制度執(zhí)行之前執(zhí)行的都是收付實(shí)現(xiàn)制,收付實(shí)現(xiàn)制在確認(rèn)會(huì)計(jì)各要素時(shí)的評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)是貨幣資金是否發(fā)生了實(shí)際的收付行為,若實(shí)際發(fā)生收付,就進(jìn)行資產(chǎn)、負(fù)債或成本費(fèi)用的確認(rèn)。在收付實(shí)現(xiàn)制下,只要是本期實(shí)際支出或者收入的金額,我們都確認(rèn)為上期的損益,而不管它在實(shí)質(zhì)上是不是為當(dāng)期提供服務(wù)或者是否是其他期間的行為引起的收入或成本。對(duì)于事業(yè)單位而言,由于收付實(shí)現(xiàn)制能夠?qū)τ诟鞣N貨幣的真實(shí)活動(dòng)進(jìn)行準(zhǔn)確的記錄,所以有利于為預(yù)算資金的管理提供更加準(zhǔn)確的現(xiàn)金流信息,便于進(jìn)行高效的現(xiàn)金管理。

    (二)權(quán)責(zé)發(fā)生制

    權(quán)責(zé)發(fā)生制在確認(rèn)收入或者費(fèi)用時(shí),并不是以現(xiàn)金有沒(méi)有實(shí)際得到支付或收取來(lái)進(jìn)行判斷的,關(guān)鍵的判斷依據(jù)在于是否體現(xiàn)了本期的經(jīng)營(yíng)結(jié)果。權(quán)責(zé)發(fā)生制相比于收付實(shí)現(xiàn)制,有著一定的局限性,主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面:第一,權(quán)責(zé)發(fā)生制不能夠準(zhǔn)確地反映預(yù)算的執(zhí)行和對(duì)執(zhí)行過(guò)程的控制情況,不像收付實(shí)現(xiàn)制能夠提供直接的現(xiàn)金流信息;第二,權(quán)責(zé)發(fā)生制在判斷是否體現(xiàn)當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)成果時(shí)帶有較大的主觀性,對(duì)于收入、成本費(fèi)用等的確認(rèn)可主觀選擇的空間較大。但是事業(yè)單位決定引進(jìn)的權(quán)責(zé)發(fā)生制也有著收付實(shí)現(xiàn)制無(wú)法比擬的優(yōu)勢(shì),主要體現(xiàn)在以下四個(gè)方面:第一,權(quán)責(zé)發(fā)生制使得歸屬于同一期間的收入和支出能夠?qū)崿F(xiàn)合理的配比;第二,權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠提供有關(guān)于單位的全面的會(huì)計(jì)信息,包括資產(chǎn)負(fù)債權(quán)益等的變動(dòng)信息;第三,權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠反映出所有權(quán)或者是控制權(quán)的轉(zhuǎn)移情況,是信息更加的具體;第四,權(quán)責(zé)發(fā)生制在反應(yīng)收益的組成內(nèi)容上顯得更加的具體,能夠更好地反映企業(yè)的業(yè)績(jī)表現(xiàn)。

    目前我國(guó)事業(yè)單位在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中使用的收付實(shí)現(xiàn)制已經(jīng)無(wú)法滿足各個(gè)方面的要求,所以引入權(quán)責(zé)發(fā)生制是必然的趨勢(shì)。在引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的方式上,我國(guó)學(xué)者普遍認(rèn)為應(yīng)該采用漸進(jìn)式的引入方式,要分階段、分步驟地執(zhí)行變更,這樣才能最大程度上避免或者弱化變更風(fēng)險(xiǎn)。

    三、事業(yè)單位引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的影響

    會(huì)計(jì)目標(biāo)的設(shè)定會(huì)直接影響到會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)方式的最終選定,反過(guò)來(lái)使用不同的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)會(huì)直接影響到會(huì)計(jì)目標(biāo)能否得到有效的實(shí)現(xiàn)。

    (一)權(quán)責(zé)發(fā)生制提高了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量,有利于改善事業(yè)單位內(nèi)部管理

    《新事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)作出了規(guī)定,認(rèn)為事業(yè)單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)核算目標(biāo)是向各利益相關(guān)者,包括股東、管理層、顧客、員工、政府部門等,及時(shí)提供能夠準(zhǔn)確客觀反映事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)管理效率和預(yù)算執(zhí)行情況的有效信息。事業(yè)單位傳統(tǒng)的收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)并不能夠有效實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo),但是轉(zhuǎn)換為權(quán)責(zé)發(fā)生制后,由于其在實(shí)際資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)上更加具有合理性,所以能夠更加準(zhǔn)確合理地提供相關(guān)信息,幫助股東和管理層更好地了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況,實(shí)現(xiàn)更好地管理,也能夠?yàn)閭鶛?quán)人與投資者等進(jìn)行投資決策提供更好的指導(dǎo)信息等。權(quán)責(zé)發(fā)生制相比較于收付實(shí)現(xiàn)制能夠更好地實(shí)現(xiàn)滿足企業(yè)內(nèi)外部對(duì)企業(yè)信息的雙重需求,由于收入、成本、費(fèi)用都按照應(yīng)該歸入當(dāng)期而不是實(shí)際發(fā)生后再確認(rèn),所以在反應(yīng)每年的預(yù)算資金使用方面要顯得更加的合理,能夠更有效地反應(yīng)預(yù)算資金的使用情況,而合理的結(jié)果反應(yīng)是提高事業(yè)單位管理效率的前提。

