淺談境外工程審計(jì)的重點(diǎn)及策略

柏小燕

摘要：由于境外工程項(xiàng)目建設(shè)有其特殊性，境外工程審計(jì)對企業(yè)來說具有重要意義。境外工程審計(jì)有其特殊性，從近年來企業(yè)承接境外工程項(xiàng)目的實(shí)踐來看，審計(jì)工作的重點(diǎn)主要涵蓋可行性論證、合同履約、資金管理、工程決算幾個方面。因此，企業(yè)應(yīng)重視對項(xiàng)目的前期論證，強(qiáng)化風(fēng)險管理審計(jì)，綜合應(yīng)用不同的審計(jì)方法，組建專業(yè)化的審計(jì)隊(duì)伍。

關(guān)鍵詞：境外工程；審計(jì)；重點(diǎn)；策略

近年來，隨著境外工程項(xiàng)目建設(shè)的發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營管理風(fēng)險也不斷增加。境外工程往往具有大型化和復(fù)雜化的特點(diǎn)，企業(yè)不僅要適應(yīng)境外業(yè)務(wù)拓展的需要，更要對風(fēng)險管理給予充分的關(guān)注。因此，積極開展境外工程審計(jì)對企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定經(jīng)營具有重要意義。企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確境外工程審計(jì)的工作重點(diǎn)，制定科學(xué)的審計(jì)策略，從而實(shí)現(xiàn)對風(fēng)險的有效管理。

一、境外工程審計(jì)的特殊性

加入世貿(mào)組織以來，國內(nèi)企業(yè)積極實(shí)施走出去戰(zhàn)略，拓展海外市場，在建筑施工領(lǐng)域，企業(yè)承包、完成境外工程項(xiàng)目的數(shù)量不斷增長，并贏得廣泛的世界聲譽(yù)。與此同時，國際經(jīng)濟(jì)環(huán)境日趨復(fù)雜，特別是在金融危機(jī)的影響下，國際工程項(xiàng)目也在積極實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型，以適應(yīng)國際承包工程的激烈競爭，EPC項(xiàng)目因此成為企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展的方向。在此過程中，境外工程審計(jì)的特殊性也不容忽視。境外工程的立項(xiàng)與實(shí)施需要嚴(yán)格遵守國際慣例及所在國的法律規(guī)定，而不同國家的法律和國情存在很大差異，企業(yè)不僅要尊重所在國的具體國情，當(dāng)?shù)氐娘L(fēng)土人情、文化特征也與工程建設(shè)有著緊密的關(guān)聯(lián)。正是基于不同的市場和地理環(huán)境，工程項(xiàng)目建設(shè)中物資采購、雇工管理、會計(jì)核算等工作的難度顯著提升。面對經(jīng)濟(jì)、政治、社會、文化和意識形態(tài)等因素構(gòu)成的風(fēng)險，境外工程審計(jì)工作顯得尤為復(fù)雜。

二、境外工程審計(jì)的重要性

一方面，從企業(yè)自身的經(jīng)營發(fā)展來看，境外審計(jì)是企業(yè)規(guī)避風(fēng)險、提高盈利能力的需求所在。長期以來建筑施工企業(yè)在國內(nèi)工程項(xiàng)目建設(shè)中積累了豐富經(jīng)驗(yàn)，但國際工程項(xiàng)目則有其特殊性，不同國家國情不同、法律要求不同，項(xiàng)目建設(shè)條件存在很大差異，企業(yè)缺乏足夠的經(jīng)驗(yàn)積累，就必須對境外項(xiàng)目風(fēng)險給予嚴(yán)格的管控。一旦風(fēng)險轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)，企業(yè)將有可能遭受嚴(yán)重?fù)p失。而審計(jì)工作的有效開展則可以幫助企業(yè)加強(qiáng)項(xiàng)目的論證與調(diào)研，完善項(xiàng)目建設(shè)管理，避免信息不對稱帶來的影響，并促進(jìn)資產(chǎn)的保值增值。

另一方面，世界經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程中，各行各業(yè)都在積極推動國內(nèi)市場與國際市場的接軌。同樣在建筑施工領(lǐng)域，企業(yè)從事境外工程項(xiàng)目建設(shè)，也需要遵循國際慣例，開展嚴(yán)格的審計(jì)工作。審計(jì)跨境直向海外是國際審計(jì)慣例和共識，企業(yè)承接境外工程不僅服務(wù)于經(jīng)濟(jì)效益的增加，更肩負(fù)著經(jīng)濟(jì)外交的重任，因而境外審計(jì)是企業(yè)與國際接軌的必然選擇。

三、境外工程審計(jì)的重點(diǎn)

從近年來企業(yè)承接境外工程項(xiàng)目的實(shí)踐來看，審計(jì)工作的重點(diǎn)主要涵蓋可行性論證、合同履約、資金管理、工程決算幾個方面。

