經(jīng)濟責任審計風險的成因及防范

楊雅喬　權(quán)燁

摘 要：隨著我國反腐力度的加強，經(jīng)濟責任審計在監(jiān)察監(jiān)督領(lǐng)導干部貪腐、違反法規(guī)法紀方面的作用越來越被重視，經(jīng)濟責任審計也有著越來越多的應用，但是隨著反腐工作的深入，經(jīng)濟責任審計所面臨的風險壓力也日益加大，文章對經(jīng)濟責任審計風險的成因進行分析，并提出經(jīng)濟責任審計風險的防范措施，以期為經(jīng)濟責任審計工作提供參考。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟責任審計；審計風險；風險防范

中圖分類號：F239.47 文獻標識碼：A 文章編號：1006-8937（2015）05-0132-02

經(jīng)濟責任審計常見于國有單位，是針對國有單位領(lǐng)導干部而采取的加強管理監(jiān)督的手段之一，其目的是為了預防和治理貪腐，促進廉政建設(shè)。經(jīng)濟責任審計，是較高層次的監(jiān)督方式，通過對領(lǐng)導干部在職期間所經(jīng)手的財務收支、預算執(zhí)行及相關(guān)經(jīng)濟活動的真實合理性、合法合規(guī)性、經(jīng)濟效益性進行審計，來評價考核領(lǐng)導干部履行財經(jīng)法規(guī)、經(jīng)濟職責的情況，是否做到了廉潔勤政，經(jīng)濟責任審計為考核領(lǐng)導干部提供依據(jù)，所以有著政策性強、層次較高、涉及面廣、廣受社會關(guān)注，要求較高且難度較大，所以對經(jīng)濟責任審計風險進行研究，在當下我國經(jīng)濟轉(zhuǎn)型過程中，有著很強的實踐意義。

1 經(jīng)濟責任審計風險的概念分析

經(jīng)濟責任審計風險是審計主體（一般為審計機關(guān)的審計人員）對審計客體（一般為任期領(lǐng)導干部）的審計過程中，出于某些原因?qū)徲嬁腕w的責任績效，做出了不公允、不恰當?shù)脑u價，而致使損失產(chǎn)生的可能性。

2 導致經(jīng)濟責任審計風險形成的原因

導致經(jīng)濟責任審計風險產(chǎn)生的原因總結(jié)為以下幾點。

2.1 審計人員綜合素質(zhì)達不到防控審計風險的要求

經(jīng)濟責任審計涉及面較廣，需要審計人員，不僅懂得財政預算、財務會計、相關(guān)法律法規(guī)的知識，還要懂得經(jīng)濟管理、某些領(lǐng)域的專業(yè)技術(shù)、信息技術(shù)等知識。而目前我國審計機關(guān)的審計人員往往知識面較狹隘，對所審計領(lǐng)域涉及到的其他專業(yè)知識一知半解，這不利于審計風險的防控。另外，經(jīng)濟責任審計對職業(yè)道德，尤其是職業(yè)謹慎度要求很高，如果審計人員執(zhí)業(yè)不夠謹慎，不嚴格遵守職業(yè)道德，會對審計質(zhì)量造成負面影響。

2.2 經(jīng)濟責任審計項目多，審計力量相對不足導致審計

風險

經(jīng)濟責任審計由于具有突發(fā)性與時效性，往往不在原定的審計項目計劃中，這導致審計力量相對不足，與經(jīng)濟責任審計項目工作任務的繁重形成了矛盾。尤其是當下我國政府大力反腐，從嚴治黨，經(jīng)濟責任審計工作日益規(guī)范，任務量也日益加大和集中，審計客體往往任職時間較長，最少三年，最長則十年以上，而對如此長的審計期限，審計人員的配備往往數(shù)量不足，不僅如此，經(jīng)濟責任審計還要囊括國有資產(chǎn)使用、管理、保值增值情況、財務收支、債權(quán)債務情況等內(nèi)容，這導致審計客體任期內(nèi)所有經(jīng)濟事項難以全部審計到，容易出現(xiàn)漏審現(xiàn)象，這使得審計結(jié)論不完整，審計評價不公允，導致審計風險加大。

2.3 審計評價易出現(xiàn)不準確的問題

綜合評價考核審計客體履行經(jīng)濟責任情況的情況，會涉及領(lǐng)導干部的利益。不客觀公正的評價，會導致訴訟風險發(fā)生。經(jīng)濟責任審計評價要面對幾個主要風險：

