關(guān)于如何充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)作用的思考

韓曉麗

摘要：隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，市場競爭愈演愈烈，企業(yè)要生存，要發(fā)展，不僅要以產(chǎn)品取勝，更要求企業(yè)的產(chǎn)品價(jià)格、服務(wù)、文化等等方面都要有競爭優(yōu)勢。這就要求企業(yè)不僅要抓生產(chǎn)經(jīng)營，更要抓內(nèi)部管理。因此，內(nèi)部審計(jì)從最初不被接受甚至排斥到現(xiàn)在越來越多被企業(yè)加以了解、接受。但在實(shí)際運(yùn)用中，由于認(rèn)知不足還存在諸多弊端，文章先從內(nèi)部審計(jì)的含義、重要性著手，然后闡述現(xiàn)行企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問題，并針對相關(guān)問題提出一些意見。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；管理；措施

一、內(nèi)部審計(jì)的含義

2001年1月，國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）發(fā)布的新版的《國際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架》中內(nèi)部審計(jì)全新定義為：內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。

2003年6月，中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》，做出定義：“內(nèi)部審計(jì)是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評價(jià)活動(dòng)，它通過審查和評價(jià)經(jīng)營活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

時(shí)至今日，內(nèi)部審計(jì)是以《中華人民共和國審計(jì)法》、《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》、《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》以及相關(guān)法律法規(guī)為準(zhǔn)則，以非法定的公認(rèn)方針和程序?yàn)闃?biāo)準(zhǔn)，以企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為基礎(chǔ)，拓展到以管理領(lǐng)域?yàn)橹鞯囊环N審計(jì)活動(dòng)為范圍，主要側(cè)重點(diǎn)是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法合規(guī)、目標(biāo)達(dá)成、經(jīng)營效率等方面，從而實(shí)現(xiàn)評價(jià)和改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和公司治理流程的有效性，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。

二、內(nèi)部審計(jì)的重要作用

（一）內(nèi)部審計(jì)能夠促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營管理的改善，經(jīng)濟(jì)效益的提高

內(nèi)部審計(jì)除了履行監(jiān)督職能外，還應(yīng)該履行評價(jià)職能。且在履行監(jiān)督職能的基礎(chǔ)上以履行評價(jià)職能為主。有效的評價(jià)就是通過審核、檢查，評定被審計(jì)單位的相關(guān)計(jì)劃、相關(guān)預(yù)算、相關(guān)決策、相關(guān)方案是否切實(shí)可行，相關(guān)活動(dòng)是否按照己定的決策和目標(biāo)進(jìn)行，經(jīng)濟(jì)效益的高低，以及內(nèi)部控制相關(guān)制度是否健全、有效等，從而有針對性地提出意見和建議，以促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營管理的改善、經(jīng)濟(jì)效益的提高。

（二）內(nèi)部審計(jì)能夠提高組織的風(fēng)險(xiǎn)管理水平

內(nèi)部審計(jì)是一個(gè)系統(tǒng)的工作，需要企業(yè)的董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層及內(nèi)部各部門共同參與并承擔(dān)相應(yīng)的職責(zé)，通過內(nèi)部審計(jì)的協(xié)助，使各級(jí)層，各部門緊密關(guān)聯(lián)起來，上下有序，達(dá)到相互關(guān)聯(lián)，相互制約的目的。實(shí)踐證明，內(nèi)部審計(jì)的有效實(shí)施依托于風(fēng)險(xiǎn)管理的技術(shù)方法，而風(fēng)險(xiǎn)管理沒有了內(nèi)部審計(jì)作為手段支撐也流于形式。我國的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)體系將內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理融為一體。內(nèi)部審計(jì)通過對企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)營活動(dòng)及其經(jīng)營管理的監(jiān)督、檢查工作，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正存在的問題，督促相關(guān)人員遵守企業(yè)的各項(xiàng)規(guī)章制度和國家的法律法規(guī)，從而降低了違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)

（三）內(nèi)部審計(jì)能夠幫助企業(yè)更好的實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)

保證企業(yè)內(nèi)部管理相關(guān)制度的有效實(shí)施；可以提前發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)制度的缺陷，和經(jīng)營管理中存在的問題，找出產(chǎn)生問題的根源及責(zé)任所在。