（一）可行性論證

無論是國內(nèi)工程還是國際工程，都具有工程項(xiàng)目本身的共性特征，因而項(xiàng)目前期的可行性論證就顯得尤為重要。從國內(nèi)工程項(xiàng)目對風(fēng)險損失的追溯可以看到，項(xiàng)目前期的可行性論證及設(shè)計(jì)階段直接關(guān)系到后續(xù)的成本投入，在項(xiàng)目開工前及時發(fā)現(xiàn)并規(guī)避風(fēng)險問題，遠(yuǎn)遠(yuǎn)比開工后重新變動更改造成的損失小。同樣在工程正式開工前，對工程的合理性、合法性、合規(guī)性缺乏足夠深入的調(diào)研，就會給后續(xù)的建設(shè)帶來嚴(yán)重的風(fēng)險隱患。所以境外審計(jì)的重點(diǎn)之一就是要考察立項(xiàng)決策是否具備充分的可行性論證基礎(chǔ)。

（二）合同履約

合同是工程項(xiàng)目實(shí)施的法律依據(jù)和保障，直接關(guān)系企業(yè)的切身利益。企業(yè)在承接境外工程項(xiàng)目時，應(yīng)當(dāng)對合同的簽訂與執(zhí)行過程、合同的管理質(zhì)量等進(jìn)行嚴(yán)格的審計(jì)。合同條款內(nèi)容不僅涉及國家法律問題，還體現(xiàn)出雙方權(quán)益的對等，如果企業(yè)未能對合同條款認(rèn)真研讀分析，就有可能忽視其中有損企業(yè)利益的環(huán)節(jié)。另外國際項(xiàng)目的承接與匯率問題息息相關(guān)，合同履約過程中項(xiàng)目周期、進(jìn)度、資金問題都有可能因?yàn)閰R率變動引發(fā)，如資金追加不到位，投資超過預(yù)期等，并因此影響到工程進(jìn)度。

（三）資金管理

境外工程項(xiàng)目涉及大規(guī)模的資金投入和往來，而且建設(shè)周期較長，其資金風(fēng)險隨之增加，所以企業(yè)資金管理也是審計(jì)的重要環(huán)節(jié)。企業(yè)具備嚴(yán)格的監(jiān)督控制機(jī)制，才能確保資金的合理使用，防止資金的非法挪用。境外項(xiàng)目實(shí)施過程中，資金管理直接關(guān)系到項(xiàng)目的收益，境外賬戶開設(shè)是否合法合規(guī)、資金流出是否體現(xiàn)不同崗位間的控制制約關(guān)系、資金使用是否在預(yù)算范圍之內(nèi)、資金往來是否合理，稅收繳納是否及時等，都需要企業(yè)在審計(jì)工作中給予足夠的重視。

（四）工程決算

工程決算階段也是項(xiàng)目的尾聲，在項(xiàng)目竣工前，企業(yè)需要審計(jì)決算是否真實(shí)、合規(guī)。項(xiàng)目即將竣工，企業(yè)應(yīng)當(dāng)檢驗(yàn)合同中所約定的權(quán)利義務(wù)是否完全履行，對于工程變更問題，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)變更的合理性與真實(shí)性，避免工程款高估。決算審計(jì)過程中，工程決算書不僅涵蓋的核算項(xiàng)目較多，而且對相關(guān)原始票據(jù)的驗(yàn)收也比較困難。從事境外工程時，企業(yè)所取得的各項(xiàng)原始票據(jù)在真實(shí)性的判斷上難度較大，甚至有的費(fèi)用在發(fā)生時僅具備收據(jù)憑證而非發(fā)票。

四、境外工程審計(jì)的策略

針對境外工程項(xiàng)目審計(jì)的難點(diǎn)，企業(yè)應(yīng)重視對項(xiàng)目的前期論證，強(qiáng)化風(fēng)險管理審計(jì)，綜合應(yīng)用不同的審計(jì)方法，組建專業(yè)化的審計(jì)隊(duì)伍。

（一）重視項(xiàng)目前期論證

項(xiàng)目前期的論證直接影響最終的決策，對項(xiàng)目設(shè)立的合法性、合規(guī)性進(jìn)行審計(jì)是企業(yè)參與境外工程的前提和保障。由于企業(yè)參與境外項(xiàng)目的歷史較短，積累的經(jīng)驗(yàn)不足，而且境外工程涉及不同的國家、不同的建設(shè)需求，企業(yè)在立項(xiàng)決策階段應(yīng)當(dāng)對相關(guān)法律文件進(jìn)行嚴(yán)格審查，包括經(jīng)營活動的合法性、經(jīng)營范圍的合理性。企業(yè)需要確保境外項(xiàng)目的立項(xiàng)具備充分的可行性論證，避免盲目參與其中，而且在立項(xiàng)前期，企業(yè)應(yīng)認(rèn)真聽取廣泛的專家意見，深入研究項(xiàng)目的關(guān)鍵技術(shù)。作為審計(jì)人員，要從專業(yè)角度對項(xiàng)目資金來源、管理流程等信息進(jìn)行嚴(yán)謹(jǐn)?shù)姆治?，?jǐn)防立項(xiàng)風(fēng)險，并通過參與工程概算、預(yù)算等工作，加強(qiáng)對項(xiàng)目前期的考察。如果項(xiàng)目沒有經(jīng)過前期的審計(jì)，企業(yè)則不應(yīng)簽約。

