新企業(yè)會計準(zhǔn)則下稅收的特點及對企業(yè)稅收籌劃的建議

楊安琪

摘要：新企業(yè)會計準(zhǔn)則下，企業(yè)的制度和稅收核算得到了很大的改變，在中國濟不斷發(fā)展的背景下，如何采取合規(guī)的核算措施，采取有效的措施進行稅收規(guī)劃，以至于能夠獲得相當(dāng)可觀的收益，已經(jīng)成為了企業(yè)一項十分首要的經(jīng)營管理規(guī)劃活動。文章通過對新企業(yè)會計準(zhǔn)則下稅收的特點與如何采取適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM行稅收規(guī)劃分析，采取合理的措施來進行稅收規(guī)劃，以便使企業(yè)獲得合理的最大效益化。

關(guān)鍵詞：新準(zhǔn)則；特點；影響；合理的稅收籌劃

一、背景

2007 年開始，中國實施新的會計準(zhǔn)則，實施的新會計標(biāo)準(zhǔn)影響了國內(nèi)企業(yè)的會計制度，極大程度地影響了企業(yè)的稅收核算，所以，如何解決對稅收的影響，十分重要和必要。在我國的經(jīng)濟不斷發(fā)展的背景下，怎樣合理地選擇會計政策，有效地進行稅收規(guī)劃，以便獲得最大收益，已經(jīng)成為了企業(yè)一項很重要的財務(wù)規(guī)劃活動。

本文通過對新會計標(biāo)準(zhǔn)下稅收的特點與合理的稅收規(guī)劃進行分析，探討如何根據(jù)新會計準(zhǔn)則合理地進行稅收計劃。

二、新會計準(zhǔn)則的特點

新企業(yè)會計準(zhǔn)則的特點有很多，例如，在新會計準(zhǔn)則下，資產(chǎn)減值損失確認(rèn)與計量更加嚴(yán)格了，不僅擴大了減值準(zhǔn)備的提取范圍而且一旦提取了資產(chǎn)減值損失，在以后期間不再轉(zhuǎn)回。新會計標(biāo)準(zhǔn)更加注重了交換是否是實際發(fā)生的，而且要求交換的資產(chǎn)的實際價值能夠?qū)嶋H計量出來。對于合營企業(yè)不再納入合并報表范圍，改變了存貨的計價方法，規(guī)定了固定資產(chǎn)折舊的符合標(biāo)準(zhǔn)，并將無形資產(chǎn)的會計處理分為費用化處理和資本化處理。

這些特點不僅影響了國家規(guī)定的企業(yè)內(nèi)部的會計制度，在極大程度上影響了稅收的計量。

三、準(zhǔn)則對稅收的影響

（一）處理方式更加多元化

企業(yè)增加了可選擇的計量措施，采取靈活變通的方法應(yīng)對計量事項，就會產(chǎn)生不同的經(jīng)濟結(jié)果，因此，企業(yè)在繳本年的稅款時，就會考慮到會因為新會計戰(zhàn)略對企業(yè)交稅受到影響，將會采取對企業(yè)有益的可以在繳納稅收的環(huán)節(jié)中進行節(jié)稅的合理的措施。例如，前面提到的存貨計價方法的變化，固定資產(chǎn)的折舊的改革，債務(wù)重組過程中獲得的收益計為資本公積的方式有所轉(zhuǎn)變等影響企業(yè)的利潤的事項，這些都將進再次影響繳納數(shù)量。

（二）計量基礎(chǔ)的多樣化

新準(zhǔn)則的增加了很多屬性，使得處理模式更加全面，例如，歷史成本、現(xiàn)值、公允價值等，能夠方便實質(zhì)的反映企業(yè)資產(chǎn)和權(quán)益的狀況，實現(xiàn)了計量基礎(chǔ)的多樣化。也對不一樣的要素科目產(chǎn)生了分別的計算模式，例如投資性房地產(chǎn)采取、生物資產(chǎn)采取等資產(chǎn)計價，這些變化都會對實際確定的成本、利潤等損益結(jié)果產(chǎn)生影響，因此，將繼續(xù)會對影響著稅收的變化。