    (二)權(quán)責(zé)發(fā)生制使得事業(yè)單位的信息反應(yīng)更加真實(shí),能更有效的對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督

    事業(yè)單位的會(huì)計(jì)目標(biāo)在傳統(tǒng)上主要是幫助實(shí)現(xiàn)國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的目標(biāo),為了實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo),需要事業(yè)單位提供的會(huì)計(jì)信息不僅要能夠及時(shí)地反映事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)狀況,更要體現(xiàn)其實(shí)現(xiàn)行政職能目標(biāo)的成果。事業(yè)單位實(shí)施收付實(shí)現(xiàn)制不能夠提供有關(guān)管理效率的全面系統(tǒng)的信息,不能夠做到對(duì)事業(yè)單位資源、債務(wù)資產(chǎn)和成本費(fèi)用的全面反映。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠更好評(píng)估事業(yè)單位在各個(gè)會(huì)計(jì)期內(nèi)的支出效果和效率,而不是將本該屬于其他期間的支出也算入在當(dāng)期,能夠更好地滿足社會(huì)各層監(jiān)督機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)訴求,能夠有效評(píng)估事業(yè)單位提供公共服務(wù)的質(zhì)量,以防國(guó)有資產(chǎn)的損失浪費(fèi)。事業(yè)單位建設(shè)基于權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度,有利于促進(jìn)政府會(huì)計(jì)工作的改革,能夠更準(zhǔn)確地核算政府機(jī)關(guān)運(yùn)行費(fèi)用,確定具體行政成本,有利于提高政府財(cái)務(wù)管理工作的效率。

    四、有關(guān)事業(yè)單位更好地實(shí)施權(quán)責(zé)發(fā)生制的建議

    (一)事業(yè)單位引入權(quán)責(zé)發(fā)生制要循序漸進(jìn),逐步擴(kuò)大使用范圍

    本文在這里的范圍指的主要是具體應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制的科目數(shù)量和需要進(jìn)行權(quán)責(zé)發(fā)生制改革的會(huì)計(jì)主體數(shù)量。在擴(kuò)大具體應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制的科目數(shù)量我們應(yīng)該先在部分科目上實(shí)施權(quán)責(zé)發(fā)生制,再逐步擴(kuò)大到更多的會(huì)計(jì)科目,并且在推進(jìn)過(guò)程中要注意那些有難度的科目,重點(diǎn)突破。在擴(kuò)大需要進(jìn)行權(quán)責(zé)發(fā)生制改革的會(huì)計(jì)主體數(shù)量、我們可以采用試點(diǎn)的形式來(lái)有效推進(jìn)實(shí)施權(quán)責(zé)發(fā)生制,通過(guò)試點(diǎn)單位的工作成果來(lái)及時(shí)解決暴露出來(lái)的問(wèn)題,積累經(jīng)驗(yàn),方便后續(xù)的進(jìn)一步推廣。

    (二)核算基礎(chǔ)與報(bào)告基礎(chǔ)一致

    事業(yè)單位改革實(shí)施核算層面的權(quán)責(zé)發(fā)生制后,應(yīng)當(dāng)學(xué)習(xí)國(guó)外的經(jīng)驗(yàn),同時(shí)在報(bào)告層面也實(shí)施權(quán)責(zé)發(fā)生制。由于財(cái)務(wù)報(bào)告是在會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上得出的,所以兩者理應(yīng)基于相同的編制基礎(chǔ)。如果核算上實(shí)施了權(quán)責(zé)發(fā)生制,而報(bào)告編制基礎(chǔ)未采用權(quán)責(zé)發(fā)生制,則會(huì)加重后期的編制調(diào)整工作量,影響到報(bào)表的及時(shí)準(zhǔn)確的報(bào)送。所以在實(shí)現(xiàn)核算基礎(chǔ)的權(quán)責(zé)發(fā)生制的同時(shí),同步實(shí)現(xiàn)報(bào)告基礎(chǔ)的權(quán)責(zé)發(fā)生制,能夠使得會(huì)計(jì)工作結(jié)果的報(bào)出更加的有效。

    (三)舊賬套與新賬套需要同時(shí)運(yùn)行

    事業(yè)單位引入權(quán)責(zé)發(fā)生制方式,應(yīng)該做到單位原使用的舊賬套與試點(diǎn)改革后的新賬套同時(shí)運(yùn)行。由于改革是一個(gè)漫長(zhǎng)的過(guò)程,在深化過(guò)程中會(huì)不斷地涌現(xiàn)新的問(wèn)題,如果一開始就單純依賴新賬套,很可能出現(xiàn)財(cái)務(wù)信息鏈條斷裂的情況,使得改革過(guò)程中出現(xiàn)更多本來(lái)可以避免的問(wèn)題,改革效果也會(huì)大打折扣。所以新舊賬套同時(shí)使用,可以對(duì)出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行進(jìn)一步的查證,使得新舊之間銜接得更加恰當(dāng),以免出現(xiàn)財(cái)務(wù)信息鏈條斷裂的情況,使得權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠更加有效地發(fā)揮作用。

    參考文獻(xiàn):

    [1]馬瑛.權(quán)責(zé)發(fā)生制在事業(yè)單位會(huì)計(jì)中的應(yīng)用[J].現(xiàn)代農(nóng)業(yè),2014(01).

    [2]王靈敏.淺析權(quán)責(zé)發(fā)生制在事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算中的運(yùn)用[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù),2013(02).

    [3]王保國(guó).事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)存在的問(wèn)題及改革建議[J].中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì),2013(05).

    (作者單位:江蘇省灌南縣財(cái)政局)

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