（二）強(qiáng)化風(fēng)險管理審計(jì)

境外工程項(xiàng)目有著非常特殊的運(yùn)作規(guī)律和內(nèi)外部環(huán)境，企業(yè)不僅要注意防范項(xiàng)目建設(shè)本身的風(fēng)險，還要關(guān)注項(xiàng)目所在地的政治、經(jīng)濟(jì)風(fēng)險，與當(dāng)?shù)夭块T和人員的溝通是否順暢等多方面的國際性問題。因此，境外審計(jì)過程中，企業(yè)應(yīng)注意強(qiáng)化風(fēng)險管理審計(jì)。首先在合同簽訂階段，審計(jì)人員要注意合同是否符合所在地區(qū)法律規(guī)定，權(quán)利義務(wù)及違約規(guī)定是否合理，加強(qiáng)保函項(xiàng)下的風(fēng)險管理，確認(rèn)保函是否符合國際慣例，內(nèi)容是否嚴(yán)謹(jǐn)，同時還要關(guān)注匯率風(fēng)險情況。其次，項(xiàng)目實(shí)施過程中，物資采購、人工成本和資金管理等關(guān)鍵內(nèi)部控制上容易存在薄弱環(huán)節(jié)，審計(jì)人員要認(rèn)真審查資金的流入流出是否和項(xiàng)目進(jìn)度保持一致，確認(rèn)資金使用是否合理，有否超出預(yù)算范圍，成本控制是否有效，以及施工項(xiàng)目管理流程是否科學(xué)。最后，工程竣工結(jié)算階段，審計(jì)人員應(yīng)嚴(yán)格對決算的真實(shí)性、合規(guī)性進(jìn)行審查，防止不合理的工程變更以及工程款虛增風(fēng)險。

（三）綜合應(yīng)用審計(jì)方法

由于境外工程項(xiàng)目審計(jì)難度顯著增加，企業(yè)開展審計(jì)工作時也應(yīng)注意對多種方法的綜合應(yīng)用。一方面，企業(yè)應(yīng)將境內(nèi)審計(jì)與境外審計(jì)相結(jié)合。從事境外項(xiàng)目的企業(yè)一般為國內(nèi)企業(yè)的下屬單位，因而通過對國內(nèi)企業(yè)的審計(jì)，可以了解其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)開展的合法合規(guī)情況，進(jìn)而為境外審計(jì)提供參考。而境外審計(jì)作為工作的重點(diǎn)，應(yīng)當(dāng)在正式開展前廣泛收集境內(nèi)資料。另一方面，企業(yè)應(yīng)將資料分析與走訪調(diào)研相結(jié)合。企業(yè)不僅要圍繞工程項(xiàng)目對有關(guān)的賬簿、票據(jù)、會議紀(jì)要等資料加以分析，同時也要加強(qiáng)走訪和調(diào)研，如分析資金往來和建設(shè)實(shí)際是否吻合，主動與重要崗位的員工座談等等。對于審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，企業(yè)要及時追溯問題根源，提出有效的解決對策，以便在后續(xù)工程中避免同類問題的發(fā)生。

（四）組建專業(yè)審計(jì)隊(duì)伍

境外工程項(xiàng)目的龐雜性及境外所決定的信息隔閡情況使審計(jì)的風(fēng)險相對于國內(nèi)項(xiàng)目也更為嚴(yán)重。因此，隨著業(yè)務(wù)范圍拓展至海外的需求，企業(yè)必須及時做好審計(jì)人才儲備工作，組建專業(yè)化的境外審計(jì)隊(duì)伍。境外審計(jì)對工作人員的綜合素質(zhì)要求很高，審計(jì)人員不僅要熟悉商務(wù)合同，掌握相關(guān)業(yè)務(wù)知識，還要具備涉外法律、外匯管理、外語、國際文化等方面的能力，從而適應(yīng)境外項(xiàng)目的審計(jì)需要。面對境外專業(yè)審計(jì)人才的缺口，企業(yè)既要廣泛招聘具備專業(yè)學(xué)歷背景、工作經(jīng)驗(yàn)及復(fù)合能力的專職審計(jì)人員，還可以根據(jù)長期的項(xiàng)目發(fā)展規(guī)劃，建設(shè)審計(jì)專家?guī)?，吸納熟悉境外業(yè)務(wù)流程、法律知識及管理的專家，針對不同項(xiàng)目的要求，抽調(diào)專家人員一同參與境外審計(jì)。另外企業(yè)還應(yīng)重視對審計(jì)人員的繼續(xù)教育，定期組織專業(yè)培訓(xùn)，豐富審計(jì)人員的知識結(jié)構(gòu)，使審計(jì)人員不斷學(xué)習(xí)生產(chǎn)流程、法律法規(guī)、人文習(xí)俗、國際慣例方面的業(yè)務(wù)知識，提升自身的綜合素養(yǎng)。

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【作者單位：重慶對外經(jīng)貿(mào)（集團(tuán)）有限公司】