A公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系設(shè)計(jì)

作者簡(jiǎn)介：劉玥（1987.09-），女，漢，安徽，審計(jì)師，碩士，安徽安建會(huì)計(jì)師事務(wù)所，內(nèi)部控制，審計(jì)。

摘 要：內(nèi)部控制在經(jīng)濟(jì)社會(huì)中也發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用，也成為國(guó)內(nèi)外學(xué)者和專家研究和討論的重要課題之一。而內(nèi)部控制也在經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中逐漸發(fā)展完善。發(fā)揮著其自身的重要目的，即幫助組織改善經(jīng)營(yíng)管理水平，不斷提升經(jīng)濟(jì)效益，最終實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。而企業(yè)內(nèi)控評(píng)價(jià)的最終目標(biāo)是保證企業(yè)內(nèi)控體系得以持續(xù)、有效的改進(jìn)，這就要求審計(jì)人員通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)控中關(guān)于制度安排的合理性、體系結(jié)構(gòu)的健全性和執(zhí)行績(jī)效的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，從而建立并不斷加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控體系。筆者在對(duì)大型國(guó)企A公司情況進(jìn)行調(diào)查后，對(duì)A公司貨幣資金及生產(chǎn)循環(huán)關(guān)鍵控制點(diǎn)進(jìn)行設(shè)計(jì)。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；內(nèi)部控制評(píng)價(jià)；內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系設(shè)計(jì)；關(guān)鍵控制點(diǎn)

A公司是一家擁有百年歷史的國(guó)家大型企業(yè)，發(fā)展于 1897年成立的xx工程局，具有其專業(yè)的一級(jí)資質(zhì)?？傎Y產(chǎn)20多億元；擁有專業(yè)類型的固定資產(chǎn)數(shù)量與生產(chǎn)能力在國(guó)內(nèi)同行居首位；為中國(guó)某股份有限公司的全資子公司。

A公司主營(yíng)業(yè)務(wù)包括港口航道疏浚等多項(xiàng)，同時(shí)兼營(yíng)投資、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)等業(yè)務(wù)。

多年來(lái)，A公司施工足跡遍布中國(guó)沿海30多個(gè)港口，以及包括東南亞、中東在內(nèi)的10余個(gè)國(guó)家和地區(qū)，為這些區(qū)域的交通和生態(tài)環(huán)境做出了巨大貢獻(xiàn)，同時(shí)也推動(dòng)了名族相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

近年來(lái)，A公司先后榮獲了中國(guó)包括“中華人民共和國(guó)優(yōu)質(zhì)工程獎(jiǎng)”在內(nèi)的多項(xiàng)榮譽(yù)，信用等級(jí)也一直受到國(guó)家金融機(jī)構(gòu)的認(rèn)可。

另A公司的組織規(guī)模比較龐大，涉及的主營(yíng)業(yè)務(wù)面比較廣，施工足跡遍布中國(guó)數(shù)十個(gè)港口、世界十余個(gè)國(guó)家，這樣也對(duì)公司的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)及其評(píng)價(jià)產(chǎn)生了更為嚴(yán)苛的要求。

筆者在對(duì)大型國(guó)企A公司情況進(jìn)行審計(jì)調(diào)查后，審計(jì)對(duì)A公司貨幣資金及生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)關(guān)鍵控制點(diǎn)進(jìn)行設(shè)計(jì)。以達(dá)到使其內(nèi)控評(píng)價(jià)體系更加完善。

一、貨幣資金循環(huán)關(guān)鍵控制點(diǎn)設(shè)計(jì)

（一）銀行賬戶管理。在該流程中重點(diǎn)關(guān)注銀行余額調(diào)節(jié)表有無(wú)經(jīng)管理層恰當(dāng)審核，重視由于銀行存款余額賬實(shí)不符，導(dǎo)致資產(chǎn)可能被盜用所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。具體做到每月，會(huì)計(jì)核算處或各獨(dú)立核算單位財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對(duì)《銀行存款余額調(diào)節(jié)表》進(jìn)行復(fù)核簽字，對(duì)大額、異常的調(diào)節(jié)項(xiàng)進(jìn)行詢問(wèn)、檢查，確保銀行余額調(diào)節(jié)表編制正確、差異原因已查明、賬務(wù)調(diào)整（如有）正確。

