基于國(guó)家電網(wǎng)自身特點(diǎn)的增值型內(nèi)部審計(jì)研究

作者簡(jiǎn)介：楊賽宇（1990—），女，漢，湖南益陽人，長(zhǎng)沙理工大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)碩士，會(huì)計(jì)學(xué)，研究方向：審計(jì)理論與實(shí)務(wù)。

摘要：隨著近幾年電力體制改革的深入，對(duì)內(nèi)部審計(jì)也提出了更高的要求。因此如何根據(jù)國(guó)家電網(wǎng)自身的經(jīng)營(yíng)管理特點(diǎn)來轉(zhuǎn)變服務(wù)方式、滿足企業(yè)需求、增加企業(yè)價(jià)值就成為目前國(guó)家電網(wǎng)內(nèi)部審計(jì)必須關(guān)注的問題。

關(guān)鍵詞：國(guó)家電網(wǎng)；內(nèi)部審計(jì)；增值型

一、引言

國(guó)家電網(wǎng)主要是對(duì)電力的采購(gòu)、管理和銷售，由于國(guó)情對(duì)此類能源有有較強(qiáng)的壟斷性和公益性。其組織機(jī)構(gòu)包括總部、分部、省公司、直屬單位，擁有龐大的資金流。由于其核心產(chǎn)品是電能，這就決定了他不僅具有一般商品的市場(chǎng)屬性，還有一定的社會(huì)義務(wù)。2014年1月1日實(shí)施的新內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則明確了內(nèi)部審計(jì)目的是為企業(yè)增加價(jià)值[1]。國(guó)家電網(wǎng)的行業(yè)特性決定了其內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)、存在問題以及解決方法有其特殊性，對(duì)此課題進(jìn)行深入研究具有較強(qiáng)的理論價(jià)值和社會(huì)意義。

二、國(guó)家電網(wǎng)增值型內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)

1、查錯(cuò)糾弊，規(guī)范管理。2014年4月初開始，國(guó)家審計(jì)署派出了數(shù)百人的隊(duì)伍進(jìn)駐國(guó)家電網(wǎng)公司，同時(shí)還對(duì)中國(guó)電力投資集團(tuán)和另一家國(guó)有電力公司進(jìn)行監(jiān)督審計(jì)，暴露出原國(guó)家電力公司還存在很多管理不規(guī)范的地方，如：不按規(guī)定和程序進(jìn)行投資、擔(dān)保和出借資金，風(fēng)險(xiǎn)控制不力，造成投資損失；違強(qiáng)調(diào)局部利益，違規(guī)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)和股權(quán)，關(guān)聯(lián)交易不規(guī)范；個(gè)別人員挪用、侵占、貪污公款，違法違紀(jì)導(dǎo)致犯罪①。

2、受托責(zé)任得到有效履行。電力體制改革后，成立了國(guó)家電網(wǎng)公司，形成了國(guó)家—區(qū)域—省級(jí)—地（市）級(jí)的4層級(jí)“金字塔”型管理體系。所以各自在經(jīng)營(yíng)管理中，會(huì)受主觀意愿和經(jīng)濟(jì)利益的影響，容易出現(xiàn)偏離公司整體利益的行為。這就需要對(duì)每個(gè)責(zé)任中心是否全面有效地履行了受托責(zé)任進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)。

3、增加價(jià)值。對(duì)任何一個(gè)企業(yè)而言，創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益就是他們的目標(biāo)。而內(nèi)部審計(jì)也應(yīng)該從這一目標(biāo)出發(fā)開展有效的審計(jì)工作。目前主要是通過落實(shí)受托責(zé)任、提升風(fēng)險(xiǎn)管理水平、加強(qiáng)內(nèi)部控制力度及完善公司治理制度為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值[2]。內(nèi)部審計(jì)的增值效果體現(xiàn)在兩個(gè)方面，一是有形的，如通過內(nèi)部審計(jì)為國(guó)網(wǎng)增加收入，為國(guó)網(wǎng)減少不合理的支出等；二是無形的，它看不見摸不著，如加強(qiáng)對(duì)招投標(biāo)過程及工程合同簽訂的內(nèi)部審計(jì)，可以在源頭阻擋國(guó)網(wǎng)價(jià)值的流失，對(duì)其更好地內(nèi)部管理提供途徑與方法。這些效益是無法計(jì)量的，但作用卻是廣大的。

三、 國(guó)家電網(wǎng)自身特點(diǎn)