①評價過多，不應評價的給了評價，超出了審計署制定的“審計事項評價準則”規(guī)定的范疇。

②評價了審計中未涉及的經(jīng)濟事項，未獲取相關(guān)證據(jù)前提下，這是不應隨意評價的。

③對審計證據(jù)不足的經(jīng)濟事項加以評價，雖然獲得了審計證據(jù)，但是可靠性不能滿足下結(jié)論的需要，所以也是不應加以評價的。

④言辭不當?shù)膶徲嬙u價，例如“未發(fā)現(xiàn)審計客體有嚴重違規(guī)違紀問題”類似這種說法，如果以后查出該審計客體存在違法行為，且歸屬于被審計的任職期間內(nèi)，那么這會影響審計機構(gòu)的形象，從而發(fā)生審計評價風險。

2.4 經(jīng)濟責任界定較難易導致審計風險

經(jīng)濟責任很難區(qū)分出是現(xiàn)任責任還是前任責任、集體責任還是個人責任、直接責任還是主管責任、領(lǐng)導責任還是管理責任等等。審計客體如果違法違紀，在某些問題上也有可能是前任的個人行為，也有可能是領(lǐng)導班子的集體決策，這會導致互相推諉現(xiàn)象發(fā)生，難以區(qū)分和界定具體個人的違法違紀責任。

決策失誤導致重大經(jīng)濟損失發(fā)生，應當追究怎樣的行政責任也缺乏明確的界定標準。很多單位一把手位置的領(lǐng)導并不直接分管財務，除了大額開支由集體會議決策外，日常開支往往交由副職領(lǐng)導審簽，所以在界定個人經(jīng)濟責任上，就容易出現(xiàn)推諉推卸責任的現(xiàn)象，增加了界定領(lǐng)導干部直接經(jīng)濟責任的難度，增加審計風險。

最后，經(jīng)濟責任審計，缺乏規(guī)范、系統(tǒng)且科學的評價體系，也沒有相關(guān)的量化標準，在任期內(nèi)經(jīng)濟責任中的主管與分管責任、集體與個人決策責任、直接與間接責任、有意違規(guī)與事務責任的區(qū)分和責任歸屬，都缺乏統(tǒng)一的認定標準，這導致經(jīng)濟責任認定不得不帶有一定的主觀性，操作難度較大，易導致審計風險。

2.5 審計客體任免導致審計工作銜接不上易造成風險

審計客體在任期屆滿，或任期內(nèi)調(diào)離現(xiàn)職位或辭職等事項前，按規(guī)定應當接受經(jīng)濟責任審計，否則不得辦理離任手續(xù)，但是現(xiàn)實工作中，領(lǐng)導調(diào)動的組織人事工作往往導致審計工作與之銜接不上，普遍存在，先離任后審計的現(xiàn)象，這使得審計監(jiān)督的作用失去意義，也給審計工作帶來相當大壓力。如果不在離任前審計，會導致經(jīng)濟損失職責難以界定，無法追究，對離任的領(lǐng)導干部缺乏約束，使經(jīng)濟責任審計沒有起到實際作用。

2.6 虛假財務信息導致審計風險加大

審計報告的真實公允，是建立在財務信息完整準確、真實公允的基礎(chǔ)上的，然而近年來，我國財務信息虛假現(xiàn)象時有出現(xiàn)，隨著反腐敗斗爭的不斷深入，違法違規(guī)的行為更加隱蔽，造假手段將更加多樣。會計資料不真實不可靠，將直接影響到經(jīng)濟責任審計的客觀性，乃至造成審計結(jié)論的誤判，會使審計風險加大。因此，財務人員如果不夠謹慎，就會對應審事項難以發(fā)現(xiàn)事實和重大問題，揭露不了審計客體的虛假財務信息，難以發(fā)現(xiàn)違規(guī)違紀的真實現(xiàn)象，進而披露了不真實的審計結(jié)論。

3 經(jīng)濟責任審計風險的防范措施

結(jié)合以上分析的導致經(jīng)濟責任審計風險的原因，在經(jīng)濟責任審計實施中，除了嚴格履行審計規(guī)范對審計工作的有關(guān)規(guī)定外，還應當注意執(zhí)行以下幾項舉措來防范審計風險。

3.1 加強審計人員的風險意識和職業(yè)素質(zhì)