（二）現(xiàn)金管理。在該流程中重點(diǎn)關(guān)注現(xiàn)金有無(wú)定期進(jìn)行盤點(diǎn)，重視由于庫(kù)存現(xiàn)金余額賬實(shí)不符所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。出納人員一定遵守現(xiàn)金管理的規(guī)定和要求，對(duì)現(xiàn)金賬目日清月結(jié)，定期盤點(diǎn)，財(cái)務(wù)部出納每月進(jìn)行一次現(xiàn)金盤點(diǎn)并編制《現(xiàn)金盤點(diǎn)表》，由財(cái)務(wù)管理會(huì)計(jì)監(jiān)盤并在《現(xiàn)金盤點(diǎn)表》簽字，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金賬面余額與實(shí)際庫(kù)存不符時(shí)，及時(shí)查明原因并進(jìn)行處理。

（三）銀行票據(jù)管理。在該流程中重點(diǎn)關(guān)注匯票信息有無(wú)被完整登記并經(jīng)定期復(fù)核，重視由于票據(jù)未妥善保管及使用，從而導(dǎo)致賬實(shí)不符所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。這就要求企業(yè)做到匯票由出納鎖在保險(xiǎn)柜內(nèi)，資金管理部資金崗建立《銀行匯票臺(tái)賬》，登記匯票使用及收到工程款匯票的信息；資金管理部部經(jīng)理每月復(fù)核《銀行匯票臺(tái)賬》并簽字，確保票據(jù)在到期日及時(shí)支付/承兌，不會(huì)產(chǎn)生逾期匯票。

（四）費(fèi)用報(bào)銷。在該流程中重點(diǎn)關(guān)注費(fèi)用報(bào)銷賬務(wù)處理是否完整準(zhǔn)確，盡量避免出現(xiàn)由于費(fèi)用報(bào)銷賬務(wù)處理不準(zhǔn)確，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表不準(zhǔn)確。這就要求企業(yè)會(huì)計(jì)核算處制證崗復(fù)核收到的《費(fèi)用報(bào)銷申請(qǐng)單》和相關(guān)票據(jù)，并編制費(fèi)用報(bào)銷入賬憑證；月末結(jié)賬前，財(cái)務(wù)部審核崗（獨(dú)立于憑證編制人員）審核費(fèi)用報(bào)銷入賬憑證，檢查確保憑證內(nèi)容與《費(fèi)用報(bào)銷申請(qǐng)單》、發(fā)票等一致，入賬期間正確。

（五）員工借款。在該流程中重點(diǎn)關(guān)注長(zhǎng)期掛賬借款是否被監(jiān)控并予以解決，盡量避免出現(xiàn)長(zhǎng)期掛帳的借款無(wú)法收回，可能導(dǎo)致的壞賬風(fēng)險(xiǎn)。這就要求財(cái)務(wù)部xx會(huì)計(jì)每月末在財(cái)務(wù)系統(tǒng)中查詢借款明細(xì)賬，查看是否有員工未及時(shí)還款，對(duì)于逾期未還款的進(jìn)行催收；財(cái)務(wù)部xx會(huì)計(jì)針對(duì)復(fù)核結(jié)果編制《借款復(fù)核記錄表》，列明各借款的到期日、處理結(jié)果；財(cái)務(wù)經(jīng)理定期查看《借款復(fù)核記錄表》，對(duì)發(fā)現(xiàn)的逾期情況處理結(jié)果或發(fā)現(xiàn)異常事項(xiàng)進(jìn)行檢查和處理。

二、生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)關(guān)鍵控制點(diǎn)設(shè)計(jì)