1、 國(guó)家電網(wǎng)的自然壟斷性。電力市場(chǎng)大致可以分為發(fā)電、供電、輸電、配電四個(gè)基本環(huán)節(jié)，其中發(fā)電和供電屬于非自然壟斷業(yè)務(wù)，能夠引入競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制；而輸電和配電則屬于自然壟斷業(yè)務(wù)，多個(gè)電網(wǎng)經(jīng)營(yíng)成本比一個(gè)電網(wǎng)經(jīng)營(yíng)成本更高，為了防止私人壟斷就需要由政府管制或獨(dú)家經(jīng)營(yíng)。在未來的電力行業(yè)改革中，由國(guó)網(wǎng)承擔(dān)的輸配電環(huán)節(jié)也將逐漸的市場(chǎng)化，改變國(guó)網(wǎng)南網(wǎng)兩家獨(dú)大的競(jìng)爭(zhēng)模式，更多的企業(yè)可以參與進(jìn)來，2015年將在深圳試點(diǎn)的這種競(jìng)爭(zhēng)模式即將開啟。

2、 國(guó)家電網(wǎng)的公益事業(yè)性。由于電力產(chǎn)品和服務(wù)與國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展和人民生活息息相關(guān)，而國(guó)家電網(wǎng)在經(jīng)營(yíng)中存在著壟斷性質(zhì)，政府控制著電力產(chǎn)品的服務(wù)和價(jià)格，企業(yè)只能上網(wǎng)競(jìng)價(jià)，這就導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益低于社會(huì)效益，導(dǎo)致其只能虧損。然而國(guó)家電網(wǎng)既具有社會(huì)公益性又要滿足一個(gè)企業(yè)最根本的趨利性，那就要求其必須社會(huì)效益與企業(yè)盈利兩手抓。以此的國(guó)網(wǎng)公司不能因?yàn)槠鋬?nèi)在公益性而影響其自身企業(yè)的活動(dòng)力，更不能依靠國(guó)家財(cái)政補(bǔ)貼來開展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

3、 國(guó)家電網(wǎng)的資金密集性。電網(wǎng)企業(yè)作為資金密集型企業(yè)，需要高度集中化的資金，來籌籌建電網(wǎng)系統(tǒng)。與此同時(shí)在國(guó)網(wǎng)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，也伴隨著大量的資金流動(dòng)。隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對(duì)電力的需求量逐漸加大，電網(wǎng)系統(tǒng)的建設(shè)也日漸加快，投資行為逐年增加。國(guó)網(wǎng)的固定資產(chǎn)分布廣、數(shù)量又多，使得電網(wǎng)系統(tǒng)的建設(shè)必須具備高技術(shù)性，這就導(dǎo)致了企業(yè)大部分資金都用在基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)上，從而資金流動(dòng)性較差、投資回收期較長(zhǎng)。

4、國(guó)家電網(wǎng)的技術(shù)密集性?！笆濉逼陂g，國(guó)家電網(wǎng)計(jì)劃執(zhí)行一些列的政策，主要包括利用太陽能、風(fēng)能發(fā)電和全面建設(shè)智能電網(wǎng)。預(yù)計(jì)建成大規(guī)模的“西電東送”“北電南送”的能源配置格局，同時(shí)要通過對(duì)電網(wǎng)最大限度的延伸，擬解決邊遠(yuǎn)地區(qū)無電人口的通電問題。為滿足工業(yè)化、城鎮(zhèn)化對(duì)電能需求，就必須建設(shè)特高壓電網(wǎng)，以提高電網(wǎng)的資源配置能力，這也是建設(shè)智能電網(wǎng)的前提條件。

四、國(guó)家電網(wǎng)自身特點(diǎn)對(duì)增值型內(nèi)部審計(jì)的影響

1、國(guó)家電網(wǎng)的自然壟斷性對(duì)增值型內(nèi)部審計(jì)的影響。電力網(wǎng)絡(luò)是電力的傳輸?shù)奈ㄒ惠d體，這就決定了國(guó)家電網(wǎng)自然壟斷的屬性。其主要體現(xiàn)在：一是國(guó)網(wǎng)公司必須持有經(jīng)貿(mào)委發(fā)放的經(jīng)營(yíng)許可證，在負(fù)責(zé)電費(fèi)回收的基礎(chǔ)上切實(shí)保護(hù)用戶利益，保證連續(xù)供電，優(yōu)質(zhì)服務(wù)，同時(shí)降低成本，進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新等；二是國(guó)網(wǎng)對(duì)電廠和客戶形成一種自然的買、賣方壟斷，電廠的上網(wǎng)電價(jià)必須由國(guó)家經(jīng)貿(mào)委審批，客戶的銷售電價(jià)也必須由省級(jí)物價(jià)局批準(zhǔn)。但是，隨著電力體制改革的深化，電廠逐步可以同需求客戶進(jìn)行直接交易，目前深圳已開始推行試點(diǎn)，這就逐漸削弱了國(guó)網(wǎng)壟斷經(jīng)營(yíng)的影響。所以，國(guó)網(wǎng)的這種壟斷性就要求內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)應(yīng)與政府管制的內(nèi)容保持同步，確保電價(jià)政策的執(zhí)行、落實(shí)，爭(zhēng)取為客戶提供更好地服務(wù)。