（四）內(nèi)部審計(jì)能夠協(xié)助企業(yè)建立公司治理，協(xié)助企業(yè)建立良好的控制環(huán)境

內(nèi)部審計(jì)的有序運(yùn)行是離不開特定的環(huán)境的，只有在規(guī)范的、完善的公司治理這樣的制度環(huán)境下，設(shè)計(jì)良好的內(nèi)部審計(jì)制度才能起到該有的作用。內(nèi)部審計(jì)和公司制理結(jié)構(gòu)基本原則均是內(nèi)部牽制，共同的原則使得二者實(shí)施措施或手段相同，二者的內(nèi)容也有交叉之處。內(nèi)部審計(jì)的類型之一就企業(yè)規(guī)劃控制，實(shí)際上此處的企業(yè)規(guī)劃控制就包含企業(yè)治理層面的規(guī)劃控制以及企業(yè)內(nèi)部管理層的企業(yè)規(guī)劃控制兩個(gè)方面。

三、目前內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)實(shí)施狀況

（一）內(nèi)部審計(jì)被管理者重視程度不夠或被賦予權(quán)限不夠

隨著企業(yè)的做大做強(qiáng)，內(nèi)部審計(jì)己越來越多被企業(yè)管理者認(rèn)知，但在實(shí)際操作中，多數(shù)企業(yè)存在管理者認(rèn)識(shí)不足、他們更看重經(jīng)營管理， 賦予內(nèi)部審計(jì)的權(quán)限不夠覺得內(nèi)部審計(jì)可有可無，甚至有時(shí)覺得給生產(chǎn)經(jīng)營添麻煩，使得相關(guān)工作多流于形式不能達(dá)到預(yù)期效果。

（二）內(nèi)部審計(jì)多局限財(cái)務(wù)審計(jì)

基于內(nèi)部審計(jì)部門目前僅限于一些規(guī)模較大的企業(yè)設(shè)立，且相關(guān)經(jīng)驗(yàn)少，對于很多審計(jì)領(lǐng)域都處于無從下手的狀態(tài)，因此多數(shù)企業(yè)目前內(nèi)部審計(jì)多為財(cái)務(wù)審計(jì)，而財(cái)務(wù)審計(jì)工作也多不夠深入，多數(shù)也只是停留在常規(guī)審計(jì)，如證、賬、表的審核，報(bào)銷流程的復(fù)核等，對于企業(yè)投資、籌資、稅收籌劃都起不到應(yīng)有的作用，對企業(yè)加強(qiáng)管理，防范風(fēng)險(xiǎn)等所起到的作用甚微。

（三）內(nèi)部審計(jì)多流于程序和形式

現(xiàn)部分企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門不獨(dú)立，或?qū)徲?jì)部門權(quán)限較低，或長期不被重視導(dǎo)致的內(nèi)部審計(jì)人員工作消極、懈怠，在實(shí)際工作中會(huì)出現(xiàn)不愿發(fā)現(xiàn)問題、發(fā)現(xiàn)問題得不到重視，認(rèn)可、或根本發(fā)現(xiàn)不了問題的狀況。使內(nèi)部審計(jì)部形同虛設(shè)。

（四）內(nèi)部人員綜合素養(yǎng)不夠

目前，多數(shù)企業(yè)出于重視不夠、節(jié)約開支等多方面原因用人門檻較低，使得內(nèi)部審計(jì)人員多存在知識(shí)結(jié)構(gòu)單一、工作經(jīng)驗(yàn)不足、責(zé)任心不強(qiáng)、抗壓能力差等問題。這些都是造成內(nèi)部審計(jì)工作效率低、審計(jì)范圍狹窄等現(xiàn)象的原因。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度被不斷應(yīng)用和完善，對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)和專業(yè)技能的要求也越來越高，而現(xiàn)企業(yè)的多數(shù)內(nèi)部審計(jì)人員安于現(xiàn)狀，不思進(jìn)取，不及時(shí)更新專業(yè)知識(shí)，致使工作效率低、成果不顯著，從而降低了內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)有的作用。

四、如何改善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀

（一）加強(qiáng)企業(yè)管理者對內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)