（一）固定資產(chǎn)與無(wú)形資產(chǎn)管理

對(duì)于固定資產(chǎn)及無(wú)形資產(chǎn)的管理企業(yè)應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注固定資產(chǎn)新增（不包括由在建工程轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)新增）是否經(jīng)過(guò)合理授權(quán)、折舊的計(jì)提是否完整準(zhǔn)確、無(wú)形資產(chǎn)攤銷是否完整準(zhǔn)確、固定資產(chǎn)入賬是否準(zhǔn)確、及時(shí)。防止出現(xiàn)由于固定資產(chǎn)新增（不包括由在建工程轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)新增）未經(jīng)過(guò)合理的授權(quán)從而影響其真實(shí)有效性，導(dǎo)致未經(jīng)授權(quán)的采購(gòu)、固定資產(chǎn)折舊計(jì)提未經(jīng)過(guò)合理的授權(quán)與校驗(yàn)，從而影響其真實(shí)有效性，導(dǎo)致固定資產(chǎn)折舊的不準(zhǔn)確、無(wú)形資產(chǎn)攤銷未經(jīng)過(guò)合理的授權(quán)與校驗(yàn)，從而影響其真實(shí)有效性，導(dǎo)致固定資產(chǎn)折舊的不準(zhǔn)確、固定資產(chǎn)憑證金額不正確從而影響財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)確性等風(fēng)險(xiǎn)。

這就要求企業(yè)設(shè)計(jì)如下控制措施：

1、公司固定資產(chǎn)采購(gòu)部門經(jīng)理審批由本部門采購(gòu)申請(qǐng)人員填寫(xiě)的《固定資產(chǎn)購(gòu)置申請(qǐng)書(shū)》并簽字確認(rèn)；公司總會(huì)計(jì)師、財(cái)務(wù)經(jīng)理、總經(jīng)理審批由本部門采購(gòu)申請(qǐng)人員填寫(xiě)的《固定資產(chǎn)購(gòu)置請(qǐng)示批復(fù)單》并簽字確認(rèn)；根據(jù)《xx制度規(guī)定》：xx金額以上的固定資產(chǎn)還需由局本部xx審批《固定資產(chǎn)購(gòu)置請(qǐng)示批復(fù)單》，以確保新增固定資產(chǎn)的合理性。

2、xx系統(tǒng)管理人員根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)政策將固定資產(chǎn)進(jìn)行分類管理，通過(guò)實(shí)現(xiàn)設(shè)定好各類的固定資產(chǎn)卡片，預(yù)先設(shè)定固定資產(chǎn)折舊政策，由財(cái)務(wù)部固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)崗錄入固定資產(chǎn)系統(tǒng)自動(dòng)進(jìn)行固定資產(chǎn)的原值錄入系統(tǒng)后，系統(tǒng)進(jìn)行自動(dòng)計(jì)算。會(huì)計(jì)人員定期導(dǎo)出系統(tǒng)折舊計(jì)算表，經(jīng)財(cái)務(wù)經(jīng)理審核。

3、xx系統(tǒng)管理人員根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)政策，預(yù)先設(shè)定無(wú)形資產(chǎn)攤銷政策，由財(cái)務(wù)部資產(chǎn)管理會(huì)計(jì)崗錄入無(wú)形資產(chǎn)系統(tǒng)自動(dòng)進(jìn)行無(wú)形資產(chǎn)的原值錄入系統(tǒng)后，系統(tǒng)進(jìn)行自動(dòng)計(jì)算。會(huì)計(jì)人員定期導(dǎo)出系統(tǒng)無(wú)形資產(chǎn)攤銷計(jì)算表，經(jīng)財(cái)務(wù)經(jīng)理審核。

4、月末結(jié)賬前，公司財(cái)務(wù)部審核崗（獨(dú)立于憑證編制人員）在財(cái)務(wù)系統(tǒng)中進(jìn)行固定資產(chǎn)相關(guān)會(huì)計(jì)憑證審核，檢查確保憑證內(nèi)容與后附支持性文件一致、費(fèi)用記錄在正確的期間。