（三）會計方法的擴展

在世界經(jīng)濟不斷發(fā)展的情況下，中國的經(jīng)濟也不斷發(fā)展，市場也在不斷擴大，繼續(xù)對外加大開放，在國際化的進程中，中國的稅收體制也在改變，國內(nèi)的關(guān)于國際債務(wù)制度也不斷得到優(yōu)化，換句話說，在新會計準(zhǔn)則頒布之后，我國的會計計量將更加不僅限于國內(nèi)，這將有利于我國企業(yè)在對外開放的背景下不斷發(fā)展。例如，企業(yè)可以誘導(dǎo)增大或縮小成本利益效益的計量內(nèi)容，這將使企業(yè)減少要交的不少稅收。

（四）收益計量的變化

上市公司的新會計準(zhǔn)則，收入的計量核實，必須滿足更嚴(yán)格的規(guī)定，“債務(wù)重組”、“建造合同”等具體會計準(zhǔn)則對盈余的確定提出了新的規(guī)定，這對企業(yè)會計盈余將有產(chǎn)生不容忽視的影響，與此同時，稅收也必然會跟著收入的變化而變化。

（五）所得稅的處理方法

關(guān)于稅收的所得稅的處置解決措施全部發(fā)生了變化，從以前的應(yīng)付稅款法、納稅影響會計法任意選擇一種，改為國際通用的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，這種關(guān)于處理收稅的項目的的方法的改變，一定將對所得稅計量，企業(yè)交稅，企業(yè)管理行為產(chǎn)生極大的作用。

（六）費用范圍變動

準(zhǔn)則的內(nèi)容增大了計算內(nèi)容，不再僅限于只有借才算產(chǎn)生借款費用，而是對于具有資本化要求的資產(chǎn)和費用，以及相當(dāng)長的時間和生產(chǎn)活動可以實現(xiàn)存貨和投資性房地產(chǎn)的用途出售后，都可以當(dāng)作是進行資本化的費用。此外，所有的外國投資的借貸成本也必須按照要求的內(nèi)容列入資本的因素，包括在資本，在一般情況下，借款費用的資本化可以增加內(nèi)容，可以準(zhǔn)確地反映企業(yè)的內(nèi)部成本，尤其是周期長的企業(yè)。

四、關(guān)于企業(yè)納稅籌劃的一些建議

稅收籌劃是指根據(jù)有關(guān)法律、規(guī)定的企業(yè)，通過調(diào)整資產(chǎn)相關(guān)的會計核算方法，成本，費用，或按照稅法的有關(guān)規(guī)定，開展經(jīng)濟活動中運用稅收優(yōu)惠政策，在符合法律的規(guī)定下有效的進行企業(yè)規(guī)劃，實現(xiàn)企業(yè)的最大經(jīng)濟利益。

稅收籌劃之所以實現(xiàn)合法合理的減少交稅，使得企業(yè)獲得合理的利益的目的，主要是因為根據(jù)不同情況選擇的會計政策的。在所有的會計措施中，一部分是強制性的企業(yè)必須按照會計政策實行的措施，企業(yè)不可以自己變通，只能依據(jù)規(guī)定做，如會計計量期間的劃分、會計要素的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、記賬方法等，其他的則是可以變通的會計措施，企業(yè)能夠在合法、合理的權(quán)利范圍內(nèi)采取措施執(zhí)行，如會計計量期間的劃分、會計要素的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、記賬方法等，而另一部分則是能夠根據(jù)企業(yè)自身情況變通的措施，企業(yè)可以在合理的制度范圍內(nèi)選定執(zhí)行，如存貨成本的計量、長期股權(quán)投資的后續(xù)計量、固定資產(chǎn)初始成本計量等。這些可以選擇的會計措施，是合理的、有效的稅收規(guī)劃存在的必備條件，為稅收規(guī)劃的有效實施提供了充分的條件。