審計人員的職業(yè)素質(zhì)是防范審計風險的重要把關(guān)，經(jīng)濟責任審計難度較高，尤其需要審計人員具有良好的職業(yè)道德素養(yǎng)和業(yè)務能力。這就要求審計人員應當具有過硬的政治思想和職業(yè)道德，作風過硬；另外還應當掌握一專多能的復合型審計技術(shù)，知識面要寬、這樣才能適應高難度、涉及面廣的經(jīng)濟責任審計工作的需要。各級審計部門要把審計干部的素質(zhì)教育提升日常工作日程，應加強對審計干部的培訓力度，開展職業(yè)道德、政治素養(yǎng)、業(yè)務能力、專業(yè)知識方面的培訓，以提高審計人員的風險意識和職業(yè)素質(zhì)。

3.2 構(gòu)建審前承諾制度以明確責任

經(jīng)濟責任審計工作開展前，審計客體的負責任和財務負責人，就應當簽署書面承諾并簽字蓋章，對提供的資料的真實完整、可靠準確做出保證，對重要的、敏感的資料尤其要保證其真實合法性。審計組要建立承諾制度，審計組長要簽署書面保證，對審計報告的真實完整、公允客觀情況負責，確保審計工作按照操作規(guī)程和規(guī)定內(nèi)容實施，并落實責任到具體的審計人員。

3.3 深入開展經(jīng)濟責任審計前的調(diào)查

審前調(diào)查可以增加社會和被審計單位的群眾評議程序，做到民主監(jiān)督和審計監(jiān)督相結(jié)合來抵御審計風險。審前座談會應邀請被審計單位的代表參加，由其總體上評價單位領(lǐng)導任職期間履行經(jīng)濟責任的情況，對本單位財政預算履行情況，法律法規(guī)遵守情況、規(guī)章制度執(zhí)行情況、經(jīng)濟決策等方面發(fā)表意見。

這樣審前調(diào)查工作可以全面地掌握被審計領(lǐng)導和單位的情況，在審計方案制定時可以做到有的放矢、心中有數(shù)，使審計工作更深入全面的開展。

3.4 嚴格執(zhí)行審計程序，突出審計重點

審計人員應當實施風險導向?qū)徲嫵绦?，首先要?zhí)行內(nèi)部控制測試測試程序，將違法違規(guī)和欺詐問題作為審計工作首要考慮的問題；在審計內(nèi)容上應當重大重點關(guān)注群眾反映強烈的意見大的問題，重點抓住被審計領(lǐng)導干部的主管責任、直接責任，對重大問題和情況要實施重點審計。尤其應當注意對已有的預算執(zhí)行、財務收支審計的結(jié)果的利用。

審計工作應當圍繞中重點，深入進行，以保證審計質(zhì)量，不能簡化審計程序。在準備階段應當評估固有風險、控制風險，對審計檢查風險進行預計。符合性測試階段，應當積極搜集相關(guān)資料，以了解被審計單位領(lǐng)導干部的情況。在實質(zhì)性測試階段，應當認真核實被審計單位財務等資料是否真實完整，經(jīng)濟活動是否合法和有效益，對重大疑難問題是否做到了集體研究處理。

應當高度重視對審計工作底稿復核制度的執(zhí)行，應堅持三級復核制度，逐層把關(guān)，多層控制，將審計風險降低到可接受的范圍內(nèi)。

3.5 制訂審計評價標準，謹慎進行審計評價

我國應當出臺對經(jīng)濟責任履行情況考核評價的，統(tǒng)一的、行之有效的經(jīng)濟責任審計評價標準，以明確部門領(lǐng)導的經(jīng)濟責任、使審計評價由明確的可參考法律法規(guī)。

在經(jīng)濟責任評價中應當堅持謹慎、求實、客觀、公正這幾個原則，對不在評價范圍內(nèi)的審計事項作評價；對審計涉及的具體事項，如果證據(jù)不充分，不隨意評價；評價措辭應當公允恰當，不能言過其實。對經(jīng)濟活動中的新問題、新事物，法律政策又沒有明確規(guī)定的，審計評價更應當保持職業(yè)謹慎。

3.6 應當建立部門聯(lián)系制度，對審計工作予以支持

審計機關(guān)履行審計職能過程中，應當加強與紀檢監(jiān)察、組織人事部門的聯(lián)系，以增進對被審計單位領(lǐng)導干部的了解，為審計工作提供線索。當審計發(fā)現(xiàn)嚴重違反財經(jīng)紀律的問題，應當同組織人事部門、紀檢監(jiān)察部門共同召開會議來分析研究被審計領(lǐng)導干部應承擔的經(jīng)濟責任。對被審計領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任的界定中，審計人員應當從性質(zhì)、大小和審計范圍來把握經(jīng)濟責任程度。如果遇到其他專業(yè)領(lǐng)域的難題時，應當請教專家。對審計評價外界出現(xiàn)質(zhì)疑時，可以通過召開民主評議的方式解決。

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