2、國(guó)家電網(wǎng)的公益事業(yè)性對(duì)增值型內(nèi)部審計(jì)的影響。電能是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的一項(xiàng)基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，它在具有商品的屬性的同時(shí)還具有社會(huì)的屬性。電力的發(fā)展和保障供給對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和人民生活有重大的影響，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和人民生活水平的提高，國(guó)民對(duì)電力的依賴越來越大。同時(shí)，電能運(yùn)行的安全穩(wěn)定性與充足性直接關(guān)系到國(guó)網(wǎng)自身經(jīng)濟(jì)利益的好壞，影響整個(gè)社會(huì)的發(fā)展，其中蘊(yùn)藏著著巨大的社會(huì)效益。因此，國(guó)家電網(wǎng)增值型內(nèi)部審計(jì)應(yīng)著重于：如何在保證自身經(jīng)濟(jì)利益的前提下，更多的考慮電力產(chǎn)品的公益事業(yè)性。

3、電力企業(yè)的資金密集性對(duì)增值型內(nèi)部審計(jì)的影響。國(guó)家電網(wǎng)公司資產(chǎn)規(guī)模龐大、現(xiàn)金流量多、投資活動(dòng)金額巨大，屬于資金密集型企業(yè)。就是因?yàn)殡娏Φ牟豢商娲?，使得它滲透到經(jīng)濟(jì)和生活的每個(gè)角落，成為不可缺少的商品。為了確保電力供應(yīng)的安全性和穩(wěn)定性，就必須充分利用現(xiàn)代技術(shù)，最終將導(dǎo)致對(duì)建設(shè)資金投入越來越多。這就更應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注對(duì)資金的內(nèi)部審計(jì)，主要是對(duì)資本投入的風(fēng)險(xiǎn)控制進(jìn)行審計(jì)、對(duì)資金使用過程進(jìn)行有效監(jiān)督和效益分析[3]。

4、國(guó)家電網(wǎng)的技術(shù)密集性對(duì)增值型內(nèi)部審計(jì)的影響。因?yàn)殡娏Ξa(chǎn)品具有生產(chǎn)、運(yùn)輸、投用過程同時(shí)性和電能的無法儲(chǔ)存性，所以必須使用大量的自動(dòng)化技術(shù)設(shè)備以此確保電力的及時(shí)與穩(wěn)定。同時(shí)，電力產(chǎn)品主要通過電網(wǎng)運(yùn)輸系統(tǒng)和供電網(wǎng)絡(luò)提供支撐，這些運(yùn)輸和供電設(shè)備的建設(shè)、維護(hù)和運(yùn)營(yíng)也是需要大量的物資和資金的。所以，國(guó)家電網(wǎng)在自動(dòng)化技術(shù)的使用方面會(huì)更廣泛的涉及到各方面學(xué)科的綜合運(yùn)用。因此，要求內(nèi)部審計(jì)的各個(gè)環(huán)節(jié)必須更加全面，其人員也要對(duì)與電力技術(shù)有關(guān)的各類知識(shí)有更廣泛細(xì)致的了解。

五、結(jié)語

在未來，國(guó)家電網(wǎng)必將隨著生產(chǎn)力和生產(chǎn)關(guān)系的持續(xù)發(fā)展而不斷變化，要求管理層提供更加高效和完善的增值型內(nèi)部審計(jì)服務(wù)。把推進(jìn)增值型內(nèi)部審計(jì)的運(yùn)用作為內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)，及時(shí)、有效地運(yùn)用，為改善國(guó)家電網(wǎng)經(jīng)營(yíng)管理、領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)和考核提供重要依據(jù)，為企業(yè)價(jià)值的增加提供更有效的途徑[4]。（作者單位：長(zhǎng)沙理工大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院）

參考文獻(xiàn)：

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[2]王兵鮑，國(guó)明.國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐與發(fā)展經(jīng)驗(yàn)[J].審計(jì)研究，2013（02）.

[3]孫寶厚.兩辦《規(guī)定》解讀——在中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)貫徹《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》座談會(huì)上的講話[J].中國(guó)內(nèi)部審計(jì)，2011（01）.

注解：

①資料來源：人民網(wǎng)-財(cái)經(jīng)頻道，2014年4月30日