（二）存貨管理

對(duì)于存貨管理企業(yè)應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注存貨出庫(kù)是否經(jīng)過(guò)合理審批、周轉(zhuǎn)材料出庫(kù)的臺(tái)賬處理是否及時(shí)準(zhǔn)確、材料臺(tái)賬與財(cái)務(wù)賬的記錄是否一致、存貨盤點(diǎn)報(bào)告是否經(jīng)過(guò)合理審批、存貨盤點(diǎn)差異記賬是否及時(shí)準(zhǔn)確、存貨的入賬是否及時(shí)準(zhǔn)確。防止出現(xiàn)由于存貨出庫(kù)未經(jīng)過(guò)合理審批，將造成不合理的材料出庫(kù)，影響存貨出庫(kù)的有效性、賬務(wù)處理不及時(shí)準(zhǔn)確從而影響財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)確性等風(fēng)險(xiǎn)。

這就要求企業(yè)設(shè)計(jì)如下控制措施：

1、公司xx部門xx崗審批由辦事處項(xiàng)目部根據(jù)施工進(jìn)展填寫(xiě)的《物料申請(qǐng)單》并簽字確認(rèn)；公司物資管理部倉(cāng)庫(kù)負(fù)責(zé)人及公司物資管理部門經(jīng)理依次審批由xx部門xx崗根據(jù)《物料申請(qǐng)單》填寫(xiě)的《出庫(kù)單》并簽字確認(rèn)，以確保存貨出庫(kù)經(jīng)過(guò)了合理審批。

2、公司物資管理部物資管理崗根據(jù)《出庫(kù)單》登記《周轉(zhuǎn)材料統(tǒng)計(jì)報(bào)表》并匯總《周轉(zhuǎn)材料攤銷額計(jì)算表》記錄攤銷情況；公司xx部xx崗復(fù)核《周轉(zhuǎn)材料統(tǒng)計(jì)表》及《周轉(zhuǎn)材料攤銷額計(jì)算表》并簽字確認(rèn)，以確保周轉(zhuǎn)材料出庫(kù)攤銷正確；經(jīng)復(fù)核通過(guò)的《周轉(zhuǎn)材料攤銷額計(jì)算表》提交財(cái)務(wù)部，供成本攤銷使用。

3、每月1號(hào)，公司財(cái)務(wù)部總賬崗將物資管理部門匯總提交的《物資收發(fā)存報(bào)表》與財(cái)務(wù)賬面余額進(jìn)行比對(duì)，以確認(rèn)材料臺(tái)賬與財(cái)務(wù)賬的記錄是否一致，若出現(xiàn)差異需要及時(shí)進(jìn)行調(diào)整，并記錄差異原因及跟進(jìn)結(jié)果。

4、《存貨盤點(diǎn)報(bào)告》中記錄了從財(cái)務(wù)賬到實(shí)物的數(shù)量、質(zhì)量，以及是否一致，差異及原因、涉及金額、解決方式；盤點(diǎn)人員在《存貨盤點(diǎn)報(bào)告》上簽字確認(rèn)；公司財(cái)務(wù)部門經(jīng)理和物資管理部經(jīng)理審核的《存貨盤點(diǎn)報(bào)告》并簽字確認(rèn)，以確保存貨盤點(diǎn)報(bào)告的準(zhǔn)確性和有效性。

5、公司財(cái)務(wù)部制證崗核對(duì)存貨盤點(diǎn)數(shù)與存貨明細(xì)賬，計(jì)算盤點(diǎn)差異并對(duì)盤點(diǎn)差異進(jìn)行調(diào)查后，編制《會(huì)計(jì)憑證》；公司財(cái)務(wù)部審核崗（獨(dú)立于憑證編制人員）在財(cái)務(wù)系統(tǒng)中進(jìn)行憑證審核，檢查確保憑證內(nèi)容與《xx》一致、費(fèi)用記錄在正確的期間。

6、月末結(jié)賬前，公司財(cái)務(wù)部審核崗（獨(dú)立于憑證編制人員）在財(cái)務(wù)系統(tǒng)中進(jìn)行存貨相關(guān)會(huì)計(jì)憑證審核，檢查確保憑證內(nèi)容與后附支持性文件一致、費(fèi)用記錄在正確的期間。

當(dāng)然，關(guān)鍵控制點(diǎn)的設(shè)計(jì)還有很多方面，內(nèi)控評(píng)價(jià)體系設(shè)計(jì)更是涉及到方方面面，有待我們進(jìn)一步研究。

（作者單位：安徽安建會(huì)計(jì)師事務(wù)所）