在稅收籌劃，會計政策的選擇方向是很明確的，是會計的主要方法是通過兩個方面來選擇合理的。一種途徑是在財務(wù)管理中選擇低稅負(fù)的管理方案，企業(yè)管理者在法律允許范圍內(nèi)，充分利用稅收中起征點、減免稅等國家的有利政策，對企業(yè)的管理活動合理的進行規(guī)劃，減少繳稅的數(shù)量甚至是可以減免繳稅。其他途徑是在將繳納時間變相地延后。在時間延遲納稅的合理合法的方式，然后延遲企業(yè)取得短期資本稅相當(dāng)?shù)臏螅喈?dāng)于無息貸款。

（一）固定資產(chǎn)折舊方式

關(guān)于折舊方式的選擇，主要是對折舊年限的選擇和折舊方法的選擇，稅率穩(wěn)定或下降的情況下，縮短前期的費用，加大后期費用，間接地推遲了納稅的時間，這能夠換算為金額時間價值，及等同于享受了一筆有利的免息貸款。關(guān)于企業(yè)折舊方法的選擇，因為方法一旦選定不可變動，所以考慮到減少稅收，大多數(shù)企業(yè)會選擇雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法，這兩種加速折舊的計量方法將會導(dǎo)致企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的計量金額前期大于后期，在報表上反映出來就是前期利潤比較少，需要納稅的企業(yè)前期交稅要少于后期，企業(yè)獲得延遲繳納的好處，稅收籌劃。

（二）存貨計價方法

庫存的計算選擇方法，采用FIFO將使企業(yè)在庫存減少的價值，以少繳稅款的當(dāng)前需要，可以緩解價格下跌的影響。如果是剛好處于存貨價格不斷改變的時間段，將更加適宜選擇加權(quán)平均法或加權(quán)移動平均法，例如說，當(dāng)存貨價格改變不多時，應(yīng)該使用加權(quán)平均法，如果價格變化劇烈，必須采用移動加權(quán)平均法，這個選擇將使企業(yè)的繳納數(shù)目比較平均，在最大程度上，減輕支付的波動差距，以防止過度估算利潤，多繳所得稅。

（三）長期股權(quán)投資計量的調(diào)整

企業(yè)將根據(jù)準(zhǔn)則改為不同的方法進行計量，企業(yè)會根據(jù)實際經(jīng)營情況來確定處理方法，例如，在一個會計期間，如果操作是企業(yè)的長期股權(quán)投資后的早期收益的損失，投資公司將對這部分股份權(quán)益會計法，采用權(quán)益法來處理投資單位關(guān)于合伙掌管公司和重大事項影響的事項，按照時間應(yīng)當(dāng)擁有或應(yīng)承擔(dān)的所管理的投資公司實現(xiàn)凈收入和投資的比例，確定獲得的收益和損失，進而調(diào)節(jié)長賬面上反映出來的實際價格。反之，如果企業(yè)是前期獲利多而后期是處于損失的狀況，就適用于就采用成本法核算。雖然從長期來看采取成本法和權(quán)益法，企業(yè)交出去的稅款總金額是完全相同的，但是采取不一樣，改變繳納的時間的方法使得前期繳稅少，主要是后期繳稅多，這樣的實質(zhì)是企業(yè)可以變相的獲得延后繳納的優(yōu)勢。

（四）借款費用變動

新會計準(zhǔn)則增大了借款費用的內(nèi)容，不再僅限于只有借款才可以，而是對于具有資本化要求的和可以資本化的資產(chǎn)和借款費用，都能夠進行資本化內(nèi)容核算，計入有關(guān)的成本中，因此，企業(yè)應(yīng)該懂得準(zhǔn)則的內(nèi)容和選擇一些措施來合理去掉一些無需進行資本化的事項，這樣就可以得到合理獲益的最終目標(biāo)。

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（作者單位：安徽財經(jīng)大學(xué)）