適時(shí)向管理者傳輸內(nèi)部審計(jì)的核心思想，使其深刻理解其在企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營過程中的工作流程和相關(guān)環(huán)節(jié)起到的作用，讓管理者在思想上接受、依賴、重視、內(nèi)部審計(jì)，確定內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，且由權(quán)限高的管理者領(lǐng)導(dǎo)該部門，只有管理者重視了，才更有利于消除消員工消極、抵促因素，只有全員配合內(nèi)部審計(jì)才能充分發(fā)揮他的監(jiān)督、管理、防范的作用，同時(shí)管理者的重視更利于內(nèi)部審計(jì)達(dá)到權(quán)威性，有效性。

（二）加大內(nèi)部審計(jì)的工作視角

內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)吸收各專業(yè)人才，全面了解企業(yè)經(jīng)營管理流程，積極參與企業(yè)各項(xiàng)規(guī)章、制度的制度，掌握各專業(yè)就先進(jìn)的政策動(dòng)態(tài)，對企業(yè)各部門的工作活動(dòng)能提供有用意見和改進(jìn)措施。

（三）建立建全內(nèi)部審計(jì)制度

認(rèn)真貫徹學(xué)習(xí)《中華人民共和國審計(jì)法》及實(shí)施條例、《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》、及《中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》以及相關(guān)法律法規(guī)，使內(nèi)部審計(jì)向制度化、規(guī)范化和職業(yè)化發(fā)展。

以國家相關(guān)法律、法規(guī)為依據(jù)，以自身企業(yè)特點(diǎn)為基礎(chǔ)，建立嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度，包括具體控制職能的方法、措施、程序，并予以規(guī)范和系統(tǒng)化，使之成為一個(gè)較嚴(yán)密的、較為完整的體系。

參與企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)，嚴(yán)格按照內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則開展內(nèi)部審計(jì)工作，確保依法行使職權(quán)，保證質(zhì)量、提高效率、防范風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)的完善與發(fā)展。

確并制定內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的權(quán)利、義務(wù)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在強(qiáng)化內(nèi)部控制、改善風(fēng)險(xiǎn)管理、完善組織治理結(jié)構(gòu)、促進(jìn)組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的作用。

（四）打造專業(yè)有力的內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)

內(nèi)部審計(jì)管理人員不僅要在公司要有較高的管理地位，管理經(jīng)驗(yàn)，還要有以企業(yè)發(fā)展為前提，以加強(qiáng)企業(yè)管理，提高企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力，增強(qiáng)企業(yè)競爭力等宏觀目標(biāo)為基礎(chǔ)的獨(dú)到見解力和實(shí)施力。

內(nèi)部審計(jì)人員可以通過招聘也可通過內(nèi)部培養(yǎng)選拔，內(nèi)部審計(jì)人員的選擇要全方位考查，不僅需要具備較高的專業(yè)勝任能力，還要有良好的職業(yè)道德，較強(qiáng)的責(zé)任心、較好的抗壓能力和上進(jìn)心和學(xué)習(xí)能力，并且掌握國家的法律、法規(guī)，熟悉本企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)和內(nèi)部控制制度。

面對不斷更新的政策、法規(guī)、知識(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員唯有不為斷學(xué)習(xí)，不斷充實(shí)自我。企業(yè)也應(yīng)多為內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)造學(xué)習(xí)、深造的的機(jī)會(huì)，使內(nèi)部審計(jì)學(xué)以致用，更好的為企業(yè)服務(wù)。

（五）內(nèi)部審計(jì)工作評定

內(nèi)部審計(jì)本是一個(gè)監(jiān)督部門，但對內(nèi)部審計(jì)部門本身的工作也應(yīng)該有一個(gè)系統(tǒng)的評定，可以采用定期自我評價(jià)、領(lǐng)導(dǎo)評價(jià)、請被審計(jì)部門參評等多種形式的系統(tǒng)的評價(jià)，更利于內(nèi)部審計(jì)員工或部門端正認(rèn)識(shí)自己的優(yōu)勢和缺點(diǎn)，對完善自我，完善部門工作起到積極的作用。

五、結(jié)語

內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該說是應(yīng)運(yùn)而生，應(yīng)勢而盛。相信會(huì)有越來越多的企業(yè)受益于良而有序的內(nèi)部審計(jì)工作的運(yùn)行，而內(nèi)部審計(jì)工作的充分開展也必將為使企業(yè)順應(yīng)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起到該有的作用。

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